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文檔簡介
1、稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收籌劃理論的不斷完善,以及稅收籌劃在財務(wù)管理中的多年成功運(yùn)用,目前稅收籌劃已經(jīng)越來越成為企業(yè)財務(wù)管理者做出財務(wù)決策所喜歡運(yùn)用的一種工具。稅收籌劃不僅是企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)因素,同時也是企業(yè)財務(wù)決策不可忽略的重要經(jīng)濟(jì)變量,因此企業(yè)財務(wù)管理者有必要從稅收的角度出發(fā),對企業(yè)財務(wù)管理決策的做出進(jìn)行規(guī)劃,研究如何利用稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的最大化。一、籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理具有密不可分的關(guān)系,一方面,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的進(jìn)一步完善需要企業(yè)財務(wù)管理者積極運(yùn)用稅收籌劃的手段;另一方面,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中運(yùn)用稅收籌劃來
2、減輕企業(yè)的稅收成本具有實施的可能性。現(xiàn)具體分析如下:1、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善需要稅收籌劃。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已經(jīng)在很多地方不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,不能給現(xiàn)代企業(yè)帶來最優(yōu)的選擇。因為傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程往往忽略稅收籌劃在節(jié)稅增收方面的作用,而僅僅把稅收作為企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)。然而,隨著市場競爭的日益劇烈,企業(yè)必須認(rèn)識到利用稅收籌劃這個合理的手段來提高企業(yè)管理水平是有積極意義的,而且在眾多企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃這樣的大環(huán)境中,不進(jìn)行稅收籌劃就很可能在某些地方失去競爭力。一方面,從財務(wù)管理目標(biāo)的角度出發(fā),確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)需要稅收籌劃。因為企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是實現(xiàn)“企業(yè)價值最大化”以保證企業(yè)發(fā)
3、展能力最大化,因此企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)要求企業(yè)最大化降低成本,包括稅收成本。其中又包括直接的稅收支出以及間接的辦稅支出。企業(yè)只有通過合理進(jìn)行稅收籌劃減少這方面的支出才能最大限度地提高企業(yè)的獲利能力,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。另一方,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容的角度出發(fā),稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資決策,投資決策,經(jīng)營決策及利潤分配決策這四部分。而這四方面的決策都直接或間接地受到稅收的影響,企業(yè)財務(wù)決策的做出因此也無疑必須考慮稅收因素。企業(yè)籌資必須考慮資金需要量同時也應(yīng)當(dāng)考慮籌資成本;企業(yè)投資必須考慮投資的稅后收益;而企業(yè)經(jīng)營過程則應(yīng)當(dāng)考慮購銷、存貨、成
4、本費(fèi)用方面的涉稅因素;最后企業(yè)利潤分配必須考慮分配方式、分配時間等方面的稅收影響。2、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中進(jìn)行稅收籌劃具有可能性。一方面稅收籌劃的觀念受到廣大企業(yè)的普遍理解與接受。市場經(jīng)濟(jì)的劇烈競爭及國際上各國成功的經(jīng)驗加之政府并不放對稅收籌劃,促使稅收籌劃成為企業(yè)合理避稅、節(jié)稅的有效工具。另一方面,稅法的不斷完善為稅收籌劃提供了時間。每個企業(yè)財務(wù)管理者合理利用稅收籌劃這一工具都必須深透研究稅法,因為是稅制的變動很可能使原來可以籌劃的空間小時,因此財務(wù)管理者必須及時找到可以進(jìn)行籌劃的時間段,而稅制的完善過程就是財務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)把握的一個限度。此外,不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提
5、供了空間。我國稅制對不同的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定了不同的稅收待遇,及經(jīng)濟(jì)行為不同所涉及的稅收種類、稅率高低及稅收優(yōu)惠政策也是不同的。財務(wù)管理者只要能夠合理區(qū)別并有效地加以運(yùn)用就將會給企業(yè)帶來無形的稅收收益??傊诂F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中,稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。而財務(wù)決策又是實現(xiàn)稅收籌劃的保證。因此企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)透徹理解與努力處理好二者的關(guān)系,以達(dá)到使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)得到最好實現(xiàn)的目的。二、籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)就是要實現(xiàn)企業(yè)收益最大化,要實現(xiàn)利潤最大化,必須考慮成本與收益,其中稅收又是一個重要因素,因此現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容就是如何節(jié)約稅收。稅
6、收籌劃就是一種有效的方法,現(xiàn)在對稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用進(jìn)行說明。(一)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目前我國的稅法中規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策,這些優(yōu)惠政策正是企業(yè)財務(wù)管理加以利用以便獲得財務(wù)更大利益的有利工具。而企業(yè)利用稅收優(yōu)惠措施進(jìn)行稅收籌劃實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)其形式主要有:退稅優(yōu)惠政策、免稅優(yōu)惠政策 、減稅優(yōu)惠政策、讓渡稅款時間價值優(yōu)惠政策及虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策等。以下將從幾個有稅收優(yōu)惠政策的稅種進(jìn)行具體的討論。 1、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠措施稅收籌劃目前我國稅法對消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策主有這些方面:首先,對于出口應(yīng)稅消費(fèi)品,只要納稅人出口的消費(fèi)品,不是國家禁止或限制出口的貨物,在出口環(huán)節(jié)均可以
