淺析會計師事務所完善質(zhì)量控制的具體措施鄒妮

1、 淺析會計師事務所完善質(zhì)量控制的具體措施Analysis of Specific Measures to Improve The Quality of Accounting Firm Control 鄒妮目 錄容摘要IAbstractII1 導言11.1 研究背景11.2 研究意義11.3 研究現(xiàn)狀12 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制理論概述22.1 審計風險的含義22.2 風險管理的含義33 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題與成因33.1 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題33.2 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因44 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設計74.1 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的

2、建設74.2 外部監(jiān)管85 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系運行的保障措施95.1 加強法律法規(guī)建設95.2 加強政府監(jiān)管和加大處罰力度95.3 加強對制度控制的建設115.4 提高人員素質(zhì)，構建事務所職業(yè)風險防火墻116 結論12參考文獻13致1414 / 19容摘要目前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放的深入，會計師事務所的作用越來越受到社會各界的重視。會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務的中介服務機構，是由有一定會計水平、經(jīng)考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的組織。在我國，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制從無到有，逐漸形成現(xiàn)在包括政府監(jiān)管、行業(yè)自律、事務所部質(zhì)量控

3、制等較為完善的控制體系，然而，會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的發(fā)展注定要有一個長期、反復的過程。對會計師事務所來說，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是社會各界首先關心的問題。本文在對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制相關理論進行了概述的基礎之上，揭示了中國會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的主要問題，并找出了其問題存在的原因，對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設計進行了介紹，并提出了完善會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的措施。從而完善會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，對促進會計師事務所今后的健康有序發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。關鍵詞：會計師事務所；風險管理；執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制AbstractAt present, with the developm

4、ent of market economy and the deepening of opening to the outside world, the role of the public accounting firm more and more get the attention of the society from all walks of life. Certified public accountants is independently according to law to undertake the business of certified public accounta

5、nts intermediary service organization, is made up of a certain level of accounting, assessment to obtain certificate of accountant, entrusted by the parties to undertake the auditing, accounting, consulting, tax and so on business organization. In our country, professional quality control from scrat

6、ch, and gradually form now includes the government regulation and industry self-discipline and firm internal quality control, more perfect control system, however, the development of certified public accountants professional quality control is doomed to have a long-term, iterative process.For certif

7、ied public accountants, professional quality control is the first concern of the society. Based on the practice of the public accounting firm quality control were summarized based on the related theory, reveals the main problems of Chinese certified public accountants professional quality control, a

8、nd find out the reasons of the existence of the problem, and to the practice of the public accounting firm quality control system design are introduced, and puts forward the measures to perfect quality control system for certified public accountants practice. To improve the practice of the public ac

9、counting firm quality control system, to promote the healthy and orderly development of the certified public accountants in the future has important practical significance.Key Words:Accounting Firm; Risk Management; Quality Control1 導言11 研究背景執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計事務所的生命，在我國改革幵放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制和社會主義市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展的大背景下，會計師事務

10、所迅速發(fā)展，都是隨著近年來我國乃至世界圍財務丑聞案件的不斷發(fā)生，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量屢屢遭受懷疑，因而引發(fā)了空前的會計事務所誠信危機和道德危機。過快的發(fā)展將不可避免地帶來發(fā)展的風險，在政府的推動和在的驅(qū)動下，行業(yè)誠信建設和部治理的序幕拉開，特別是會計事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制越來越受到行業(yè)的重視。而在我國加入WTO之后世界經(jīng)濟一體化進程加快，也給國會計師事務所帶來了機遇和挑戰(zhàn)。會計是經(jīng)濟之子，而經(jīng)濟的迅速發(fā)展要求會計師事務所的在制度和環(huán)境進行更深刻的變革。因此，在會計師事務所不斷發(fā)展的現(xiàn)狀下，對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理進行分析和探討，并對其進行科學有效的管理，變得尤為重要。12 研究意義會計師事務所執(zhí)

