裝飾審計中的注意事項(轉(zhuǎn))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上裝飾審計中的注意事項淺析裝飾工程預決算審計的檢查風險及其防范措施審計風險本質(zhì)上講是審計人員發(fā)表不恰當意見的可能性，工程預決算審計不可避免的存在著審計風險，裝飾工程預決算審計由于其本身的特點，審計風險表現(xiàn)更為突出。審計風險的構(gòu)成要素主要包括固有風險、控制風險、檢查風險。此三要素中，由于固有風險和控制風險水平高低均與被審計單位的內(nèi)控制度是否存在、是否有效執(zhí)行有關，審計人員對此無能為力，因此，在裝飾工程預決算審計中，分析其檢查風險，實施相應的防范措施，是審計人員降低審計風險的主要途徑。一、裝飾工程預決算審計檢查風險分析根據(jù)筆者從事多年裝飾工程預決算審計的實踐體會，其審計檢查

2、風險主要來自裝飾工程本身和審計關系人兩個方面。(一)來自裝飾工程本身的檢查風險主要包括：1.裝飾工程管理體制。裝飾工程存在建設行政管理部門和國家輕工業(yè)局兩個主管部門，其對應的裝飾預算定額版本有兩套。國家輕工業(yè)局下屬的室內(nèi)裝飾協(xié)會管理的裝飾施工企業(yè)其資質(zhì)自優(yōu)而次有甲、乙、丙、丁、戊之分；建設行政管理部門下屬的裝飾施工企業(yè)，其資質(zhì)等級自高而低有一、二、三、其他級之分。審計人員在審計時雖然可以根據(jù)“依附于六面體的裝飾工程套用建筑裝飾定額”的原則執(zhí)行，但依我省建筑經(jīng)濟定額辦公室對建筑裝飾取費標準的解釋，取費標準“其他級”適用于除接受省建設廳管理資質(zhì)是1-3級裝飾企業(yè)之外的其他企業(yè)。如此硬性操作，勢必導

3、致“同工不同酬”，違背工程造價的基本原則。不合理的計價，難以與施工方達成最后的一致，給審計工作帶來相當?shù)碾y度和風險。2.新工藝無標準可依。由于人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新的潮流和時尚，同時也需要新的施工工藝去實現(xiàn)。這樣往往與適用好幾年的定額中的做法和選材都大不相符，有的甚而相差迥遠。由于無定額標準可循，導致某些施工企業(yè)編制預決算時錯誤、重復套用定額，妄自抬高造價，而審計人員由于無現(xiàn)行標準可依，對此類工程子目，執(zhí)行審計時交易出現(xiàn)差錯，形成造價不實，帶來一定風險。3.主要材料品種繁多，魚龍混雜。裝飾工程中主要材料費用構(gòu)成預決算造價的一大部分，而主要材料往往因產(chǎn)地、質(zhì)地、規(guī)格、樣式、花色

4、及購買時間等的不同而存在較大的差異，例如工程中常用來作夾板層的三合板，市場上有國產(chǎn)、中外合資及國外進口三個來源，價錢各不相同；又如地面磚，型號、質(zhì)量及名稱雖然相同，但因產(chǎn)地與購買時間不同，價錢可產(chǎn)生較大的差異等等。某些施工企業(yè)以次充好、或竭力強調(diào)特殊要求，采用高價試圖蒙混過關，倘若 審計人員無豐富的材料知識，很有可能遭其蒙騙，導致風險。4.使用定額種類較多。一項裝飾工程除使用裝飾工程預算定額外，往往還涉及使用其他工程定額。如：二次裝飾前的鏟除、拆除，原有建筑物其他設施的修補與拆換等，應使用修繕定額、安裝定額。裝飾工程這種特點需要審計人員有多種工程定額的使用經(jīng)驗，操作若有不慎，就容易給施工企業(yè)鉆

5、空子，謀取其不該得到的利益。如本省土建定額，定額中的木材為符合工程要求的規(guī)格材，單價為規(guī)格材預算價格，供應原木時，需要將規(guī)格材根據(jù)定額附表的量價系數(shù)換算成原木的數(shù)量和預算價格，然后再根據(jù)市場購買價格計算差價。而本省修繕定額，定額中除木門窗外均以原木表示。若在計算工程木材差價時，不考慮修繕定額里直接是原木，想當然地執(zhí)行陜西省建筑工程綜合預決算定額附表的量價系數(shù)，就會大大增加工程造價，造成國有資產(chǎn)流失。除此以外，裝飾工程無圖紙施工、不可見因素較多等原因，也是增加審計檢查風險的因素。(二)來自審計關系人方面工程審計關系人主要包括承辦工程審計的審計人員，裝飾單位負責人、施工員、預算員，施工單位負責人、