7、享受退(免)稅的待遇。因此從節(jié)稅的角度出發(fā),納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場,爭取更多的產(chǎn)品出口,從而利用稅收方面的優(yōu)惠政策謀求更多的利益。其次,根據(jù)(國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知(國稅【1997】84號)的規(guī)定,納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,允許扣除已納消費(fèi)稅款 。外購已稅應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可以抵免其已經(jīng)交納的消費(fèi)稅稅款。因此納稅人在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時可以考慮使其原料的來源是這些已稅的消費(fèi)品,而不要自己生產(chǎn),從而獲得稅收收益。2、所得稅稅收優(yōu)惠措施稅收籌劃我國稅法關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策也涉及多方面,如對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),連續(xù)經(jīng)營期限達(dá)
8、到十年以上的,從開始獲利年度起,第一、二個獲利年度免繳所得稅,第三至第五年度減半征收所得稅。外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期限不滿十年的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳其已經(jīng)免征或減征的所得稅。因此企業(yè)財務(wù)管理者可以從兩方面來進(jìn)行稅收籌劃,一是利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán),在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損,推遲企業(yè)開始獲利的年度,使“二免三減半”開始計時的時間盡可能推后,從而可以減輕稅負(fù);二是生產(chǎn)性外商投機(jī)企業(yè)設(shè)立時,盡可能申報其經(jīng)營期限在十年以上,以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經(jīng)營期限不到十年,再補(bǔ)繳稅款,也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。又如,隨著社會越來越注重環(huán)保型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)保產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品也會享受到稅收政策的優(yōu)惠。
9、企業(yè)可以利用這個機(jī)會來實現(xiàn)投資方向的調(diào)整,達(dá)到實現(xiàn)稅收籌劃的目的。3、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠措施稅收籌劃在營業(yè)稅方面,稅法中也有一些稅收優(yōu)惠規(guī)定。以深圳市為例,營業(yè)稅方面的稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾點(diǎn):經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目,5年免征營業(yè)稅;之后3年減半征收營業(yè)稅;從事高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)和科研單位、高等院校技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓,及其轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)l的收入,免征營業(yè)稅。因此企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)充分利用這樣的規(guī)定在企業(yè)經(jīng)營過程中盡量合理安排,以使本企業(yè)能夠享受到這樣的優(yōu)惠政策,實現(xiàn)稅收利益最大化。(二)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅收籌劃企業(yè)不僅可以利用稅收優(yōu)惠政
10、策進(jìn)行稅收籌劃,更為重要的是在財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)充分利用會計處理方法進(jìn)行稅收籌劃,現(xiàn)具體從企業(yè)生產(chǎn)周期的角度來探討企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅收籌劃:1、企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃企業(yè)的資金來源是企業(yè)運(yùn)作的生命線,企業(yè)的每一項活動都離不開資金的運(yùn)轉(zhuǎn),因此資金的規(guī)模和資金的流動都將是企業(yè)取得最終收益不可忽視的重要因素。對于企業(yè)來說,籌集資金以保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)就是一件意義十分重大的事情。而企業(yè)籌集資金的方法與渠道的不同,又將對企業(yè)的籌資成本甚至稅后收益帶來影響。利用稅收籌劃來進(jìn)行籌資無疑可以給企業(yè)帶來一系列的好處。所以企業(yè)在籌資過程中應(yīng)當(dāng)注意籌資決策的稅收籌劃,以實現(xiàn)企業(yè)在籌資方面的財務(wù)管理實現(xiàn)利益最大化
11、。2、企業(yè)投資決策中的稅收籌劃企業(yè)有了可以運(yùn)轉(zhuǎn)的資金就應(yīng)當(dāng)考慮如何利用資金,因此企業(yè)投資就成為決定企業(yè)經(jīng)營成果的重要因素。企業(yè)的投資方向,投資地點(diǎn),投資項目,投資規(guī)模等等都是企業(yè)在做出財務(wù)管理決策所必須考慮的重要問題。而在這一過程中,稅收的影響同樣是財務(wù)管理決策中不容忽視的重要因素, 3、企業(yè)收入決策中的稅收籌劃當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)收入時,稅收的問題就隨之出現(xiàn)了。因此對企業(yè)的收入進(jìn)行精心安排將會對企業(yè)的最終收益產(chǎn)生重大影響,從而使企業(yè)的資金流動處于最優(yōu)的狀態(tài),保證企業(yè)有利可尋,處于市場競爭的優(yōu)勢地位。首先,銷售收入結(jié)算方式的稅收籌劃。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種,不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)
12、準(zhǔn)。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間;賒銷和分期收款銷售方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售,待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。這樣,通過銷售結(jié)算方式的選擇,合理控制收入確認(rèn)時間,可以合理歸屬收入的所得年度,從而達(dá)到減稅或遞延納稅的稅收利益。其次,勞務(wù)收入計算方法的稅收籌劃。企業(yè)不當(dāng)可以獲得銷售收入,勞務(wù)收入也可能是其中的重要一塊。一般而言,企業(yè)勞務(wù)收入多以合同工程的收益來計算?,F(xiàn)以長期合同工程的收益計算方法為例,其計算方法有完工百分比法和完成合同法兩種。若考慮稅收利益,一般應(yīng)采用完成合同法。納稅人還可以通過
