資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目利用說(shuō)明

1、（-）資產(chǎn)類(lèi)科目1001現(xiàn)金三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處置：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)覺(jué)的現(xiàn)金欠缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益:如為現(xiàn)金欠缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)償?shù)牟糠?，借記?/p>

2、其他應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際欠缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)償?shù)牟糠莺蟮慕痤~，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部份，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1009其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、存出投資款等各類(lèi)其他貨幣資金。二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)

3、戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在埴送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行差章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián),借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票張單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目;如

4、有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)埴制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，

5、貸記本科目。五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定埴制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡的物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科

6、目，貸記本科目和“銀行存款”科目。七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;購(gòu)買(mǎi)股票、借券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。九、小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。十、本科目期

7、末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。1101短時(shí)間投資一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)刻不預(yù)備超過(guò)1年（含1年）的投資,包括各類(lèi)股票、債券、基金等。購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本是指取得各種股票、債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。購(gòu)入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成實(shí)際成本。短期投資的實(shí)際成本按以下方法確定：（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)

8、等相關(guān)費(fèi)用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實(shí)際成本。（二）投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資的實(shí)際成本。三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。四、短期投資的張務(wù)處理：（-）購(gòu)入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含巳宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚

9、未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去巳宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。（二）投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。（三）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。（四）出售股票、債券或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資

10、的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。五、小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)呈。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資趺價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。六、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實(shí)際成本。1102短時(shí)間投資跌價(jià)預(yù)備一、本科目核算小企業(yè)提取的短時(shí)間投資跌價(jià)預(yù)備。二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)呈，當(dāng)總市價(jià)低于總成

11、本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。三、會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢息，應(yīng)在已計(jì)提的趺價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。短期投資趺價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資趺價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額-本科目的貸方余額當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)缶;如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)

12、將本科目的余額全部沖回。四、出售短期投資時(shí)，按出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。1111應(yīng)收單據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因希售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票、包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、小企業(yè)應(yīng)在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：(-)小企業(yè)因結(jié)售商

13、品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（箱項(xiàng)稅額）”科目。（二）小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（三）小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)

14、務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù),按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行張戶(hù)余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí)，按所付本息,借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（四）小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“

15、庠存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1 .收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收

16、票據(jù)的張面余額,貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2 .因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3 .到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，桀入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息,其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)缶查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日

17、期和收回金額、退票情況等資料、應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注梢。五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬漉備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞張準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)缶。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。1121應(yīng)收股息一、本科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，和購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包括的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包括的巳到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

18、，也在本科目核算。購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、小企業(yè)購(gòu)入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含巳宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入的債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。收到發(fā)放的現(xiàn)金

19、股利或利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。小企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

20、行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或債權(quán)投資利息。1131應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因箱售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（結(jié)項(xiàng)稅額）”科目;收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如

21、果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理：（-）以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，儕記“短期借款”等科目。（二）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為:L企業(yè)應(yīng)按與銀行等金

22、融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和梢售折讓?zhuān)òìF(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的結(jié)售退回及銷(xiāo)售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的錯(cuò)售退回及梢售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅

23、金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回和箱售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目;企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的結(jié)等退回及錯(cuò)售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的錯(cuò)售退回及鞘售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷(xiāo)售退回及箱售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷(xiāo)售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間有關(guān)箱售退回的規(guī)定處理。（三）企業(yè)在出售應(yīng)收儲(chǔ)權(quán)過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)

24、法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批漉作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖位提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，賃記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)錯(cuò)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位分類(lèi)，并按不同的

25、債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)?！?3其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款頂，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（二）應(yīng)收出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（四）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每

26、年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，而計(jì)其可能發(fā)生的壞張損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬灌備。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提

27、相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)缶應(yīng)按以下公式計(jì)算:當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)缶=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞張準(zhǔn)缶;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)缶;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)缶大于其

28、賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。五、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款頂，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬海備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)錯(cuò)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。1201在途物資一、本科.目核笄小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庠的材料或商品的實(shí)際成本。二、小企業(yè)購(gòu)入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證

29、或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時(shí)，應(yīng)按購(gòu)入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。待購(gòu)入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購(gòu)入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。1211材料一、本科目核笄小企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用每件（備品缶件）、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)直備查張

30、簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：（一）買(mǎi)價(jià)；（二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；（三）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（四）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）；（五）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購(gòu)入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購(gòu)入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小企業(yè)，購(gòu)入材料支付的

31、不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)材料的成本。從事商品流通的小企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庠前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庠前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。以上第（一）頂應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。第（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本;不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例,合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。三、取得并已驗(yàn)收入庫(kù)材料的賬務(wù)處理：（-）小企業(yè)購(gòu)入并已險(xiǎn)收入庠的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬

32、款”等科目。原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“在途物資”科目。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庠的材料.，按委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本,借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。（三）投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。（四）小企業(yè)接受狷贈(zèng)的材料、如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按

33、憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本;捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。四、發(fā)出材料的張務(wù)處理：（一）小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目;小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。（二）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目

34、;隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。（三）出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目（出借包裝物），貸記本科目。出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。收到出租包裝物的租金,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。五、小企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同