6、項目經(jīng)理、預算員。由于以下情況導致裝飾工程審計檢查風險的增加：1.裝飾單位與施工單位沆瀣一氣，向?qū)徲嫏C構(gòu)提供假簽證、假證明，審計人員不現(xiàn)場查看，不認真分析，導致審計結(jié)果失實。2.裝飾單位領導及現(xiàn)場負責人員不負責任，不及時提供工程簽證資料，推卸對工程工料的監(jiān)督責任和工程量的審核責任，審計人員越俎代庖。3.審計人員學業(yè)不精，品德不良，素質(zhì)低下，經(jīng)驗缺乏。4.審計人員不認真履行審計職責，或粗心大意，精力分散，判斷失誤等.二、裝飾工程預決算審計檢查風險的防范措施1.建立健全裝飾單位的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。審計風險與內(nèi)部控制制度有著密切的因果關系，如我們前面所述，審計風險由固有風險、控制風險、

7、檢查風險構(gòu)成，其中固有風險和控制風險均與被審單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關。在其他條件相同的情況下，內(nèi)部控制制度越健全、越有效，固有風險與控制風險水平越低，需要的實質(zhì)性測試工作越少，其檢查風險越低。內(nèi)控制度的建立旨在促使裝飾單位在裝飾工程開工前、施工過程中、完工后三個階段，切實履行其應盡的職責，發(fā)揮應有的管理和監(jiān)督作用。包括選擇有施工能力、資質(zhì)證書的施工企業(yè)，簽訂施工合同，指定施工員負責現(xiàn)場施工質(zhì)量，及時對隱蔽工程量進行簽證，對工程主要材料進行市場考察和跟蹤購置，對施工單位編制的工程決算表中的主要工程量進行逐一核實，報送預決算審計時，給審計機構(gòu)提供真實、完整的工程資料。2.配備合格的熟悉工

8、程預決算編審的審計人員。合格的審計人員具備良好的職業(yè)道德，遵守職業(yè)紀律，能自覺抵制不正之風的侵蝕；有勝任工程決算審計的能力，嚴格按程序、按規(guī)范操作，認真辦理工程審計事項；注意不斷的學習和研究，熟悉新規(guī)定、新知識，掌握定額的說明和內(nèi)涵；能及時準確地發(fā)現(xiàn)和糾正報審決算表中存在的問題和錯誤，切實履行審計職責，有效地減少檢查風險。3.定期市場調(diào)查，工地察看。裝飾工程中，主要材料費用占工程決算造價的一大部分，有的材料名稱，以前可能聞所未聞，相關的價格信息也沒有可供參考的依據(jù)，這就需要審計人員定期到建材市場調(diào)查了解，了解近一階段主要材料價格的變動情況，特別對新材料，多詢問其性能、價格、產(chǎn)地等，這樣對材料有

9、了大致的了解，便不容易遭受施工單位的蒙騙。裝飾工程開工后，對工程造價影響較大的工程子目、對新的施工工藝，定期到施工現(xiàn)場抽查，查看使用的材料、工人操作的難易程度等， 取得與工程有關的第一手資料。這樣，即可以掌握隱蔽工程量和新型工藝，有利于審計；又可為不適用定額標準的工程子目，審計其協(xié)商議價時提供客觀依據(jù)，是審計結(jié)果更趨于真實。4.疑難問題，咨詢專業(yè)人士。對于裝飾工程預決算審計遇到的疑難問題，及時到省市定額辦咨詢，聽取專業(yè)人士和權(quán)威人士的解釋和意見，獲得可靠的政策支持。5.建立規(guī)范審計工作底稿的多級復核制度。一份裝飾工程預決算審計的審計工作底稿，往往由一名工程審計人員審計完成，對定額的套用、事項的

