《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)第一章概述一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施背景（2013年1月1日起實(shí)施）第一條為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。其他有關(guān)法律和法規(guī)：一是中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、管理方式、管理要求和承擔(dān)的社會受托責(zé)任等諸多方面不同于大中型企業(yè)和上市公司。因此，小企業(yè)會計(jì)信息的主要外部使用者也有別于其他企業(yè)，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)和提供貸款的商業(yè)銀行，而不是投資者。二是中華人民共和國公司法三是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則

2、本準(zhǔn)則作為小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的規(guī)范，按照我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系總體框架的要求，還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱“基本準(zhǔn)則”）的要求，同時(shí)考慮到小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、管理方式、管理要求和承擔(dān)的社會受托責(zé)任等諸多方面不同于大中型企業(yè)和上市公司，因此，在原則上遵循了基本準(zhǔn)則，并進(jìn)行了適當(dāng)簡化，以較好地實(shí)現(xiàn)既維護(hù)基本準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，又兼顧了小企業(yè)的實(shí)際情況這一政策效果。二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容（一）小企業(yè)的界定1、第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)

3、劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，同時(shí)具備以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的為小企業(yè)：不對外籌集資金；經(jīng)營規(guī)模較小。其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券（向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款除外）。2、區(qū)別于稅收規(guī)定：企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)與增值稅的小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)例第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅

4、所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅（2011）117號）：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50爾入應(yīng)納稅所得額，按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅。增值稅條例實(shí)施細(xì)則第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的

5、納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）除本條第一款第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%Z上。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（二）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)有別于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹鳎栽瓌t導(dǎo)向?yàn)檩o，規(guī)范了小企業(yè)（含微型企業(yè)，下同）的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。1、簡化核算要求按照我

6、國企業(yè)會計(jì)改革的總體框架，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）是綱，是會計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，也是制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，在整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是目，是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。（1）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量在會計(jì)計(jì)量方

7、面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。對小企業(yè)融資租入固定

8、資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買

9、方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。(2)統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。(3)統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在

10、活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。(4)固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)7E企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自

11、無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。(5)長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法

12、及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。(6)資本公積僅核算資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。(7)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用

13、。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。(8)取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對外幣財(cái)務(wù)

14、報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。(9)簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。止匕外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。(10)統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變

15、更和會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會計(jì)處企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，對前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理；對會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，這大大簡化了會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理方法。2、與我國稅法保持協(xié)調(diào)稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，更多希望減少小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，小

16、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。在實(shí)施小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，小企業(yè)除會計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或虧損的其他政府補(bǔ)助時(shí)，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會計(jì)與稅法存在差異。由于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對已在資產(chǎn)

17、負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。3、與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有序銜接小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)

18、會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。三、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建賬要求與企業(yè)所得稅管理（一）嚴(yán)格按會計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章等進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用的是間接計(jì)算法，即以會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)通過納稅調(diào)整后計(jì)算確定。（二）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。（三）會計(jì)核算不健全與所得稅核定征收鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對其實(shí)行

19、查賬征收。積極引導(dǎo)小企業(yè)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。（四）小企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。第二章資產(chǎn)一、資產(chǎn)要素概述（一）資產(chǎn)的涵義1、涵義第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。2、確認(rèn)條件（1）該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能

20、流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3、核算要求第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）內(nèi)容第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第十六條小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。（三）資產(chǎn)要素主要變化有8方面1.小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不考慮現(xiàn)值計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、沿襲使用短期投資、長期債券投資等概

21、念，未使用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。3、備用金作為其他貨幣資金核算和列報(bào)，不再作為其他應(yīng)收款。4、存貨會計(jì)處理方面的四個(gè)主要變化：一是增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。二是明確存貨借款費(fèi)用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”。三是取消后進(jìn)先出法。四是單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。5、長期投資會計(jì)處理方面的三大變化：一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計(jì)處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本”；二是取消權(quán)益法，所有長期股權(quán)投資均按成本法進(jìn)行會

22、計(jì)處理。三是統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。6、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計(jì)處理方面的六大變化：一是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計(jì)處理；二是不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均以實(shí)際成本入賬，不使用現(xiàn)值計(jì)量；三是固定資產(chǎn)盤盈不作為會計(jì)差錯(cuò)處理，而是計(jì)入營業(yè)外收入；四是規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；五是未使用小企業(yè)會計(jì)制度中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出。其中，日常修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，大修理支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待

