會計專業(yè)技術資格中級會計實務債務重組-試卷1

1、會計專業(yè)技術資格中級會計實務(債務重組)-試卷3-1(總分：52.00，做題時間：90分鐘)一、單項選擇題(總題數(shù)：9，分數(shù)：18.00)1.一、單項選擇題本類題共15小題。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。2.2016年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款800萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。甲公司已為該項債權計提壞賬準備150萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的是()。A.減免200萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還VB. 以公允價值為800萬元的長期股權投資償還C. 以公允價值

2、為800萬元的固定資產償還D. 以銀行存款300萬元和公允價值為500萬元的無形資產償還債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項B、C和D中債權人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。3. 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元：用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為()萬元。A.100B

3、.181C.281VD.300該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=1000-(700+119)+(700-600)=281(萬元)。4. 乙公司欠甲公司貨款4300萬元，債務重組時乙公司以一批產品和一處房產償還債務。乙公司用于償還償債的產品成本為1200萬元，公允價值為1000萬元，未計提存貨跌價準備。用于償債的房產原價為3000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元，甲公司和乙公司的增值稅稅率為17。乙公司應交稅費125萬元。乙公司債務重組過程中形成的利得總額為()萬元。A.630B.1175C.1805VD.1300乙公司債務重組利得=4300-1000X117%-2500

4、=630(萬元)，轉讓資產損益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(萬元)。5. M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項未收到，因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司同意N公司的300萬元延期收回。不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權投資予以抵償。已知，原材料賬面余額為250萬元，已提存貨跌價準備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權投資賬面余額425萬元，已提減值準備25萬元，公允價值400萬元。

5、N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A.110B.119VC.219D.0N公司應計入營業(yè)外收入的金額=1170-300-(300X1.17+400)=119(萬元)。6. 對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是()。A. 收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額B. 收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額VD. 收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額債權人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。7. 下列各項以非現(xiàn)金資產清償全

6、部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是()。A. 非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B. 非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額VD. 非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值與轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額記入“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。8. 甲公司應收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為()。A.甲公司資產減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收

7、入增加100萬元VB. 甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C. 甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元D. 甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失：乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元應計入營業(yè)外收入。9. 甲公司因購貨原因于2016年1月1日產生應付乙公司貨款100萬元，貨款償還期限為3個月。2016年4月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲

8、公司一項專利抵償債務，該專利賬面原價為100萬元，已累計攤銷20萬元，公允價值為70萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則債務人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為()萬元。A.30，30B.10，30C.10，20D.20，20應計入營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。二、多項選擇題(總題數(shù)：6，分數(shù)：12.00)10. 二、多項選擇題本類題共10小題。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。11. 關于債務重組準則中以非現(xiàn)金資產清償債務的，下列說法中

9、，正確的有()。A. 債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為營業(yè)外支出B. 債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為資本公積C.債務人轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益VD.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入V債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入，選項A和B錯誤，選項D正確；轉讓的非現(xiàn)金資

10、產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項C正確。12. 關于債務重組準則中將債務轉為資本的，下列說法中，正確的有()。A. 債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積VB. 債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為營業(yè)外收入C.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之問的差額，計入當期損益VD.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計入當期損益選項A、B,將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份

11、的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積；選項C、D,債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(屬于債務重組利得)。13.2015年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有()。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償VB. 甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還VD.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還V債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其

12、與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B,以公允價值為420萬元的長期股權投資償債，債權人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組。14. 下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有()。A.債權人同意減免的債務B.債務人在未來期間應付的債務本金VC.債務人在未來期間應付的債務利息D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額V選項A,減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項債務人在未來期間應付的債務利息，應于發(fā)生時計入財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。15. 關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務的，下列說法中，正確的有()。A.債務人應當將重組債務的賬面價

13、值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益VB.債權人應當將應收債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益VC. 若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，沖減資產減值損失VD. 若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收入若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的，差額沖減資產減值損失，選項C正確，選項D錯誤。三、判斷題(總題數(shù)：5，分數(shù)：10.00)16. 三、判斷題本類題共10小題。表述正確的，填涂答題卡中信息點，;表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點X。每小題判

