建筑分包工程增值稅處理全攻略

1、精選文檔建筑分包工程增值稅處理全攻略2017-11-29 15:30:51來源：齊洪濤財(cái)稅作者：齊洪濤【 大 中 小 】添加保藏依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號印發(fā)）及國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行方法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 一、什么是工程分包？分包工程的類型有哪些？ 稅收政策未對工程分包進(jìn)行定義，應(yīng)遵循有關(guān)部門的工程分包的定義。 房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理方法

2、（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號）第四條規(guī)定，本方法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。 第五條規(guī)定，房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。本方法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程發(fā)包人)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程承包人)完成的活動。本方法所稱勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)(以下簡稱勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)(以下簡稱勞務(wù)作業(yè)承包人)完成的活動

3、。 二、分包工程承包人的條件 房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理方法（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號）第八條規(guī)定，分包工程承包人必需具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。 稅收政策未對分包工程承包人進(jìn)行限制，同樣應(yīng)遵循其他法規(guī)的規(guī)定。因此，建筑業(yè)分包差額計(jì)算增值稅的分包工程承包人必需具備相應(yīng)資質(zhì)，個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)的分包款不得扣除。 三、勞務(wù)分包允許差額計(jì)稅 從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實(shí)際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式供應(yīng)的，依據(jù)財(cái)稅201636號文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，

4、適用3%的征收率。因此，勞務(wù)分工程的分包款可以在增值稅差額計(jì)算時(shí)扣除。 四、選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的不適用差額計(jì)稅 一般納稅人供應(yīng)建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 因此，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，其分包工程應(yīng)取得分包工程承包人開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但不適用差額計(jì)稅。 五、哪些分包工程可以差額計(jì)稅？ 一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。因此，只有適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人的分包工程才可以扣除分包款。 六、納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

5、扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)連續(xù)扣除。 七、必需簽訂分包合同 分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應(yīng)當(dāng)依法簽訂分包合同，并依據(jù)合同履行商定的義務(wù)。分包合同必需明確商定支付工程款和勞務(wù)工資的時(shí)間、結(jié)算方式以及保證按期支付的相應(yīng)措施，確保工程款和勞務(wù)工資的支付。轉(zhuǎn)包合同的轉(zhuǎn)包款不得增值稅前扣除。 八、預(yù)繳增值稅可以扣除分包款 無論適用一般計(jì)稅方法還是適用簡易計(jì)稅方法納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)都可以扣除分包款。納稅人跨縣（市、區(qū)）供應(yīng)建筑服務(wù)，依據(jù)以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款： （一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)

6、用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% （二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 納稅人應(yīng)依據(jù)工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。 九、扣除支付的分包款應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證 納稅人依據(jù)上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指： （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 十、發(fā)票的開具 工程分包方開具的品名為建筑服務(wù)的發(fā)票，必需在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，才可以扣除分包款。 十一、勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票不得作為扣除憑證 建筑業(yè)取得建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)