11、業(yè)質(zhì)量控制對于事務所來說，具有以下幾個方面的重要意義：（1）會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是打擊財務造假的必要手段；（2）會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是審計準則與外部監(jiān)管機構管理的重點容；（3）會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制是事務所實現(xiàn)業(yè)務有效管理的重要途徑；（4）會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制能夠提高執(zhí)業(yè)能力，保持良好的部人才競爭環(huán)境。因此，在經(jīng)濟一體化進程加快的大背景下，對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理進行分析和探討，并對其進行科學有效的管理，對會計師事務所的健康發(fā)展是有很有意義的。13 研究現(xiàn)狀近幾年來，關于探究醫(yī)藥企業(yè)融資風險與其管控研究的文獻中，一些學者也在其相應領域發(fā)表了各種的一些看法，也取得了一定的成績，

12、綜述如下：131 國研究現(xiàn)狀曾貞（2004年），通過對審計實踐工作總結，提出了通過加強合伙人、項目經(jīng)理、助理人員等各層面的人力資源管理，以加強審計質(zhì)控制。愛東、鄧誠（2007年），在會計師事務所審計質(zhì)量控制體系研究中認為造成審計質(zhì)量控制失效的因素主要有會計師事務所執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境因素、事務所部因素以與外部監(jiān)管因素。堅（2008年），指出可以通過規(guī)審計程、強化會計師事務所自身管理和加強社會監(jiān)管來提高審計質(zhì)量。軍（2012年），結合國會計師事務所發(fā)展的現(xiàn)狀，對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了深入分析，找出了其風險屢屢發(fā)生風險的癥結，指出執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系建設的瓶頸，提出必須提高事務所的風險管理水平，完善部

13、管理體系。132 國外研究現(xiàn)狀Housotn（1999年）認為在審計市場競爭加劇的情況下，國際所審計收費壓力增大，一些事務所可能通過減少時間預算、減少審計調(diào)查的方式來降低成本，從而影響到審計質(zhì)量。Thomas C. Wooten（2003年）在2003年發(fā)表的“關于審計質(zhì)量的研究”一文中分析了會計師事務所規(guī)模、事務所人力資源、事務所部控制過程、審計經(jīng)驗等對審計質(zhì)量的影響并提出相應的控制措施。Krishnan（2004年）研究審計主體獨立性和專業(yè)勝任能力方面，發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力強的審計師審計的財務報告更穩(wěn)健。綜上所述，眾多學者都針對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制進行了分析并提出了一些措施。因此，為了會

14、計師事務所更好更快地發(fā)展，本文將進一步對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制所涉與的一些問題進行研究分析，使會計師事務所能夠更健康的發(fā)展。2 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制理論概述21 審計風險的含義廣義的審計風險指審計職業(yè)風險。雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當，但仍由客戶的關系而受到傷害的風險。狹義的審計風險指發(fā)表了不正當審計意見的風險。包括：誤受風險會計報表沒有公允揭示而審計人員以公允揭示的風險，誤拒風險會計報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為沒有公允揭示的風險。審計實務中：狹義的審計風險主要是由于會計報表差錯引起的，誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。22 風險管理的含義企業(yè)的風險管理是指在經(jīng)

15、營活動的過程中，風險管理部門或人員對遇到的各種風險進行的識別、分析、評估以與風險的客觀存在意味著企業(yè)（或組織）需要對風險進行管理，這一管理過程可能需要管理者對風險進行識別、評價、控制等等環(huán)節(jié)。企業(yè)的風險管理是指“在經(jīng)營活動的過程中，風險管理部門或人員對遇到的各種風險進行的識別、分析、評估以與使用最低的成本應對的過程”。風險管理包括風險規(guī)劃、識別、評價、處理和監(jiān)控五個階段。3 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題與成因注冊會計師行業(yè)尚處在發(fā)展、完善階段，面臨的任務還很艱巨，在發(fā)展中也存在著很多的問題：31 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在的問題311 審計程序有漏洞情況調(diào)查表明，一些會計師事務所特別是

