試述加強應(yīng)收賬款的日常治理

1、試述加強應(yīng)收賬款的日常治理    摘要：當(dāng)前，我國的應(yīng)收賬款的壞賬損失越來越多，應(yīng)收賬款題目已嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)營活動和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，針對應(yīng)收賬款題目存在的現(xiàn)狀，文章在分析不利因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了解決應(yīng)收賬款題目的辦法和措施。 關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款日常治理對策應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是企業(yè)活動資產(chǎn)的一個重要項目。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貿(mào)易信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，對應(yīng)收賬款的治理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的題目。一、應(yīng)收賬款題目存在的現(xiàn)狀據(jù)統(tǒng)計，由于我國企業(yè)間不講信用，互相拖欠貨物構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達(dá)

2、3000到4000億元，占全國活動資金的20%.從很多觸目驚心的數(shù)據(jù)中，我們應(yīng)該清醒地看到加強應(yīng)收賬款的治理題目已迫在眉睫，企業(yè)必須建立完善的財務(wù)治理制度，強化應(yīng)收賬款的日常治理。對應(yīng)收賬款的運行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析，及時發(fā)現(xiàn)題目，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。二、應(yīng)收賬款題目的弊端分析（一）降低了企業(yè)的資金使用效率由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的進(jìn)賬銷售收進(jìn)，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流進(jìn)的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，假如涉及跨年度銷售收進(jìn)導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)活動資

3、產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的活動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。（二）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生確當(dāng)前賒銷全部記進(jìn)當(dāng)期收進(jìn)。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流進(jìn)。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬預(yù)備，壞賬預(yù)備率一般為3%5%（特殊企業(yè)除外）。假如實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬預(yù)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收進(jìn)，在一定

4、程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險本錢。（三）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出賒銷固然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但若企業(yè)一味地追求利潤最大化而采用大量的賒銷方式，勢必導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險的增加，同時并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的活動資金來墊付各種稅金和用度，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：1.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收進(jìn)，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收進(jìn)的增加而增加。2.所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)

5、金支付。3.現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的題目。另外，應(yīng)收賬款的治理本錢、應(yīng)收賬款的回收本錢都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。（四）影響企業(yè)營業(yè)周期營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的是非取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不公道的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的活動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。（五）增加了應(yīng)收賬款治理過程中的出錯概率企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收款的動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任

6、不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直至到終極形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。三、解決應(yīng)收賬款題目的對策（一）實施應(yīng)收賬款的追蹤分析應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何定期足額收回的題目。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對該應(yīng)收賬款的運行過程進(jìn)行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考

7、察的重點，以防患于未然。必要時可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收。（二）認(rèn)真對待應(yīng)收賬款的賬齡一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切留意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)財務(wù)治理部分可以把握以下信息：有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。假如賬齡分析顯示企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力進(jìn)步應(yīng)收賬款

8、的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)視，以防發(fā)生新的拖欠。（三）建立完善的應(yīng)收賬款治理制度應(yīng)收賬款治理工作做的好，首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款治理制度，信用政策是應(yīng)收賬款治理制度的主要組成部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。1.信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供貿(mào)易信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。假如企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會本錢，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，假如信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，固然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會本錢。信用條件是指企業(yè)要求用戶支

9、付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。2.信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款所給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機(jī)會本錢、壞賬本錢、現(xiàn)金折扣本錢等額外的負(fù)擔(dān)。3.收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。比如當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再熟悉。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無果，可與其他經(jīng)

10、常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)，對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在往電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的題目。企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬用度與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會本錢之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，把握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計劃。企業(yè)假如采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款本錢，減少壞賬損失，但要增加收賬本錢。假如采用較消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款本錢，增加壞賬損失，但會減少收賬用度。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬用度與減少應(yīng)收賬款

11、機(jī)會本錢和壞賬損失之間的得失。公道的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會本錢、壞賬本錢和收賬本錢的影響。（四）加強應(yīng)收賬款的日常治理工作公司在應(yīng)收賬款的日常治理工作中，有些方面做得不夠細(xì)，比如說，對用戶信用狀況分析，賬齡分析表的編制等。1.做好基礎(chǔ)記錄。了解用戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有把握這些信息，才能及時地采取相應(yīng)的對策。2.檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并留意檢

12、驗用戶欠債總額是否突破了信用額度。3.把握用戶已過信用期限的債務(wù)。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。4.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和均勻收賬期?？椿顒淤Y金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款治理中的成績與不足，并修正信用條件。5.考察拒付狀況?？疾鞈?yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。6.編制賬齡分析表。檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)視，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此

13、了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)視，有多少欠款已超過信用期，計算出超時是非的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。（五）加強企業(yè)內(nèi)部控制1.加強治理與監(jiān)控職能部分，按財務(wù)治理內(nèi)部牽制原則。2.改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的治理對策。3.建立嚴(yán)明的資金回籠制度，成立專門收賬機(jī)構(gòu)，完善應(yīng)收賬款催收系統(tǒng)。4.定期或不定期對營銷網(wǎng)點進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因治理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等題目，降低風(fēng)險。5.建立健全公司機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個環(huán)節(jié)，

14、健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。根據(jù)應(yīng)收賬款治理制度，針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的題目采取相應(yīng)的辦法，解決公司在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的題目，加快公司的資金循環(huán)，進(jìn)步資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。總之，企業(yè)要很好地控制、治理應(yīng)收賬款，必須做到：第一、正確評估客戶的資信，權(quán)衡信用本錢與信用風(fēng)險，進(jìn)步應(yīng)收賬款的回收率；第二、積極建立靈活有效的收賬措施，及時回收賬款；第三、做好應(yīng)收賬款賬齡分析，努力減少和防范呆賬、壞賬的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款防范的好壞，既靠制度的保證，又靠措施的得力于否，還靠領(lǐng)導(dǎo)重視程度。誠然，不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著貿(mào)易信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計，積極建立彌補壞賬損失的預(yù)備金制度。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計提壞賬預(yù)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。實踐經(jīng)驗表明，越是制度完善、