企業(yè)隱匿收入的共性

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)隱匿收入的共性近年來，企業(yè)界的賬務(wù)掩飾技術(shù)、偷稅的技術(shù)手段已經(jīng)相當(dāng)詭密完善。近期，有的基層單位來電反映，目前發(fā)現(xiàn)利用“其他應(yīng)付款”核算借款等異?，F(xiàn)象相當(dāng)普遍，且涉及到各行各業(yè)，數(shù)額大，隱匿收入偷稅的可疑性大，咨詢應(yīng)對(duì)辦法。就此，本人結(jié)合多年來從事反偷稅工作的經(jīng)驗(yàn)，圍繞企業(yè)收入隱匿（主要針對(duì)企業(yè)利用掛往來賬隱匿收入的偷稅方式）的共性、收入隱匿偷稅在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的具體方式及反偷稅的方法淺談點(diǎn)滴，供基層地稅干部在實(shí)際工作中參考。一、收入隱匿的共性收入隱匿有全額隱匿與部分隱匿兩種。通常情況下，隱匿收入都有一個(gè)共性，就是收入款項(xiàng)以現(xiàn)金或通過老板等個(gè)人銀行卡結(jié)算。就工業(yè)企業(yè)來說

2、，某項(xiàng)收入全額隱匿必然會(huì)做到：企業(yè)賬面沒有做與該筆收入有關(guān)的生產(chǎn)記錄（即報(bào)稅收入多，賬面生產(chǎn)的就多，銷售隱匿掉，生產(chǎn)也要隱匿掉）。這是一個(gè)賬務(wù)作假的系統(tǒng)工程。操作難度較大，因?yàn)殛P(guān)于產(chǎn)量的問題，材料采購，生產(chǎn)制造可以在賬面上不體現(xiàn)，但發(fā)生的水電費(fèi)，企業(yè)固定資產(chǎn)（如廠房規(guī)模是不好隱匿的），這些規(guī)?？赡軙?huì)間接地反映企業(yè)的生產(chǎn)能力，再加上不好隱匿但又可能與產(chǎn)量有一定比例關(guān)系的費(fèi)用（如水電費(fèi)等）的佐證，那收入的掩飾就是很困難的事情。如果賬面已做生產(chǎn)庫存，企業(yè)出售后客戶不要發(fā)票，款項(xiàng)又不通過銀行結(jié)算，這時(shí)企業(yè)的處理方法要么自行申報(bào)納稅，要么虛開發(fā)票給其他需要發(fā)票的企業(yè)，兩種情況都要申報(bào)納稅，但前者合法而后

3、者違法。就商業(yè)企業(yè)及房地產(chǎn)企業(yè)來說，收入隱匿必然會(huì)做到：一是收入款項(xiàng)以現(xiàn)金或通過老板等個(gè)人銀行卡結(jié)算，不通過企業(yè)的開戶銀行結(jié)算，因?yàn)橥ㄟ^開戶銀行結(jié)算款項(xiàng)，而又不對(duì)該筆收入申報(bào)納稅，賬務(wù)上不好處理，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大；二是與該筆收入有關(guān)的進(jìn)出貨（商品）信息自始至終均未在企業(yè)的賬面上體現(xiàn)（即企業(yè)賬面沒有或故意除掉與該筆貨物相當(dāng)?shù)倪M(jìn)出貨記錄及相關(guān)佐證，如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)）。如賬面上有進(jìn)貨記錄，但銷售后因客戶不要發(fā)票，款項(xiàng)又不通過銀行結(jié)算，如不申報(bào)納稅，企業(yè)賬上的庫存就越掛越大，形成虛假庫存，對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)賬務(wù)負(fù)擔(dān)，如遇稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬盤點(diǎn)賬實(shí)不符，必然會(huì)暴露。通常情況下，企業(yè)會(huì)有兩種辦法處理：一是以不

4、開發(fā)票的銷售額名義自行主動(dòng)申報(bào)納稅，當(dāng)然在申報(bào)時(shí)有可能以減少單價(jià)的方式少申報(bào)部分收入；二是把這部分發(fā)票開給有需要發(fā)票的企業(yè)做賬（即賺取發(fā)票稅點(diǎn)，讓別人給自己交稅，又解決賬務(wù)包袱，具體操作時(shí)，為了做得像一點(diǎn)，有的還通過銀行過過賬，取現(xiàn)金扣點(diǎn)稅再通過個(gè)人卡轉(zhuǎn)還給買票方，這樣賬同上又有收入，又有開發(fā)票，又有申報(bào)稅款，但由于與受票方?jīng)]有真實(shí)的業(yè)務(wù)來往，這構(gòu)成了虛開發(fā)票的違法行為）。就施工企業(yè)來說，收入隱匿必然會(huì)做到：與工程成本相關(guān)的支出項(xiàng)目在賬面上不要體現(xiàn)，與工程收入有關(guān)的一切項(xiàng)目都通過賬外循環(huán)（即從施工企業(yè)的賬面上根本就看不到這個(gè)工程項(xiàng)目）；只隱匿部分成本或不隱匿成本，而把這個(gè)項(xiàng)目的工程成本部分或全