16、中小事務所的部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計報告未履行必要的審計程序，收集審計證據(jù)不充分，未充分注意到關聯(lián)方交易，有的甚至應企業(yè)騙取信用等級等不正當要求故意出具虛假審計報告，社會影響惡劣。312 行業(yè)公信力低下行業(yè)公信力低下，有的機構亂掛牌，亂設分支機構，允許業(yè)外人士以本機構的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機構的聲譽，并擾亂了當?shù)氐氖袌鲋刃?。各個會計師事務所存在低價競爭現(xiàn)象，行業(yè)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標報價低于成本價。主要最突出的問題是無序競爭、低價不正當競爭、非法設點職業(yè)、出賣公章、分成回扣等問題。313 部管理不合理會計師事務所部管理機構設置不合理，人員之間不和諧，缺乏激勵和約束機制

17、，部人員心里不平衡，容易跳槽。同時部分會計師事務所管理意識和風險意識較差，部管理不規(guī)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。主要存在著以下問題：CPA違背職業(yè)道德、部控制薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、部分重要審計程序?qū)嵤┎怀浞?、壓價收費、部分業(yè)務收費過低、未實施初步業(yè)務活動評價和風險評估、部控制測試和審計調(diào)整匯總表被審計單位未蓋章確認、未編制試算平衡表、現(xiàn)金盤點未實施、未能遵循審計準則的要求,業(yè)務約定書要素不全、三級復核工作底稿未簽字、審計報告無事務所公章、無CPA簽字蓋章、對賬單取得不全、未進行函證、替代程序執(zhí)行不到位、往來程序執(zhí)行不到位、往來賬戶明細表不全、底稿中憑證抽查記錄較少等。314 政府的支撐力度不夠我國的注冊會計師

18、制度自1980年恢復重建以來，已走過23個春秋，會計師事務所在優(yōu)化資源配置、促進結構調(diào)整、保障各類產(chǎn)權主體合法權益、服務政府履行職能等廣泛領域提供了大量鑒證和咨詢工作，并且成為社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的重要組成部分，成為聯(lián)系政府、企業(yè)、公眾之間的橋梁和紐帶，在服務地方經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，注冊會計師行業(yè)正處于發(fā)展階段，政府的相應政策和法規(guī)還是比較少的，即使是有也只發(fā)揮著微弱的用處，無法給予行業(yè)足夠的支撐度。32 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制問題的成因321 審計程序的設計和實施不到位審計程序（Audit procedure)是指CPA等審計人員在審計工作中可能采用的，用以獲取

19、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷某绦?。審計程序是審計人員工作的操作指南。在審計實務中，審計程序設計和實施不到位普遍存在。例如，報告審計的重點之一是企業(yè)銷售的截至性差異，它是進行收入審計時所必需的審計程序。322 會計師事務所與被審計單位之間的關系扭曲中國的會計師事務所客戶資源的競爭異常激烈，尤其是擬上市公司，他們往往會成為會計師事務所力爭的對象。迫于生存壓力，他們以超乎想象的審計低收費和敢于承擔任何風險的膽量吸引著部分上市公司的眼球。323 來自市場和經(jīng)營的雙重壓力當前我國的審計服務市場，中注協(xié)2011年統(tǒng)計資料如圖1會計師事務所服務類型所示：圖1 會計師事務所服務類型比例圖我國會計

20、師事務所總體上仍以會計審計服務為主，在證券資格會計師事務所中，傳統(tǒng)審計業(yè)務收入占總收入的比重接近60%；在傳統(tǒng)審計業(yè)務收入中，年報審計占到93%，中報審計占3%，驗資占1%，經(jīng)濟責任審計占1.6%，部控制審計占1.4%這種業(yè)務模式導致事務所與上市公司在很大程度上成為利益共同體，容易遭受執(zhí)業(yè)對象風險的傳導。如圖2會計師事務所市場占有率所示：圖2 會計師事務所市場占有率國排名前十的會計師事務所合起來的市場占有率只有30%左右，在國會計師事務所多是中小型會計師事務所，這些中小型會計師事務所沒有競爭力，會計師事務所為了生存和發(fā)展就必然會釆取一些非正常的手段拉攏業(yè)務。具體的表現(xiàn)為：一方面，會計師事務所和

