施工總承包企業(yè)對分包工程的賬務(wù)處理

1、施工總承包企業(yè)對分包工程的賬務(wù)處理（一）主要賬務(wù)處理程序1、期末，根據(jù)經(jīng)營部門出具的經(jīng)分包單位簽認(rèn)的“已完工作量審核憑單”，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目。2、期末，根據(jù)應(yīng)收的總包管理費(fèi)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目；根據(jù)應(yīng)代扣的稅費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費(fèi)”；根據(jù)應(yīng)扣回的預(yù)付款或備料款，貸記“預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位工程款”；借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目。3、以材料支付分包單位工程款時(shí)，根據(jù)物資部門出具的經(jīng)分包單位簽認(rèn)的“總包供料結(jié)算憑單”，借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目；根據(jù)材料賬面價(jià)值，貸記“原材料”科目；根據(jù)應(yīng)支付分

2、包單位的工程款與材料賬面價(jià)值的差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-分包收入”科目。4、期末，把已歸集的制造費(fèi)用按照分包合同總價(jià)占總承包合同總價(jià)的比例進(jìn)行分配，分配公式為：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期分包成本的制造費(fèi)用=當(dāng)期制造費(fèi)用余額X（分包合同總價(jià)/總包合同總價(jià)）。根據(jù)上式計(jì)算得到的“應(yīng)計(jì)入分包成本的制造費(fèi)用”，借記“主營業(yè)務(wù)成本-分包成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。5、繳納代扣代繳的稅費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目，并向分包單位轉(zhuǎn)交完稅證明。（二）幾點(diǎn)說明1、根據(jù)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，“工程結(jié)算”科目只有在建造合同竣工結(jié)算完畢后，才會(huì)有借方發(fā)生額。但這一規(guī)定是針對自營施工業(yè)務(wù)的

3、會(huì)計(jì)處理而言的，對分包工程來說，此處通過“工程結(jié)算”科目的借方核算分包工程的已完工程量，可以使本科目與“工程施工”科目仍然保持?jǐn)?shù)量對等關(guān)系。2、“制造費(fèi)用”按照合同比例分配計(jì)入分包成本，主要考慮的是收入和費(fèi)用的配比原則，因?yàn)閺睦碚撋现v，總承包合同發(fā)生的間接費(fèi)用并不完全是由分包工程所引起的，還包括企業(yè)的自營施工部分，故與分包工程相關(guān)的“制造費(fèi)用”計(jì)入分包工程成本，“制造費(fèi)用”的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工”科目。3、總包供料價(jià)差計(jì)入分包收入，主要考慮到在“施工-采購”總承包模式下，通常由總承包企業(yè)按照分包單位的需求進(jìn)行材料采購，然后轉(zhuǎn)付給分包單位抵作工程款，規(guī)模采購所獲得的效益應(yīng)確認(rèn)為分包收入。4、根

4、據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字1993第083號(hào)），總承包企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”核算，筆者認(rèn)為，總承包企業(yè)自營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和代扣的分包單位的稅費(fèi)性質(zhì)不同，應(yīng)予以區(qū)分，將代扣的分包單位的稅費(fèi)計(jì)入“其他應(yīng)付款-代扣分包單位稅費(fèi)”。這樣處理有兩個(gè)好處：其一，總承包企業(yè)“應(yīng)交稅金”科目的貸方發(fā)生額與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的借方發(fā)生額相等，邏輯關(guān)系清晰，其二，方便總承包企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的借方發(fā)生額填列現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表列示1、關(guān)于利潤表。應(yīng)在利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)下，單獨(dú)反映分包收入、分

