對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃探討

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃探討摘要：合理進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是企業(yè)關(guān)注和思考的重大課題。新施行的新企業(yè)所得稅法的重大變革，對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為其提供了新的空間。本文論述在新企業(yè)所得稅下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，探討企業(yè)所得稅的籌劃策略。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 策略企業(yè)所得稅是以每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為征收對象的一種稅，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍

2、內(nèi)合理降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的一種行為，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。因此，探討企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對企業(yè)減輕稅負(fù)方面具有十分重要的現(xiàn)實意義。一、稅務(wù)籌劃概念稅務(wù)籌劃是納稅人為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務(wù)活動和經(jīng)營活動的事先安排，對納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價值的目的的活動安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識

3、稅務(wù)籌劃。避稅與偷( 逃、騙) 稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵。偷( 逃、騙) 稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷( 逃、騙) 稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的合法性比較可用圖 1 表示。圖 1 稅務(wù)籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的合法性比較由圖 1 可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)( A 區(qū)域)

4、 ，是合法的行為； 避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界( A + B 區(qū)域) ； 而偷( 逃、騙) 稅又超出了不違法邊界( C 區(qū)域) ，觸犯了稅法，是違法行為。二、企業(yè)所得稅稅收籌劃含義企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的節(jié)稅法律行為。就其實質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)納稅人既得利益的手段，實現(xiàn)稅后整體利潤最大化。新企業(yè)所得稅法的稅率有

5、 4 檔： 基準(zhǔn)稅率 25%；3 檔優(yōu)惠稅率分別為 10%、15%和 20%（除直接減免稅額外）。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源與中國境內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用 10%的優(yōu)惠稅率； 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率；小型微利企業(yè)適用 20%的優(yōu)惠稅率。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營的實際情況盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。三、會計核算中納稅籌劃的策略方法新企業(yè)所得稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由

6、于貨幣具有時間價值，納稅時的遞延也會給企業(yè)帶來收益。（一）稅前扣除項目的籌劃 準(zhǔn)予扣除項目的稅務(wù)籌劃是指通過增加稅前扣除項目金額來減少應(yīng)納稅所得額，從而減少應(yīng)納企業(yè)所得稅。其主要利用職工薪酬、對外捐贈及業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等準(zhǔn)予扣除項目來進(jìn)行籌劃。1、對職工薪酬的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)職工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。 當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2。5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費可以全額扣除。 盡可能

7、多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；增加職工教育、培訓(xùn)機會；建立工會組織，改善職工福利。 在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅， 增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利待遇等替代方案。2、對公益性捐贈支出的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額 12%的部分，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀浿С鰰槠髽I(yè)帶來一定收益。企

8、業(yè)要注意，這里的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，與應(yīng)納稅所得額不完全相同。企業(yè)存在納稅調(diào)整項目時，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在很大的差距，企業(yè)應(yīng)正確計算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈的扣除。3、對廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和企業(yè)招待費籌劃新企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費較舊稅法有所下降，且超支部分不能在以后年度抵扣，而廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費則有了明顯提高。根據(jù)兩種費用此消彼長的特點，我們可以籌劃：在外購禮品用于贈送時，一般情況下是作為業(yè)務(wù)招待費列支的，但如在禮品上印上企業(yè)標(biāo)記，作為對企業(yè)形象的宣傳，那就可列支業(yè)務(wù)宣傳費；同樣企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費也

9、可以列支業(yè)務(wù)招待費，因此，適當(dāng)?shù)匾?guī)劃業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例，當(dāng)其中某項超支時，及時進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到合理避稅的目的。 例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。 另外，企業(yè)通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。（二）所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃1、對固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃固定資產(chǎn)的折舊方法多種，多種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)的年折舊額不一樣會影響企業(yè)年度凈利潤的計算，從而對計算繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。對于符合稅法規(guī)定可采用加速折舊的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)視具體情況加以籌劃，在比例稅率下如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以

10、采用加速折舊為優(yōu)。這是把前期利潤推至后期，無疑是延緩了納稅時間；在同樣比例稅率時若所得稅率呈上升趨勢，以直線折舊法為優(yōu)。因為如在所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅利益，使用直線折舊法比加速折舊法更為有利。2、對存貨的計價方法進(jìn)行納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種

11、計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會有所不同。3、正確運用虧損彌補進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，但彌補期限最長不得超過5年。這里的虧損彌補期限是指納稅人某一年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，1年不足彌補的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。這一規(guī)定為中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。四、進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 企業(yè)要有效進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要注意以下幾個問題。（一）稅收籌劃必須遵循成本一效益原則 稅收籌劃是

12、企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(稅后利潤)最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃。但該項目所需原材料要從外地購人，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方

13、案不是令人滿意的籌劃方案。（二）稅收籌劃應(yīng)考慮長遠(yuǎn)利益 中小企業(yè)稅收籌劃決策必須貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，不能把眼光只局限于某個一定時期納稅較少的方案上，而應(yīng)該考慮稅收籌劃方案是否符合企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)。因為在實際籌劃過程中，某些稅收籌劃方案可能會使企業(yè)在某一個時期的稅負(fù)減輕，效益增加，但會危害企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營，不利于企業(yè)百身的長期發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)在獲得當(dāng)前效益的同時，兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，實現(xiàn)當(dāng)期利益與長遠(yuǎn)利益的雙贏。這樣企業(yè)才能獲得長久的生命力。（三）稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，否則不但沒有替企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，反而可能給企業(yè)帶來逃稅的負(fù)面影響。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時界限不明，這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時，充分了解現(xiàn)行的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。綜上所述，納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段，它是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)對內(nèi)強化企業(yè)納