21、當?shù)卣兄懿豢煞值穆?lián)系，通過行政干預的手段，建立審計委托與受托關系，而這種地方政府的干預將不可避免地使審計業(yè)務質(zhì)量受到影響。另一方面，還有會計師事務所用低價承攬業(yè)務以爭搶客戶，客戶為了追求經(jīng)濟利益最大化的目的，在一樣條件下，將業(yè)務委托給費用較低的會計師事務所。 324 審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響審計執(zhí)業(yè)環(huán)境可分為五個具體的方面：經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)和社會環(huán)境?，F(xiàn)在我國社會主義市場經(jīng)濟正處于初級階段，國家的政治、經(jīng)濟、法律以與文化等客觀情況和西方發(fā)達資本主義國家相比較，有許多的特殊性。這個執(zhí)業(yè)環(huán)境對CPA審計質(zhì)量控制必定存在較大的影響。325 監(jiān)控不到位的影響審計監(jiān)控不到位有三層含義

22、：被審計單位的管理層對企業(yè)的控制度的認識和監(jiān)控不到位；會計師事務所對審計業(yè)務執(zhí)行的監(jiān)控不到位；政府監(jiān)管部門對會計師事務所的監(jiān)控不到位。一些小型和中型會計師事務所由于市場競爭激烈、政府行政干預和成本效益考量等因素的影響，沒有辦法或不能有效地進行必要的指導、監(jiān)督和復核程序。對新執(zhí)業(yè)準則所規(guī)定的相關質(zhì)量控制制度就更不可能有效的執(zhí)行，于是形成事實上的質(zhì)量控制隱患。當前我國財政部、中國證監(jiān)會、國家審計署等政府部門以與中注協(xié)都在對企業(yè)會計報表質(zhì)量實施監(jiān)督控制。其中，國家CPA行業(yè)協(xié)會是CPA的自律組織，我國這種國家政府機構CPA協(xié)會的雙重監(jiān)督管理造成雙方的職責不清楚，同時也是導致我國審計服務市場混亂、事務

23、所審計質(zhì)量很難得以控制的重要誘因。此外，這種雙重監(jiān)控體制很容易出現(xiàn)監(jiān)管空白，而且它的監(jiān)控成本又很大，可以稱得上得不償失。326 不健康企業(yè)文化的影響事務所文化是質(zhì)量控制重要的環(huán)境因素，一般認為，事務所文化導向可以分為公眾利益導向和事務所利益導向。以事務所利益為導向的會計師事務所，它的文化集中表現(xiàn)為事務所注重謀求利益最大化，導致質(zhì)量控制觀念的淡漠和對社會貢獻的冷漠。同時，忽略員工的短期利益和長期發(fā)展。激烈的競爭面前，各事務所合伙人的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿硇耐度腴_拓業(yè)務、拼命賺錢，他們無心進行事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，員工職業(yè)規(guī)劃培養(yǎng)僅停留在口頭，注冊會計師后續(xù)教育流于形式。加上很多事務所分配不公，導致員

24、工集體歸屬感、忠誠度低下，事務所的集體文化無從創(chuàng)建，執(zhí)業(yè)質(zhì)量處于自然成長的原生態(tài)。致使優(yōu)秀員工產(chǎn)生不滿而出走，造成有效地質(zhì)量控制因人才缺乏而落空。4 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的設計41 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系的建設注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，社會各界對審計人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也隨之不斷地發(fā)展與變化著。審計執(zhí)業(yè)人員的不當行為，將直接影響審計的質(zhì)量，這不僅會使會計師事務所遭受經(jīng)濟和其他方面的處罰，同時也會增加整個社會對注冊會計師行業(yè)的不信任，后果是非常嚴重的。此外，代表先進方向的風險導向的審計模式，進一步提高了對審計人員的業(yè)務素質(zhì)的要求，如風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭笤趯?/p>