35、的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（箱項(xiàng)稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。七、小企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用;盤(pán)虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于

36、自然災(zāi)害造成的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括教皇和金額的材料明細(xì)張，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)呈，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)稽核并登記金額。九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庠存材料及包裝物的實(shí)際成本。1231低值易耗品一、本科目核笄小企業(yè)庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工

37、完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤箱的方法。一次攤箱的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤梢額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。分次推箱的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。如果低值易

38、耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值,全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。四、小企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算，六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本。1243庫(kù)存商品一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存各種商品的實(shí)際成本，包括庠存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品等。小企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代梢的商品，不在本科目核算。二、從

39、事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫(kù)存商品的核算。從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庠存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外結(jié)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成險(xiǎn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。（一）小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額。月度終了，計(jì)算入庠產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對(duì)發(fā)出和希售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得

40、隨意變更;如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（二）小企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。小企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。三、從事商品流通的小企業(yè)庫(kù)存商品的核算。從事商品流通的小企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庠用于結(jié)等的各種商品。從事商品流通的小企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入購(gòu)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（一）庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算：1 .小企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購(gòu)入

41、的商品在到達(dá)險(xiǎn)收入庠后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的熠宜稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交熠宣稅（進(jìn)頂稅額）”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。2 .結(jié)售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已希商品的特售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。小企業(yè)結(jié)熊發(fā)出商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）庫(kù)存商品采用售價(jià)核算：L小企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，購(gòu)入的商品到達(dá)

42、驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)箱差價(jià)”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)餡差價(jià)”科目。3 .銷(xiāo)售發(fā)出的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)箱差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱亚噬唐窇?yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)箱差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。四、庠存商品盤(pán)盈

43、、盤(pán)虧的核算。小企業(yè)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似商品的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。五、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)直明細(xì)賬。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià)。1244商品進(jìn)箱差價(jià)一、本科目核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及鞘售退回等增加的

44、庫(kù)存商品，按害價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額,貸記本科目。小企業(yè)采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià),貸記“管理費(fèi)用”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目。庠存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稹（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。三、月度終了，分?jǐn)偘脱?/p>

45、商品的進(jìn)箱差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。已循商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按以下方法計(jì)算：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~一（月末“庫(kù)存商品”科目余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）X100%本月鞘售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)箱差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額X差價(jià)率上述所稱(chēng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。委托代梢商品和委托加工物資可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)箱差價(jià)。小企業(yè)的商品進(jìn)箱差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹滤认渖唐窇?yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并應(yīng)于年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。四、本科目應(yīng)按商品類(lèi)別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核

46、算。五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。1251委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目。按售價(jià)核算庫(kù)存商品的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)中肖差價(jià)。小企業(yè)支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：（一）收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（二）收回后

47、用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庠的物資，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。1261委托代箱商品一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià)。二、小企業(yè)將委托代銷(xiāo)的商品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位時(shí)，按實(shí)際成本（采用售價(jià)核算的，按售價(jià)），借記本科目，貸記“庠存商品”科目。收到代箱單位

48、報(bào)來(lái)的代結(jié)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（結(jié)頂稅額）”科目;按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，按代結(jié)商品的實(shí)際成本（或售價(jià)），借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。小企業(yè)采用售價(jià)核算委托代銷(xiāo)商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代錯(cuò)商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。收到代箱單位的代銷(xiāo)款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)直明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代梢商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或售價(jià)。12

49、81存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨趺價(jià)灌備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。三、存貨趺價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)呈。對(duì)于教皇繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別合并計(jì)曷成本與可變現(xiàn)凈值。四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（-）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可前見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（二）

50、企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的梢售價(jià)格；（三）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庠存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（四）因所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（五）其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況。五、會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢侵，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨趺價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨趺價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)

51、相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。六、本科目期末賈方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)缶。1301待攤費(fèi)用一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤箱、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的攤箱期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、小企業(yè)對(duì)低值易耗品采用分次攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的實(shí)際成本，借記本科目（或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目），貸記“低值易耗品”等科目;分期攤箱時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目）。

52、三、小企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時(shí),借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)的有效期限內(nèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤箱，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、小企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤箱時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤箱的費(fèi)用。14（）1長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括病人

53、的股票和其他股權(quán)投資等。二、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。小企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算：通常情況下，小企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或縣投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按

54、實(shí)際成本作為投資成本。（一）以現(xiàn)金的入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按巳宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”科目。（二）接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理：（一）采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。（二）股權(quán)持有期

55、間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：（一）采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份顫的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。（二）股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科

56、目。如被投資單位發(fā)生凈虧損,則應(yīng)作相反分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目;實(shí)際分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。六、小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。1402長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算

57、小企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（一）債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)直以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：L面值；2.溢折價(jià)；3.應(yīng)計(jì)利息。（二）其他債權(quán)投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：1.本金2應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定。（一）以支付現(xiàn)金方式購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等（如實(shí)際支付的價(jià)款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。（二）接受投資者投入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確

58、認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。四、債券投資的張務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去巳到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的借券利息-與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤梢。長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購(gòu)入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目;購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收殷息”科目。（二）小企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券面值，借記本科目（債券投資面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資溢