14、斷結果正確得，判斷結果錯誤的扣0.,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。17. 企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。()A.正確V8. 錯誤18. 以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人應計入營業(yè)外收入。()A.正確B.錯誤V以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人應計入營業(yè)外支出。19. 企業(yè)在資產負債表日前簽訂的債務重組協(xié)議，在資產負債表日后事項期間發(fā)生的債務重組結算業(yè)務，應對報告年度的財務報表進行調

15、整。()A.正確B.錯誤7該項交易不屬于資產負債表日后事項。因為簽訂債務重組協(xié)議時不作任何賬務處理，待相關資產轉移或債權債務注銷時才作為新的交易事項作相關處理。20.以現(xiàn)金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。（）A.正確B.錯誤V以現(xiàn)金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額，應將該差額沖減資產減值損失。四、計算分析題（總題數(shù)：3,分數(shù)：12.00）21.四、計算分析題本類題共2小題。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制

16、會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。A股份有BM公司（以下簡稱A公司）和B股份有BM公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅額為68萬元。至2015年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提50萬元壞賬準備。2015年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)'商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下：（1）B公司為該批產品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20

17、0萬元，增值稅額為34萬元。該批產品的成本為150萬元。（2）該設備的公允價值為100萬元，賬面原價為190萬元，至2015年9月30日已計提的累計折舊為100萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用1萬元。A公司已于2015年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。要求：（分數(shù)：4.00）（1） .編制A公司2015年上述債務重組業(yè)務相關的會計分錄。正確答案：（正確答案：A公司應編制以下分錄：借：庫存商品200固定資產100應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）34+100X17%51壞賬準備50營業(yè)外支出67貸：應收賬

18、款468）（2） .編制B公司2015年上述債務重組業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：（正確答案：B公司應編制以下分錄：借：固定資產清理90累計折舊100貸：固定資產190借：固定資產清理1貸：銀行存款1借：應付賬款468貸：主營業(yè)務收入200固定資產清理100應交應費一一應交增值稅（銷項稅額）51營業(yè)外收入一一彳務重組利得117借：固定資產清理（100-91）9貸：營業(yè)外收入一一處置非流動資產利得9借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150）甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于2013年9月30日向乙公司銷售一批產品，應收乙公司的貨

19、款為2340萬元（含增彳！稅）。乙公司同日開出一張期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應收票據(jù)賬面價值轉入應收賬款，并不再計提利息。2014年年末，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。由于乙公司財務困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2015年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協(xié)議：（1）乙公司用一、批資產抵償|甲公司部分債務，乙公司相關資產的賬面價值和公允價值如下：|（2）甲公司減免上述資產抵償債務后剩余債務的30%,其余的債務在債務重組日后滿2年付清，并按年利率3%收取利息，假定實際利率為3%;但若乙公司2015年實現(xiàn)盈利，則2016年按5%收

20、取利息，估計乙公司2015年很可能實現(xiàn)盈利。2015年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司股票后作為交易性金融資產核算，取得土地使用權后作為無形資產核算并按50年平均攤銷，預計凈殘值為零。2015年7月1日，甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，轉換日該土地使用權公允價值為1000萬元。假設除增值稅外，不考慮其他相關稅費。要求：（分數(shù)：8.00）（1） .計算甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值。正確答案：(正確答案：甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值=2340X(1+8%X6/12)-500X(1+17%)-600-800)X(1-30%)=314.02(萬元)。)（2） .計算債務重組日該項債務重組業(yè)務影響甲公司當年利潤總額的金額。正確答案：(正確答案：甲公司取得資產公允價值與增值稅的合計金額=500X(1+17%)+600+800=1985(萬元)，重組后應收賬款的入賬價值為314.02萬元，沖減的應收賬款賬面價值=2340X(1+8%X6/12)-300=2