5、包成本和分包業(yè)務(wù)利潤，以便對分包業(yè)務(wù)的業(yè)績進(jìn)行考核?？紤]到重要性原則，可以不對“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”進(jìn)行區(qū)分，即分包業(yè)務(wù)稅金及附加不單獨(dú)反映。2、關(guān)于現(xiàn)金流量表。由于業(yè)主僅與總承包企業(yè)發(fā)生合同關(guān)系，因此，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可以總括填列，企業(yè)應(yīng)單列“分包工程支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位工程款”科目分析填列。止匕外，代扣代繳的分包單位的稅費(fèi)應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。3、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露。企業(yè)除應(yīng)按規(guī)定披露相關(guān)項(xiàng)目外，還應(yīng)披露：各分包合同總金額，分包支出的累計(jì)金額，分包收入累計(jì)金額，與分包單位辦理結(jié)算的價(jià)款金額等項(xiàng)目。三、

6、案例案例背景：2005年12月，乙公司中標(biāo)A工程，根據(jù)與建設(shè)單位甲公司簽訂的總承包合同，該工程合同總價(jià)為144800萬元，工期為2006年1月1日至2008年12月31日。根據(jù)與丙公司簽訂的分包合同，專業(yè)分包工程造價(jià)為69504萬元，占合同總價(jià)的48%丙公司根據(jù)工程進(jìn)度，向乙公司上交分包工程造價(jià)4%的總包管理費(fèi)，并由乙公司代扣代繳3.3%的兩稅一費(fèi)，乙公司根據(jù)丙公司的需求，向丙公司供應(yīng)部分材料，其他有關(guān)資料附表所示。（見附表）現(xiàn)列舉乙公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表日分包工程賬務(wù)處理程序如下（單位：萬元。會(huì)計(jì)報(bào)表披露從略）：1、向業(yè)主結(jié)算：借：應(yīng)收賬款65160貸：工程結(jié)算651602、收到業(yè)主部分工

7、程款：借：銀行存款58635貸：應(yīng)收賬款586353、向分包單位結(jié)算：借：工程結(jié)算34752貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包單位工程款347524、確認(rèn)分包收入(總包管理費(fèi))及代扣稅費(fèi)：借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包單位工程款2537貸：主營業(yè)務(wù)收入分包收入1390(34752X4%)貸他應(yīng)付款代扣分包單位稅費(fèi)1147(34752X3.3%)5、向分包單位支付部分工程款及確認(rèn)分包收入：借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包單位工程款27383貸：銀行存款25000原材料2359(2383-24)主營業(yè)務(wù)收入一一分包收入246、確認(rèn)分包成本假定該工程2007年共發(fā)生現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)1955萬元，則分包工程應(yīng)承擔(dān)1955X48%=9

8、38J元，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本一一分包成本938貸：制造費(fèi)用938什么是工程轉(zhuǎn)包】工程轉(zhuǎn)包的賬務(wù)處理【問題】A建筑安裝公司(有相關(guān)資質(zhì))與B公司簽訂一項(xiàng)建筑施工合同，合同金額50萬元。A公司隨后以30萬元的價(jià)格將此合同轉(zhuǎn)讓給c公司(c公司無資質(zhì)，A不能與其簽分包合同)，那么：(1)對A公司收取的20萬元是否要征流轉(zhuǎn)稅？(2)合同是由A公司簽訂，只能由A公司開具發(fā)票，但這樣A公司要做50萬元收入?yún)s無成本，因?yàn)镃公司包工包料，C公司所發(fā)生的費(fèi)用只能由C公司做賬，請問對此該如何處理？【解答】如果不考慮合同轉(zhuǎn)讓是否符合合同約定或行業(yè)規(guī)范的規(guī)定，單純從業(yè)務(wù)處理的角度來分析，這項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上可以理解為A公司將自己承包的工程交由c公司實(shí)際施工。所謂轉(zhuǎn)讓合同可以視為A公司與C公司另行簽訂了一項(xiàng)施工合同，價(jià)款為30萬元。這樣一來：(1)A公司的會(huì)計(jì)收入不是20萬元，而是50萬元，應(yīng)該由A公司按50萬元向B公司開具勞務(wù)發(fā)票，稅務(wù)方面因?yàn)椴皇欠弦?guī)定的分包行為，所以不能按20萬元的差額而應(yīng)按50萬元全額