增值稅會(huì)計(jì)處理

1、增值稅會(huì)計(jì)處理2016.5.14增值稅會(huì)計(jì)處理 一、科目設(shè)置 二、主要賬務(wù)處理 三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定一、科目設(shè)置 規(guī)定：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的通知 （財(cái)會(huì)200618號(hào)） 附錄：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 編號(hào)2221 應(yīng)交稅費(fèi) （一）本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。一、科目設(shè)置 （二）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。本科目應(yīng)按照

2、“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，一般一個(gè)稅種設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。 （三）增值稅比較特殊，設(shè)置了五個(gè)二級(jí)科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額。二、主要賬務(wù)處理 （一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 （三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 （四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 （五）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 （一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅

3、服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅” “銷項(xiàng)稅額” “出口退稅” “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方專欄 1.進(jìn)項(xiàng)稅額2.已交稅金3.減免稅款4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5.營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 6.轉(zhuǎn)出未交增值稅二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 貸方專欄 7.銷項(xiàng)稅額 8.

4、出口退稅 9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 10.轉(zhuǎn)出多交增值稅二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 借方專欄1.進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額； （2）注意： 企業(yè)購(gòu)入貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記退回退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字紅字登記。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目【例題簡(jiǎn)答題】將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。 正確答案借：原材料 3000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：銀行存款 3510二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”

5、明細(xì)科目 借方專欄 2.“已交稅金”（1）記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。（2）注意：企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 【例題簡(jiǎn)答題】12月15日繳納12月110日應(yīng)該繳納的增值稅10萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 借方專欄 3.減免稅款 （1）記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。（2）企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，

6、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；（3）財(cái)稅201215號(hào)文件：納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月份繳納增值稅技術(shù)維護(hù)費(fèi)330元，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 正確答案繳納時(shí)：借：管理費(fèi)用 330 貸：銀行存款 330 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 330 貸：管理費(fèi)用 330二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 借方專欄 4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（1）反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額應(yīng)免抵稅額； （

7、2）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 借方專欄 5.營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額（1）用于記錄差額征稅的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；（2）賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 【例題簡(jiǎn)答題】北京市某知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理企業(yè)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)，2015年4月收取含增值稅的代理費(fèi)共計(jì)1060000元，代委托方支付的行政事業(yè)性收費(fèi)為954000元。請(qǐng)做出相應(yīng)賬務(wù)處理。 正確答案不含

8、稅價(jià)=106（1+6%）=100（萬(wàn)元） （1）收取代理費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 （2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)：不含稅價(jià)=95.4（1+6%）=90（萬(wàn)元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 54000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000貸：銀行存款 954000二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 借方專欄 6.轉(zhuǎn)出未交增值稅（1）核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。 （2）賬務(wù)處理：月末企業(yè)“

9、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末的賬務(wù)處理？ 正確答案 當(dāng)月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=3000 17000=13000 即應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”貸方余額13000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13000二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 貸方專欄7.銷項(xiàng)稅額 記錄企業(yè)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； 企業(yè)銷

10、售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理？ 正確答案借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700同時(shí)沖減成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 紅字紅字貸：庫(kù)存商品 紅字紅字二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 貸方專欄 8.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅

11、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅時(shí)計(jì)算的退稅最高限額即按“免抵退稅額”記賬。 【例題簡(jiǎn)答題】企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 正確答案借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 貸方專欄 9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分為三種情況：（1）已

12、經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 例:某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購(gòu)買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下: 借:應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)(浴池維修) 23400 貸:原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 （2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不

13、得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 貸方專欄 10.轉(zhuǎn)出多交增值稅（1）核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅；（2）由于進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方余額，月末無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理；（3）由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。處理原則：按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 【例題1簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2015年8月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。月末如何進(jìn)

14、行賬務(wù)處理？ 正確答案月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。 【例題2簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2015年8月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 正確答案按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。已交稅金借方余額9000，應(yīng)交增值稅借方余額8000+9000-10000=7000借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 【例題3簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2015年8月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借

15、方的進(jìn)項(xiàng)稅額為12000元，已交稅金為9000元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 正確答案按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出。已交稅金借方余額9000，應(yīng)交增值稅借方余額12000+9000-10000=11000 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）9000二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 11、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)繳的增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值