25、質(zhì)性測試階段，審計人員要運用分析性測試程序，以成為獲取審計證據(jù)的主要手段，這一定會要求審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)；這種模式也要求注冊會計師需要根據(jù)被審計實體的情況，利用分析性審查程序，找出審計的風險點。在許多企業(yè)財務人員的眼里，審計人員業(yè)務知識扎實，稅務知識淵博，企業(yè)財務人員往往咨詢審計人員一些財稅方面問題的處理和相關的政策法規(guī)，這要求審計人員具備相應的知識以進一步獲取客戶的信任。因此，作為審計人員必須具備必要的專業(yè)能力，并且必須不斷掌握和運用相關的新知識、新技能和新的法規(guī)，以滿足執(zhí)業(yè)的技術要求，確保執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。從以下幾個方面提高審計人員素質(zhì)。411 審計執(zhí)業(yè)人員的選聘優(yōu)秀人才的選聘是確保會計

26、師事務所整體素質(zhì)的第一個環(huán)節(jié)，是確保審計人員遵守職業(yè)道德和審計獨立性，以與審計質(zhì)量得到保證的前提?！罢\信、勤勉、謹慎，守法”是社會公眾對審計人員道德品質(zhì)的普遍要求，“敏銳的洞察力、周密的分析力、準確的判斷力、高超的組織力”是社會公眾對審計人員專業(yè)能力的必然要求。相比之下，對審計人員的選拔“道德品質(zhì)”比“專業(yè)能力”更加重要，為適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降囊?，審計人員的知識面要更寬更廣更深。雖然國會計師事務所應擴大員工購股權的圍，適當增加與經(jīng)濟學，管理學等方面的知識人才的選拔，以豐富的專業(yè)知識結構的審核，各方面的綜合能力，最終形成一支隊伍，逐步提高人才的整體水平的綜合知識，提高他們的工作能力，確保

27、質(zhì)量的堅定實踐。412 審計團隊的后續(xù)教育培訓國際、國的會計師事務所都認同一個理念，即“人是事務所最重要的資源，執(zhí)業(yè)人員后續(xù)培訓教育是會計事務所發(fā)展過程中最具戰(zhàn)略意義的大事。”有計劃、有系統(tǒng)跟進審計人員的教育和培訓，不斷更新審計從業(yè)人員的會計，審計，以與有關法律，法規(guī)知識，不斷提高核數(shù)師的專業(yè)能力。縱觀國際和國的會計師事務所后續(xù)教育和培訓的形式靈活多樣，它可以是定期或不定期的培訓，可以是會計師事務所部的培訓或者業(yè)余時間的自學，也可以在審計業(yè)務執(zhí)行的過程中，增加經(jīng)驗豐富的審計人員的必要的指導，相互促進。413 加強客戶管理事實說明：客戶的素質(zhì)是防審計風險的重要因素，觀別客戶是注冊會計師事務所風險

28、管理的重要環(huán)節(jié)。無論是新客戶還是老客戶，必須關注客戶是否存在經(jīng)營失敗、財務困境重大欺詐等跡象。對客戶進行風險評估。42 外部監(jiān)管421 建立健全行業(yè)質(zhì)量控制體系行業(yè)協(xié)會可以通過組織會計師事務所同業(yè)評鑒、經(jīng)驗交流、協(xié)會質(zhì)量控制等方式，控制會計師事務所的工作質(zhì)量?？梢越⑿袠I(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量信用數(shù)據(jù)庫并實現(xiàn)共享，以供相關監(jiān)管部門查閱。行業(yè)性的自我管理強調(diào)自律，更多的著眼于全行業(yè)整體的專業(yè)進步、全員技能提高和人際關系的改善。因此，行業(yè)協(xié)會的理事會、常務理事會成員的主體應豐富完整，理應由合伙人、發(fā)起人和注冊會計師組成，以便為自律管理提供組織基礎；要加強注冊會計師行業(yè)的自律制度建設和實施，為行業(yè)自律管理提供充分