23、攤費(fèi)用）。六是規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。7、無形資產(chǎn)會計(jì)處理方面的五大變化：一是規(guī)定土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別進(jìn)行處理；二是增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設(shè)了“研發(fā)支出”科目；三是增加“累計(jì)攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷；四是無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計(jì)入成本費(fèi)用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而不是全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；五是規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年”。8、長期待攤費(fèi)用會計(jì)處理方面的主要變化是包含的內(nèi)容完全不同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)

24、由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等；小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，長期待攤費(fèi)用主要是指籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，并應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用，并分別規(guī)定了攤銷方法，與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定一致。二、貨幣資金與應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)（一）貨幣資金貨幣資金，是指小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點(diǎn)和用途不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是

25、指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。（三）壞賬損失1、壞賬損失概述壞賬，是指小企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的各種應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償

26、債務(wù)的。（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹＃?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。與財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號）第四點(diǎn)（一致）但小企業(yè)壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。上例的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)于匯算清繳前提供相關(guān)證據(jù)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。2、壞賬損失的賬務(wù)處理按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。三、存貨（一）存貨概述小企業(yè)會

27、計(jì)準(zhǔn)則第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等（二）取得存

28、貨成本的確定第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購存貨的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2、通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。3、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定。4、提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材

29、料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。5、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6、盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。(三

30、)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。(四)成本確定第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集。(1)屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。(2)屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。(3)其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，

31、月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。(五)存貨清查第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。四、投資資產(chǎn)(一)投資資產(chǎn)成本確認(rèn)稅收與會計(jì)的差異1、稅收規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的

32、相關(guān)稅費(fèi)為成本。稅法中所稱的公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。2、投資資產(chǎn)(短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。而稅法上作為購買價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本。(二)投資資產(chǎn)持有期間稅收與會計(jì)的差異1、長期債券投資稅收與會計(jì)的差異(1)持有期間利息收入的確認(rèn)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收血。分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收

33、利息，不增加長期債券投資的賬面余額。一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。差異：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率）計(jì)算確定；而在會計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購入長期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。長期債券投資溢價(jià)或折價(jià)=債券初始投資成本-債券面值某小企業(yè)2013年1

34、月1日，以560000元購入2013年1月1日發(fā)行的5年期債券，債券年利率8%,債券面值500000元，按年支付利息。則該企業(yè)購買該債券的溢價(jià)為60000（560000500000）元。長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷。直線法是指將債券的溢折價(jià)按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)偂Ｖ本€法下，每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等。溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的利息收入的調(diào)整。即，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)確認(rèn)為投資收益，或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息與當(dāng)期攤銷的折價(jià)的合計(jì)額確認(rèn)為

35、投資收益。全市小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則考試單選第3題：A小企業(yè)20X3年1月1日購入B企業(yè)于20X3年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%面值100元，A小企業(yè)以105元的價(jià)格購入800張，另支付相關(guān)稅費(fèi)2000元，該債券每年付息一次。20X3年年末，該債券的賬面價(jià)值為（）元。A.84800B.86000C.80000D.87200（2）利息免稅收入國債利息收入企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。地方政府債券利息收入財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知（

36、財(cái)稅201176號）對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。中國鐵路建設(shè)債券利息收入財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201199號）對企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。2.長期股權(quán)投資稅收與會計(jì)的差異（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的規(guī)定企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免

37、稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（2）長期股權(quán)投資的處置小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。分析：會計(jì)上長期股權(quán)投資處置的規(guī)定與稅法相一致。小差異：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題

38、的通知（國稅函（2010）79號）三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(避免權(quán)益性投資收益重復(fù)免稅)五、固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)會計(jì)與稅收規(guī)定基本一致，差異有：1、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)所得稅法第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營

39、活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；2、計(jì)算折舊的年限企業(yè)所得稅法第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。小企業(yè)可選擇稅法規(guī)定，簡化操作。(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量

40、。(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確(2)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確士7E：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。2、差異(1)稅法沒有對自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定。因此，對于自行營造或者繁殖的生