16、稅額。二、主要賬務(wù)處理（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目【例題簡(jiǎn)答題】2015年9月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額20600元，適用增值稅征收率為3%。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 正確答案借：銀行存款 20600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600貸：銀行存款 600二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 “未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。具體核算內(nèi)容：1.核算

17、一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)出多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算；二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 （1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。（轉(zhuǎn)入應(yīng)繳未繳） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 （2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 （轉(zhuǎn)出多繳） 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 2.一般納稅人按征收率計(jì)算的

18、增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算； 【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備2007年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元，現(xiàn)以30.9萬(wàn)元售出。 正確答案納增值稅=3090001.032%=6000（元） 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款 309000貸：固定資產(chǎn)清理 303000應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅6000繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅6000貸：銀行存款 6000二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)銷售老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理： 取得收入時(shí)借：銀行存款等科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅繳稅時(shí)

19、借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款等科目二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款 4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問(wèn)題 為了加強(qiáng)管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵 稅額的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn) 的通知（國(guó)稅發(fā)2004112號(hào))將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步明確： 1.

20、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減 增值稅欠稅。二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 2. 納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： (1) 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 (2) 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 總結(jié)：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增

21、值稅”科目。二、主要賬務(wù)處理 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2015年8月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2015年8月期末留抵稅額10萬(wàn)元，9月末留抵稅額8萬(wàn)元。8月和9月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。 正確答案8月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 1000009月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 50000二、主要賬務(wù)處理 （三） “增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 （三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 1. 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知（國(guó)稅發(fā)199844號(hào)）文件規(guī)定，在稅務(wù)

22、機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶；二、主要賬務(wù)處理 （三） “增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代；3.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一-增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目； 全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出本科目的余額，處理之后，本賬戶無(wú)余額。二、主要賬務(wù)處理 （三） “增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 4種情況分別處理 （1）若余額

23、在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。 （2）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”帳戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。二、主要賬務(wù)處理 （三） “增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 （ 3）若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。 （4）若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。二、主要賬務(wù)處理 （四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)

24、稅額 （四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1、政策規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅、政策規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知 國(guó)稅發(fā)201040號(hào)：具有下列情形之一的一般納稅人，實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月： （一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的； （二）騙取出口退稅的； （三）虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形二、主要賬務(wù)處理 （四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2、會(huì)計(jì)處理： 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅

25、專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、主要賬務(wù)處理 （四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 （一）一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)入商品時(shí)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 2、銷售商品時(shí)借：銀行

26、存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理例題：某一般納稅企業(yè)購(gòu)人原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷 售產(chǎn)品不含稅收入為1200萬(wàn)元，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，不繳 納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）： 購(gòu)入時(shí)：借:材料采購(gòu) 6000000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000 貸:銀行存款 70

27、20000銷售時(shí)：銷項(xiàng)稅額= 1200 x17% =204(萬(wàn)元）借:應(yīng)收賬款 14040000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040000三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 （二）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。這里的買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額(買價(jià)），扣除依規(guī)定的扣除率計(jì)算的 進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本，借記“材料采購(gòu)”“庫(kù)存商品”等科目；按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

28、按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“銀 行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 借：材料采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅）貸：銀行存款 三、一般納稅人涉及的主要業(yè)務(wù)處理 例題：某一般納稅企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13%，實(shí)際支付的價(jià)款 為150萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行曰 常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：進(jìn)項(xiàng)稅額= 150 x13% =19. 5(萬(wàn)元） 借:材料采購(gòu) 130.5萬(wàn)元（150 x87） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）1

29、9.5萬(wàn)元 貸:銀行存款 150萬(wàn)元四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（ 財(cái)會(huì)201213號(hào) ） 1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理；2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理；3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理；4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除相應(yīng)款項(xiàng)的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷

30、售額而減少的銷項(xiàng)稅額。四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 （2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“

31、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 【例題簡(jiǎn)答題】某代理公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年5月共收取含增值稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)費(fèi)103000元，其中代委托方支付的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)共計(jì)72100元。請(qǐng)做出賬務(wù)處理。四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 答案解析應(yīng)納增值稅=（103000-72100）（1+3%）3%=900（元）賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 103000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3000（2）對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 2100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000貸：銀行存款 72100四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 政策規(guī)定：財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件2第四條規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“