29、的法律基礎；行業(yè)協(xié)會要定期或不定期地組織不同的事務所進行同業(yè)核查，與時利用談話提醒制度或由行業(yè)協(xié)會研究發(fā)布相關指導性意見，以此促進會計師事務所整體上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。422 社會監(jiān)管建立誠信社會環(huán)境：會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與社會整體道德環(huán)境關系緊密，當前社會道德水平低下，誠信缺失己經(jīng)是不爭的事實，這直接使得會計師事務所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重視遠遠不足，建立互信機制，構建誠信社會，對于會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升有獨特的意義。大力完善社會公眾監(jiān)督：從目前看，社會公眾監(jiān)管尚處于萌芽階段。對注冊會計師審計進行市場監(jiān)管的社會公眾力量主要是投資者、財務分析師、市場研究人員、學者、新聞記者等。未來隨著社會公眾在信息意識方

30、面的提高，“聚光燈”的效應會越來越明顯。423 風險控制管理體系新執(zhí)業(yè)準則要求提供審計服務的事務所實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑@就要求審計執(zhí)業(yè)人員必須實施風險評估的程序，以降低審計風險，進而提高審計質(zhì)量。因此，會計師事務所的每一位執(zhí)業(yè)人員都必須從思想上和觀念上牢固樹立風險意識，不斷加強對風險控制的管理，在處理任何業(yè)務問題時都要充分考慮其風險。5 會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系運行的保障措施51 加強法律法規(guī)建設以加快相關法律、法規(guī)的制定為中心，確立法律規(guī)在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系中的基礎性作用。具體來說，可以對其他利害關系人作出明確界定、規(guī)定特別訴訟時效、對會計師事務所的組織形式進一步作出明確規(guī)

31、定、成立專業(yè)鑒定機構、提高獨立審計準則的法律效力。必須加強政府的監(jiān)管能力和處罰力度，明確財政部門、審計部門、證監(jiān)會相互之間的職責：財政部門負責CPA行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管；審計部門負責抽查經(jīng)CPA審計的國有企業(yè)；證監(jiān)會應對執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所、注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督。52 加強政府監(jiān)管和加大處罰力度521 明確職責財辦發(fā)2002136號規(guī)定了財政部門與注冊會計師協(xié)會在監(jiān)督檢查方面的分工，即監(jiān)督檢查局行使對注冊會計師和會計師事務所的行政監(jiān)督檢查和行政處罰職能，注冊會計師協(xié)會對會員進行監(jiān)督檢查和部懲戒等。但財政部門、審計部門、證監(jiān)會相互之間的職責并不明確。筆者認為，上述

32、三個政府部門應進行下列分工：（1）財政部門負責CPA行業(yè)的總體、經(jīng)常性的監(jiān)管；（2）審計部門負責抽查經(jīng)CPA審計的國有企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)問題，在對其進行相應的處理和處罰之前，有關問題應移交給財政部門，由財政部門對參與的會計事務所進行進一步的核查，確定該國有企業(yè)違規(guī)的性質(zhì)與程度并提出處理和處罰建議，與審計部門協(xié)調(diào)后宣布處罰決定。（3）證監(jiān)會若現(xiàn)或認為執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所、注冊會計師存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，應當將有關問題移交財政部門或著與財政部門聯(lián)合核查，在協(xié)商達成一致后發(fā)布處罰決定。522 加強部門間協(xié)調(diào)在職責明確后，各政府部門應該加強協(xié)調(diào)：（1）建立多層次的定期溝通機制，協(xié)調(diào)檢查方案

33、，確定檢查清單，以避免重復檢查；（2）對檢査情況、結果互相通報，必要時聯(lián)手檢查；（3）對檢查中的問題組成由各方人員參加的專家論證會，避免處理不一樣。同時，各政府部門也應加強與注冊會計師協(xié)會的協(xié)調(diào)，在做出處罰決定時應參考協(xié)會的意見。523 加強制度建設財政部承擔對注冊會計師和會計師事務所的行政監(jiān)督檢查職能之后，應盡快完善相關的制度建設，主要包括：制定業(yè)務檢查的要求，明確檢查目的，檢查容，檢查依據(jù)，檢查程序與檢查結果處理等方面；制定業(yè)務檢查工作底稿，實現(xiàn)標準化的檢查；建立一支穩(wěn)定，專業(yè)的監(jiān)管隊伍，以提高檢查工作的效率和效果。524 加強部管理建設一方面，可以加強員工的培訓力度，通過職業(yè)道德教育和業(yè)