5、部拆散移花接木用于別的工程項(xiàng)目上，以達(dá)到偷稅的目的。就咨詢服務(wù)企業(yè)來說，收入隱匿必然會(huì)做到：與該收入相關(guān)的費(fèi)用支出賬面不作記錄，與該收入項(xiàng)目有關(guān)的一切都通過賬外循環(huán)，與該收入相關(guān)的費(fèi)用支出，部分或全部拆散后移花接列入其他項(xiàng)目收入的費(fèi)用支出，從而達(dá)到偷漏營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅的目的。就目前情況看，企業(yè)采取的收入隱匿方式及隱蔽程度高的收支同隱（賬外賬）偷稅方式幾乎同存。在收支同隱法下，其費(fèi)用一般情況未進(jìn)行隱匿，但其成本同步隱匿的。目前，在工業(yè)企業(yè)通過成本變動(dòng)法加大產(chǎn)品成本，虛減產(chǎn)品產(chǎn)量的情況下，就未完全同步進(jìn)行隱匿；在商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)加成法加大商品的采購價(jià)格，并虛減商品的采購數(shù)量時(shí)，也未完全同步

6、進(jìn)行隱匿；飲食娛樂業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)目前也有采取收支同隱方式偷稅的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)引起我們注意。二、收入隱匿偷稅在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的具體方式結(jié)合現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，下面就企業(yè)利用往來賬進(jìn)行收入隱匿在實(shí)務(wù)中有關(guān)的運(yùn)行方式，略列舉如下：1、有些企業(yè)將隨同價(jià)款收取的代收代付款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等不記入“營(yíng)業(yè)收入”賬戶，而是直接掛在往來賬（如“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等），從而偷逃營(yíng)業(yè)稅；2、有的施工企業(yè)將取得的工程收入及因提前完工所取得的“工程質(zhì)量獎(jiǎng)”、“提前竣工獎(jiǎng)”計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目貸方，未結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。同時(shí)，通過“其他應(yīng)付款”科目借方，核算各項(xiàng)工程成本，貸方結(jié)余數(shù)未結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅所得額

7、，少繳企業(yè)所得稅。3、房地產(chǎn)行業(yè)中，有的巧立名目截留預(yù)收購房款，僅把一部分預(yù)收購房款作收入申報(bào)納稅，而把大部分預(yù)收購房款掛往來賬戶（如其他應(yīng)付款等），推遲了營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間，并造成利潤(rùn)減少，少繳企業(yè)所得稅；有的在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，除合同規(guī)定的價(jià)格收費(fèi)外，另外收取發(fā)展商及住房基金、配套費(fèi)、辦證費(fèi)、裝修費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的收費(fèi)，都不作經(jīng)營(yíng)收入入賬，而作為“其他應(yīng)付款”等往來賬戶入賬，偷逃營(yíng)業(yè)稅；有的房地產(chǎn)公司將土地補(bǔ)償收入，以合作項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)來往來款項(xiàng)的名義在“其他應(yīng)付款”科目貸方反映，常年掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)；有的房地產(chǎn)企業(yè)將銷售房屋給職工取得的購房款掛在“其

8、他應(yīng)付款”科目，未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅；有的房地產(chǎn)企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得掛記“其他應(yīng)付款”未扣繳個(gè)人所得。4、有的房屋中介公司收取的部分中介費(fèi)，計(jì)入“其他應(yīng)付款”，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到審計(jì)收入掛在“其他應(yīng)付款”，未按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。5、有的餐飲企業(yè)多頭開設(shè)銀行賬戶，將收入掛“其他應(yīng)付款”，在銀行間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，而不列轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入，瞞天過海，或以個(gè)人的名義存入銀行，再以借款的形式轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，用以購買原材料、發(fā)放工資等，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。6、有的飲食企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的收益直接用于發(fā)放職工福利。如企業(yè)將投資收益直接掛在其他應(yīng)付款科目，年終時(shí)用于職工福利開支。7、有的住宿（旅店