10、判斷、數(shù)據(jù)的核算等都有可能出現(xiàn)差錯，加之裝飾工程預決算審計依據(jù)定額種類較多，計算較為復雜等原因，建立對審計工作底稿的多級復核制度，很有利于減少審計檢查風險，保證審計工作質(zhì)量。6.注意與其他審計相結(jié)合。開展裝飾工程預決算審計，減少其中檢查風險，必須充分發(fā)揮校內(nèi)裝飾單位的管理和監(jiān)督作用，應通過內(nèi)部控制制度評審和經(jīng)濟責任審計，促其切實履行其應盡職責。7.運用電子計算機輔助審計。運用電子計算機和應用軟件輔助裝飾工程預決算審計，非常有利于減少審計人員的重復勞動和手工誤差，便于正確套用定額，減少檢查風險，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。近幾年來，我們進行了多項工程項目的審計，所審裝飾工程占到三分之一，

11、其核減率一直居高不下，審計效益較為明顯。但核減率高、核減額大并不能說明審計風險已不存在或存在水平低，相反，恰恰說明裝飾工程審計風險較大，尤其在高等學校內(nèi)部裝飾工程普遍無什么內(nèi)部控制制度的情況下，我們開展裝飾工程預決算審計，其中的檢查風險必須得到足夠的重視。以上裝飾工程預決算審計的檢查風險及其防范措施是本人粗淺的人士和想法，愿與各位老師共同探討。裝飾工程竣工決算審計應把握好以下五個環(huán)節(jié)目前，裝飾工程造價管理比較混亂，裝飾材料系列品種較多，天然材料，人工合成材料名目繁多等，同種材料價格差距較大，竣工后能套定額計算的只占80，有的項目無法套用定額子目計算，只能按工程量和材料的價格加上人工費估價，施工

12、企業(yè)往往采取多種方式高估冒算，任意加大工程造價。在裝飾工程決算中，我們認為應重點抓住以下五個環(huán)節(jié)嚴加控制。 一、要嚴把工程數(shù)量審核關。工程數(shù)量是決定工程造價的主要因素。在裝飾工程決算審計中，工程數(shù)量的確定不能單純依據(jù)施工圖紙，要掌握裝飾工程的施工步驟、措施，審核工程量方法等。審計人員要以嚴謹細致的工作態(tài)度，會同建設單位和施工企業(yè)，通過現(xiàn)場實際測量，同時做好各種材料規(guī)格的分類整理，從而獲取工程量資料。 二、要嚴把定額套用關。裝飾工程套用定額比較復雜，要靈活，有些單項工程難以確定套用某項定額子目。因此，審計人員應與施工單位造價員共同研究，意見一致后再確定定額子目編號，對無法套用定額子目的，要按工程

13、量、施工步驟、材料規(guī)格、數(shù)量、市場價格、人工費組合計算，確定議價。對裝飾結(jié)構(gòu)比較復雜的藝術造型部分，在套用定額的基礎上適當給予補差。 三、要嚴把材料價格審核關。審核材料價格，必須先確定材料的質(zhì)量及規(guī)格，在主要材料價格無簽證或簽證的價格偏高的情況下，審計人員還應會同建設單位和施工企業(yè)共同進行市場調(diào)研，從而確定材料的價格，有效地降低工程造價。 四、要嚴把施工企業(yè)資質(zhì)、取費等級審核關。在裝飾工程決算審計中，要嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)及取費等級，對掛靠其他建筑企業(yè)，無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應降低取費標準或不予取費。 五、要嚴把工程合同審核關。工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細查閱相

14、關文件資料簽署是否齊全。要全面掌握工程資料內(nèi)容，理清審核思路，選準審計重點，提高投資審計質(zhì)量。 這種全方位的審計把關，要求審計人員在審計過程中要深入全面地開展審前調(diào)查，制定詳細的審計工作方案和現(xiàn)場審計實施方案，嚴格按照審計實施方案要求控制審計全過程，這樣才能達到預期的審計效果。如何進行裝飾工程預結(jié)算審計 建筑高級裝飾工程，從工程造價看，結(jié)構(gòu)、設備和裝飾各自所占比例已由過去的：，發(fā)展到現(xiàn)在的：。一些建筑高檔裝飾工程的造價已超過總造價的。對于業(yè)主或建設單位來講，控制裝飾工程造價有特別重要的意義。為了控制造價，雖各省一般都編制有裝飾定額，但執(zhí)行者也很少。這是因為新型建材不斷涌現(xiàn)，操作制作工藝隨之也發(fā)