41、產(chǎn)性生物資產(chǎn)在營造或繁殖的過程中所發(fā)生的成本，稅法允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。(2)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。六、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的定義1 .小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分

42、配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等?！? .差異小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是無形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權(quán)。有關(guān)土地使用權(quán)的會計(jì)處理應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：（1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物

43、合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。（3）小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）將土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。（4）小企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。合理的分配方法通常是按照土地使用權(quán)和建筑物的市場價(jià)格或評估價(jià)值的相應(yīng)比例進(jìn)行分配。（二）無形資產(chǎn)成本1 .小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量：（1）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支

44、出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。（2）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確（3）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。分析：小企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)劃分為研究階段和開發(fā)階段。自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化，單設(shè)了“研發(fā)支出”科目。（新增）2 .會計(jì)上無形資產(chǎn)的定義與稅法基本無差異。（二）差異1 .技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%隹銷。2 .技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第

45、（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。七、長期待攤費(fèi)用（一）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四十三條小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%U上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第四十四條長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的

46、成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。(1)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。(4)其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理與所得稅稅務(wù)處理相一致。第三章負(fù)債一、對外借款(短期、長期借款)(一)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1、短期借款第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、長期借款第五十二條：長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息

47、日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提利息費(fèi)用的規(guī)定與稅法一致。(二)差異：1、稅收一般規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。要注意的是，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"，以證明其利息支出的合理性。應(yīng)包括：在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企

48、業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。一一國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號）2、關(guān)聯(lián)方利息支出財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)

49、規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，具接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。3、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于

50、投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、向自然人借款的利息支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函（2009）777號）企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；(2)企業(yè)

51、與個(gè)人之間簽訂了借款合同。三、應(yīng)付職工薪酬(一)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。(2)職工福利費(fèi)。(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。(4)住房公積金。(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。(6)非貨幣性福利。(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企

52、業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、差異(1)工資薪金稅法的工資薪金比小企業(yè)的職工薪酬規(guī)定的范圍小，且稅法強(qiáng)調(diào)“實(shí)際支付的”、“合理的”工資薪金支出。相關(guān)文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條：關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)

53、所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（2）五險(xiǎn)一金等財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅（2009）27號）（3）職工福利費(fèi)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函（2009）3號）第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題（略）：第四條關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在

54、規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定.（4）工會經(jīng)費(fèi)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%勺部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（2010年第24號）根據(jù)工會法、中國工會章程和財(cái)政部頒布的工會會計(jì)制度，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告的通知（閩工（2010）125號）不屬于地稅

55、機(jī)關(guān)代收繳工會經(jīng)費(fèi)的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，其撥繳的工會經(jīng)費(fèi)憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)或工會專用結(jié)算憑證（行政撥交工會經(jīng)費(fèi)繳款書）»（即銀行結(jié)算"六聯(lián)單"）在稅前扣除。屬于地稅機(jī)關(guān)代收繳工會經(jīng)費(fèi)的單位，其按工資總額2%撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，其中：按工資總額1.2%撥給本單位工會的工會經(jīng)費(fèi)，憑以上票據(jù)在稅前扣除；按工資總額O.8岫地稅機(jī)關(guān)代收繳入庫的工會經(jīng)費(fèi)，因其繳入人行國庫，并實(shí)行電子繳費(fèi)，仍憑福建省稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅（費(fèi)）憑證或電子繳稅付款憑證（TIPS系統(tǒng)）或一般繳款書（收據(jù)）（印有"地稅"字樣）在稅前扣除。已將福建省稅庫行橫向聯(lián)

56、網(wǎng)電子繳稅（費(fèi)）憑證或電子繳稅付款憑證（TIPS系統(tǒng)）到地稅征收部門換開完費(fèi)憑證的，憑代收費(fèi)繳費(fèi)憑證0現(xiàn)金O電子繳費(fèi)（POS）卡（印有"地"字樣）在稅前扣除。凡未取得上述憑據(jù)的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，其撥繳的工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅務(wù)部門在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按現(xiàn)行稅收規(guī)定予以調(diào)整，并按稅收征管法規(guī)定予以處理。（5）職工教育經(jīng)費(fèi)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、應(yīng)付及預(yù)收款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款）五、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，是指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所附會計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”，未