9、）企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入及附設(shè)的其他服務(wù)（如為顧客提供洗衣服務(wù)、長(zhǎng)途電話、代購火車票、飛機(jī)票等的手續(xù)費(fèi)收入、附設(shè)的游戲機(jī)室的收入）長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”用作職工工資、獎(jiǎng)金開支，隱匿營(yíng)業(yè)收入。8、有的代理、倉儲(chǔ)、服務(wù)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入掛在“其他應(yīng)付款”賬戶，隱匿收入。9、有的廣告企業(yè)將已收取的委托方的廣告款掛在“其他應(yīng)付款”賬戶，待扣減實(shí)際支付的廣告發(fā)布費(fèi)的余額后才作為代理廣告業(yè)務(wù)收入來申報(bào)，造成漏繳營(yíng)業(yè)稅。10、有的關(guān)聯(lián)公司以轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，通過提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到調(diào)節(jié)兩公司之間利潤(rùn)水平，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。比如關(guān)聯(lián)交易采取票貨分離路線法（貨物由A到D，發(fā)票由A開到B，再由B開給C，最后再從C開到D

10、，層層轉(zhuǎn)移價(jià)格，層層截留利潤(rùn)，再加上其他財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行整合避稅），隱匿本級(jí)收入；11、有的工業(yè)、商業(yè)企業(yè)收取的包裝物押金在包裝物已歸還或沒收逾期包裝物押金的情況下，仍長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃稅款。12、有的加工企業(yè)收到承包款未計(jì)入當(dāng)期收益，貸記其他應(yīng)付款隱匿收入。在上述的運(yùn)作方式中，有部分企業(yè)通過由非財(cái)務(wù)人員收取部份應(yīng)稅收入，建立賬外現(xiàn)金收支賬，收取的貨款存在另外開立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存折，未開票未申報(bào)納稅。當(dāng)賬外收取的銷售收入資金從個(gè)人儲(chǔ)蓄折子流入到財(cái)務(wù)上時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理為向出資人個(gè)人借款，堂而皇之地掛在“其他應(yīng)付款”科目。三、反偷稅的方法針對(duì)企業(yè)利用往來賬進(jìn)行收入隱匿的運(yùn)行方式，

11、我們可采取如下對(duì)應(yīng)辦法開展反偷稅。1、通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審查的辦法尋找偷稅疑點(diǎn)。在對(duì)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目進(jìn)行分析審查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款數(shù)額大，則應(yīng)注意結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用支付情況進(jìn)行跟蹤分析，比如審查房地產(chǎn)企業(yè)報(bào)表時(shí)，若發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”數(shù)額大，則可這樣想象，到底有哪些單位和個(gè)人喜歡借款給房地產(chǎn)商而又不需要付利息的。自然會(huì)想到：一是購房購地的人；二是辦理商品房按揭的銀行；三是預(yù)交售房訂金的買主。這三種情形中的售房訂金、購房購地款、甚至銀行按揭，都有可能轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款隱匿。在分析時(shí)，我們還要結(jié)合對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)，以及結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)

12、進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)異常、或“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，判斷其存在少計(jì)收入問題進(jìn)行深層次的核查。2、以企業(yè)所得稅稅負(fù)分析審查為起點(diǎn)、以往來賬分析為結(jié)合點(diǎn)，跟蹤分析核查。首先從利潤(rùn)開始，進(jìn)而追蹤到營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目、納稅調(diào)整項(xiàng)目等指標(biāo)。在利潤(rùn)的構(gòu)成因素中，毛利率的高低對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響最大，企業(yè)有沒有偷稅，在收入正常的情況下，首先要看其毛利率是不是正常，與相同企業(yè)相同產(chǎn)品相比是否太低，如果太低，則企業(yè)可能運(yùn)用成本變動(dòng)進(jìn)行虛增成本，還有可能伴隨收入隱匿的情形，查賬人員要對(duì)其成本運(yùn)用項(xiàng)目進(jìn)行審

13、查，如果是商業(yè)企業(yè)的毛利率太低，則企業(yè)有可能運(yùn)用進(jìn)價(jià)加成進(jìn)行偷稅，進(jìn)價(jià)加成同時(shí)還會(huì)伴隨著收入隱匿賬外經(jīng)營(yíng)、此時(shí)，檢查人員應(yīng)關(guān)注其采購價(jià)格和企業(yè)的規(guī)模；其次要對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)定，如果毛利率正常，但大部分毛利被期間費(fèi)用侵蝕掉，造成賬面微利或虧損，那么要對(duì)其期間費(fèi)用進(jìn)行審查認(rèn)定，以確認(rèn)其是否存在虛列費(fèi)用問題。如果毛利率正常，費(fèi)用發(fā)生又真實(shí)可靠，但企業(yè)的毛利被期間費(fèi)用侵蝕掉而出現(xiàn)虧損，那么要對(duì)認(rèn)定企業(yè)是否存在收入隱匿的可能，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的費(fèi)用通常都與一定的收入相匹配，如果收入隱匿、成本按做賬收入的比例搭配，而發(fā)生的費(fèi)用不予隱匿，其必然結(jié)果是出現(xiàn)虧損或微利，這里應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行深層次的核查