15、生變化，使編制統(tǒng)一的隨市場變化的建筑裝飾定額無法實現(xiàn)。現(xiàn)就此談一下自己在進行建筑裝飾工程預算造價審計中的一些做法：一、在熟悉圖紙的基礎上，審計分部分項工程施工做法建筑裝飾工程設計圖紙反映了建筑物的使用功能、裝飾的內(nèi)容、建設單位的要求、材料的規(guī)格與產(chǎn)地、分部分項工程的具體施工做法等。只有在審計項目前，認真地領會設計文件，才能在計算工程量不漏項，在審計材料單價時不致于因產(chǎn)地不同產(chǎn)生差異。在熟悉圖紙時，要特別注意邊界的詳細做法，因為經(jīng)常出現(xiàn)圖紙中對這一部分交代不清楚。對于交代不清楚之處，還要查閱其他有關文件。在審計過程中，還經(jīng)常出現(xiàn)因沒有很好地熟悉圖紙，與施工單位見面時，處于非常尷尬的局面。認真地審

16、查分部分項工程的施工做法，將會發(fā)現(xiàn)其中的奧妙。其原因是同一項目，因其施工做法不同會產(chǎn)生不同的單價。例如，普通門的制作就有多種做法，如夾板門、鑲板門、實芯門等。夾板門與實芯門從外表看完全一樣，但是二者造價是不一樣的。就拿實芯門來說，也有兩種做法即全木板門和膠合板工藝實芯門。膠合板工藝實芯門是通過夾板釘粘，四周釘粘木線，外表油漆制成，工藝制造簡單。二者造價也是不一樣的。只有詳細審查具體的施工做法，才能看出項目單價是隨材質(zhì)與制作工藝的變化而變化，才能準確地把握住材料的品種與消耗量，控制住裝飾工程的造價。二、掌握工程量計算規(guī)則，審計工程量計算裝飾工程規(guī)則的一般特點：、工程計算單位基本上或者是面積或者是

17、米；、如按面積計算，就要如何確定其長度和高度（或?qū)挾龋?，或者如何確定水平投影面積或垂直投影面積，或者如何確定展開面積；、如按長度計算，就要確定延長米；、應扣除什么，不扣除什么。在審查工程量中，經(jīng)常出現(xiàn)如下情況：、應該按面積計算的，采用了其他綜合性的方式進行計算，使得甲方及審計單位無法進行審查。例如，挑檐、天溝、腰線、門窗套、窗臺線、壓頂?shù)妊b飾項目，不是按展開面積計算，而是按處或個等方式進行計算。、放大了計算長度與高度（或?qū)挾龋?，擴大了工程量。、應扣除的沒有扣除。例如，外墻各種裝飾面積應按實鋪面積或?qū)嵞娣e計算，應扣除門窗洞口空圈面積，在天花裝飾面積中，應扣除獨立柱及天棚相連的窗簾盒所占面積等，

18、但是在一些承包單位編制的實際項目預結(jié)算中，都沒有扣除。三、審計分部分項工程的工機料消耗量分項工程的工機料消耗是確定該分項工程基價的基本要素，不確定工機料消耗，就無法合理地確定基價。這是因為有如下關系：分項工程基價人工費機械使用費材料費用人工費人工消耗工日工日市場單價機械使用費機械消耗量材料市場單價工機料消耗反映了社會生產(chǎn)力發(fā)展水平，施工企業(yè)管理水平、技術水平及綜合素質(zhì)高的，其完成分項工程的工機料消耗就低。就為企業(yè)投標競爭創(chuàng)造了條件。在審計中，根據(jù)制作安裝工藝圖計算材料消耗量。在審計材料消耗量時，要涉及到材料損耗系數(shù)，材料損耗涉及到制作工藝與材料規(guī)格，應根據(jù)實際損耗選用。對于制作工藝類似的常規(guī)材料，可采用裝飾定額中的損耗系數(shù)。材料損耗量圖紙用量損耗系數(shù)。根據(jù)定額中類似的分項工程內(nèi)容，確定工機消耗量。了解市場上的不同裝飾工工日單價、機械臺班單價、材料市場單價。然后確定分項工程的基價。只有這樣才能使工程造價緊緊跟隨市場的變化或漲或落，才能使甲乙雙方均能合理的接受。在裝飾工程市場上，有的造價居高不下的原因之一是材料消耗量太大及將人工費與機械使用費綜合計價太高的緣故。四、審計工機料市場單價工機料市場單價，一方面來源于當?shù)亟ㄎl(fā)布價，另一