13、延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益,但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來說,在某些場合下卻希望延期獲得收入,以減輕當(dāng)期收益,使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率,以實現(xiàn)少繳稅款的目的。一般來將企業(yè)要實現(xiàn)延期獲得收入的方法有如下幾種:和客戶達(dá)成協(xié)議,讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用;改一次性付款為分期付款;通過轉(zhuǎn)讓定價,讓某些關(guān)聯(lián)客戶收益,在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)讓過來等。4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程的財務(wù)管理中,最需要考慮的就是企業(yè)的經(jīng)營成本問題。企業(yè)的經(jīng)營成本低,相應(yīng)可以實現(xiàn)的利潤就高,企業(yè)的經(jīng)營也就可以稱得
14、上成功。但是若考慮了稅收因素,則在經(jīng)營過程中如何控制成本,成本控制的高或低都將直接影響企業(yè)的稅后利潤。因此企業(yè)財務(wù)管理者在成本控制過程中必須充分利用稅收籌劃這個有利的工具。5、企業(yè)利潤分配中的稅收籌劃企業(yè)利潤的分配是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。利潤分配方案的選擇會直接影響企業(yè)的本期利潤實現(xiàn)額、股東收益及當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,從而影響到企業(yè)下一個投資周期的運(yùn)行。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其利潤分配進(jìn)行合理的規(guī)劃與安排,以實現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作的良性循環(huán),保持企業(yè)長久的生命力。在這一過程中,企業(yè)財務(wù)管理者同樣不能忽略稅收籌劃的巨大作用。三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時需要注意的問題稅收籌劃作為一種財務(wù)管理活動,經(jīng)過精心策劃可以使整
15、個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為合理合法,健康有序。但企業(yè)財務(wù)管理者在利用稅收籌劃進(jìn)行財務(wù)決策時,也應(yīng)當(dāng)提高警惕,不能輕率行事。在此對企業(yè)財務(wù)管理者里利用稅收籌劃應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題加以說明。1、應(yīng)注意實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化。稅收籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這些都是對稅收籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是,稅收籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策,制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益,在某一經(jīng)營期間內(nèi),交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)
16、及發(fā)展策略,對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組合,有效配置企業(yè)的資金和資源,最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。2、不要忽視了稅收籌劃的不確定性。稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的依據(jù),一般也只能考慮一些主要因素,而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計,籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化,也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,應(yīng)注重收集相關(guān)的信息,減少不確定因素的影響,據(jù)此編制可行的納稅方案,選擇其中最合理的方案實施,并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析、使稅收籌劃的方案更加科學(xué)和完善。3、應(yīng)注意稅
17、收籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟(jì)性。在財務(wù)管理中,企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián),各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān),不能只注重個別稅種的稅負(fù)高低,要著眼于整體稅負(fù)的輕重,對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌,力爭取得最佳的財務(wù)收益。但這并不意味著企業(yè)不考慮理財成本,對所有稅種不分主次,統(tǒng)統(tǒng)詳細(xì)分析籌劃。一般而言,對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等;而對于其他稅種,如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類,籌劃效果可能并不明顯。但不同行業(yè),情況也不盡相同,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時,要根據(jù)實際經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策性質(zhì),對企業(yè)財務(wù)狀況有較大影響的稅種可考慮其關(guān)聯(lián)性,進(jìn)行精心籌劃,其他稅種
18、只需正確計算繳納即可,使稅收籌劃合經(jīng)濟(jì)性原則。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識,對于當(dāng)前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認(rèn)識和一些固定的理財思維來講,無疑是一次思想上的解放,對于一個有發(fā)展前景和潛力的企業(yè),這種積極的理財意識無疑更加符合企業(yè)的長期利益。寫作提綱一、籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系1、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善需要稅收籌劃。2、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中進(jìn)行稅收籌劃具有可能性。二、籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用(一)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理1、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠措施稅收籌劃2、所得稅稅收優(yōu)惠措施稅收籌劃3、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠措施稅收籌劃(二)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中的稅收籌劃1、企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃2、企業(yè)投資決策中的稅收籌劃3、企業(yè)收入決策中的稅收籌劃4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃5、企業(yè)利潤分配中的稅收籌劃三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌
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