14、。審查“其他應(yīng)付款”的貸方發(fā)生額，核查往來賬戶的每筆發(fā)生額，特別對(duì)大筆發(fā)生額必須跟蹤核查原始憑證。并結(jié)合“產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行。對(duì)“產(chǎn)成品”賬戶核查時(shí)，可運(yùn)用用“量差”分析法，審查發(fā)出產(chǎn)品的去向。具體方法上可用“產(chǎn)成品”賬戶貸方合計(jì)數(shù)，減去“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方數(shù)，再減去“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的盤虧數(shù)，其量差即為產(chǎn)品的應(yīng)銷量，然后用應(yīng)銷量與“產(chǎn)品銷售收入”賬戶中記錄的已銷量對(duì)照，如果應(yīng)銷量大于已銷量，其量差的去向不是被非生產(chǎn)項(xiàng)目所領(lǐng)用，就是以貨抵債、以貨易貨、饋贈(zèng)他人或者將產(chǎn)品用于長(zhǎng)期投資等。通過調(diào)閱記賬憑證，核查其賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅問題，減少核查工作量。3、在核查中，可采

15、取賬證檢查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，實(shí)地檢查和外部調(diào)查相結(jié)合的方法。對(duì)施工企業(yè)，必要時(shí)可通過到建設(shè)單位基建現(xiàn)場(chǎng)察看了承建工程項(xiàng)目的規(guī)模和進(jìn)展情況，并結(jié)合核實(shí)“其它應(yīng)付款”科目和工程結(jié)算單及有關(guān)收入憑證，分析工程收入與工程規(guī)模是否相符。有無通過“其他應(yīng)付款”科目坐支工程收入，用于相關(guān)支出，從而查實(shí)施工單位隱匿工程收入進(jìn)行偷逃稅款的違法事實(shí)。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)，必要時(shí)可通過外圍取證辦法。一是到建設(shè)工程交易中心查證工程承建單位、工程報(bào)建、合同等情況；從房地產(chǎn)開發(fā)的按揭銀行，尋找有關(guān)商品房按揭合同核對(duì)“短期借款”核算的每筆款項(xiàng)是否與銀行匯到公司賬上的按揭款相符。對(duì)多頭開戶的餐飲業(yè)，檢查時(shí)可從資金流向入手，通過銀行配

16、合外圍取證的方式，追查其隱匿收入的賬戶，查清所隱匿的收入。4、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行審查。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅是各種避稅手段中較為常見的手法之一，特別是在稅率存在差異、一方享受稅收優(yōu)惠期間，關(guān)聯(lián)企業(yè)間往往通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)方之間的利潤(rùn)水平來達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)此，我國稅收征管法做了明確規(guī)定“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”（征管法第三十六條）。在檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目時(shí)，可通過外圍取證的辦法查證轉(zhuǎn)讓定價(jià)少繳稅款行為。

17、上述列舉的方法，主要應(yīng)對(duì)的是收入隱匿的一般偷稅手段，對(duì)于收支同隱（設(shè)賬外帳）的偷稅手段，單獨(dú)采取上述方法是難以奏效的。收支同隱是一種隱蔽性很強(qiáng)的偷稅手段，企業(yè)對(duì)外賬的會(huì)計(jì)處理均通過財(cái)務(wù)掩飾，這種外賬無論總體稅負(fù)還是各種稅負(fù)指標(biāo)均良好正常，往往通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析也找不出任何不合理的地方，也就是說在常規(guī)監(jiān)管納稅評(píng)估和計(jì)算機(jī)選案是難以發(fā)現(xiàn)其偷稅疑點(diǎn)的，其偷稅事實(shí)不容易被懷疑，除非被人舉報(bào)，或是稅務(wù)人員下戶調(diào)查時(shí)被發(fā)現(xiàn)。對(duì)此，要突破企業(yè)設(shè)置的內(nèi)賬（賬外賬），應(yīng)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)行為，比較有效的辦法萬變不離其宗，通過發(fā)揮管理員的日常檢查職能作用，運(yùn)用“企業(yè)規(guī)模調(diào)查”（指企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和營(yíng)運(yùn)規(guī)模，具體指企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模（指房屋、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等）、存貨規(guī)模（原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品規(guī)模）、用工規(guī)模（