34、務培訓，提高綜合素質(zhì)，增強職業(yè)自律的意識。另一方面，可以建立員工激勵制度，使部團結、和諧，增強整個事務所的穩(wěn)定性。事務所部應尊重會計師的勞動，充分發(fā)揮專業(yè)知識在事務所部決策和管理中的主導作用，應當以增進部和諧為重點，有效協(xié)調(diào)部各方面的關系，保障事務所與利益相關者的合法利益。會計師事務所還應該應該建立公平合理的薪酬和福利機制，建立以人為本的晉升與獎勵機制。不斷地健全會計事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。實際操作中，各事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側重。從總體來說應做好以下幾個方面工作：首先，管理層應統(tǒng)一認識，充分認識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務所長遠發(fā)展的重大意義，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制作為首要的問題來抓。其次，各事務所應建

35、立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，并建立一定的組織來保證制度的實施。制度一旦建立，應嚴格執(zhí)行，避免隨意性。再次，事務所應針對工作底稿的編制、各類業(yè)務的操作制定一定的執(zhí)業(yè)指導規(guī)，為執(zhí)業(yè)人員提供指導，并以此為依據(jù)對其執(zhí)業(yè)水平進行評價考核。53 加強對制度控制的建設一方面，規(guī)審計收費，針對事務所壓價收費的現(xiàn)象，各地注協(xié)要制定最低收費標準，并加大查處力度，如注協(xié)對年度報表審計備案業(yè)務數(shù)量進行分析，對其中可能存在壓價不正當競爭行為的會計師事務所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點，對低價收費的會計師事務所，重點進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對采取惡意降低收費承攬業(yè)務的行為予以嚴厲懲戒，對相關責任人嚴肅罰處。另一方面，加強會計師事務所的部質(zhì)量控

36、制。質(zhì)量是注冊會計師執(zhí)業(yè)的生命，是支撐會計師事務所生存和發(fā)展的至關重要原因。建立健全注冊會計師行業(yè)質(zhì)量控制體系，通過同業(yè)評鑒、經(jīng)驗交流、注冊會計師協(xié)會的質(zhì)量控制等，控制會計師事務所的工作質(zhì)量。可以建立審計、驗資報告存檔制度。簡言之，就是從事務所存檔的各類報告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相比較，看是否一致，防止造假。54 提高人員素質(zhì)，構建事務所職業(yè)風險防火墻541 提高CPA執(zhí)業(yè)水平應當提高CPA的執(zhí)業(yè)水平，強化CPA行業(yè)自律體系的專業(yè)指導作用。第一，應當不斷地加強培訓和專業(yè)的指導，提高事務所行業(yè)的職業(yè)水平。首先，協(xié)會應不斷完善后續(xù)教育培訓制度，從職業(yè)發(fā)展的要求出發(fā)，創(chuàng)新培訓容和手

37、段，加大培訓投入，提高培訓效果，提高行業(yè)人員素質(zhì)。其次，協(xié)會應根據(jù)CPA行業(yè)發(fā)展的需要，研究與改進CPA執(zhí)業(yè)規(guī)體系，進一步豐富了獨立審計準則，職業(yè)道德準則與質(zhì)量控制準則的容，細化要求，增強可操作性。再次，協(xié)會應加強準則實施的監(jiān)督檢查，根據(jù)對事務所檢查中存在的問題，加強指導或強制性培訓,并大力規(guī)會員的執(zhí)業(yè)行為。第二，應當不斷地對行業(yè)的自律管理組織體系進行完善。CPA協(xié)會應根據(jù)國際經(jīng)驗，與協(xié)會工作發(fā)展的實際情況相結合，研究和探索行業(yè)自律運行機制，建立和完善代表大會、理事會與專門委員會為主體的治理結構，使其充分反映行業(yè)發(fā)展的要求和成員的意愿，并為行業(yè)的健康發(fā)展提供組織保障。542 建立健全事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則對會計師事務所建立和實施全面質(zhì)量控制政策和程序、各審計項目質(zhì)量控制程序提出了要求。在實際操作中，各事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策各有側重。從總體來說，筆