第4章消費(fèi)稅的稅收籌劃 (2)

1、.Ch4 消費(fèi)稅的稅收籌劃.消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l稅率的籌劃稅率的籌劃 .4.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l納稅人的法律界定納稅人的法律界定 l生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 用于銷售的，銷售時(shí)繳納；用于銷售的，銷售時(shí)繳納； 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收； 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、

2、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，移送時(shí)繳納。獎(jiǎng)勵(lì)等，移送時(shí)繳納。l委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 受托方代收代繳受托方代收代繳/ 委托方繳納委托方繳納l進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 報(bào)關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口.4.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間 l購銷環(huán)節(jié)購銷環(huán)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。延部分消費(fèi)稅稅款。 l如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)

3、可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù) .案例案例l某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：.l （1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前

4、，）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。.l（2）合

5、并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：為： 消費(fèi)稅消費(fèi)稅20000萬元萬元20%+5000萬萬20.5=9000萬元；增值稅萬元；增值稅20000萬元萬元17%=3400萬元，萬元， 而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 .l（3

6、）企業(yè)）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。 .l假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。萬千克。l合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20

7、00020%+500020.5=9000（萬元）（萬元） B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2500020%+500020.5=10000（萬元）（萬元） 合計(jì)應(yīng)納稅款：合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+10000=19000（萬元）（萬元）l合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 2500020% +500020.5=10000 （萬元）（萬元）l合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：1900010000=9000（萬元）（萬元） .4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l計(jì)稅依據(jù)的法律界定 l銷售額 / 銷售數(shù)量l銷售額（從價(jià)計(jì)征） l納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值稅稅款除增

8、值稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 l組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1消費(fèi)稅稅率） l組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率） l組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率） .4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l計(jì)稅依據(jù)的法律界定 l銷售額 / 銷售數(shù)量l銷售數(shù)量的確定 （從量計(jì)征）l應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額l復(fù)合計(jì)稅l糧食白酒、薯類白酒、卷煙l應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率.4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃基本思路基本思路縮小計(jì)稅依據(jù)縮小計(jì)稅依據(jù)l（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) l消費(fèi)稅的納稅行為

9、發(fā)生在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，而非流通消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外）領(lǐng)域（金銀首飾除外）l關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。l而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，增值稅，不繳消費(fèi)稅，.案例案例l某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地某酒廠主

10、要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約白酒大約1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)

11、銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。 .l直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：消費(fèi)稅額：l1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元）l銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：l1200100020%+1210000.5=246 000（元）（元）l節(jié)約消費(fèi)稅額：節(jié)約消費(fèi)稅額：286000246 000=40 000（元）（元） .4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l（2）選擇合理

12、的加工方式）選擇合理的加工方式 l委托加工委托加工/自行加工自行加工l委托加工時(shí)：受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳委托加工時(shí)：受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；格；l自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。 一般而言，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格一般而言，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格收回收回后的直接出售價(jià)格后的直接出售價(jià)格 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。負(fù)。.案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) l委托加

13、工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品一種應(yīng)稅消費(fèi)品 lA卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工萬元；加工的煙絲運(yùn)回的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）出價(jià)格（不含稅）900萬元，出售數(shù)量為萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消，卷煙的消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為56%，（增值稅不計(jì)）。，（增值

14、稅不計(jì)）。 .lA廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加：代繳消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加：（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（萬元）（萬元）lA廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：90056%1500.475=489(萬元萬元)應(yīng) 納 城 建 稅 及 教 育 費(fèi) 附 加 ：應(yīng) 納 城 建 稅 及 教 育 費(fèi) 附 加 ：489(7%+3%)=48.9(萬元萬元)lA廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（9001007582.59548948.9）（125%）=7.2（萬元）（萬元

15、）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅額準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除.l委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售直接對外銷售 l如上例，如上例，A廠委托廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為支付加工費(fèi)為170萬元；萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為900萬元萬元lA廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（100+170+0.4150）/（156%）56% +0.4150=480(

16、萬元萬元)lA廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加：l480(7%+3%)=48lA廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計(jì)算為：廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計(jì)算為：l（900100170480-48）（125%）=76.5(萬元萬元)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。.l自行加工完畢后銷售自行加工完畢后銷售l如果生產(chǎn)者購入原料后如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售。仍以上例，銷售。仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為

17、170萬元，萬元，售價(jià)為售價(jià)為900萬元。萬元。l應(yīng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)繳納消費(fèi)稅：90056%+1500.4=564（萬元）（萬元）l繳納城建稅及教育費(fèi)附加：繳納城建稅及教育費(fèi)附加：564（7%+3%）=56.4（萬元）（萬元）l稅后利潤：（稅后利潤：（90010017056456.4）（1-25%）=7.2（萬元）（萬元）l由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最小，其稅負(fù)最重。方式的稅后利潤最小，其稅負(fù)最重。 .4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃注意：注意： 只有稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳只有稅法

18、規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳消費(fèi)稅可扣除：消費(fèi)稅可扣除：l（1）以委托加工收回的已稅煙絲）以委托加工收回的已稅煙絲卷煙。卷煙。l（2）以委托加工收回的已稅化妝品）以委托加工收回的已稅化妝品化妝品?；瘖y品。l（3）以委托加工收回的已稅珠寶）以委托加工收回的已稅珠寶貴重首飾及珠寶玉石。貴重首飾及珠寶玉石。l（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火）以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火鞭炮、煙火。鞭炮、煙火。l（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎）以委托加工收回的已稅汽車輪胎汽車輪胎。汽車輪胎。l（6）以委托加工收回的已稅摩托車）以委托加工收回的已稅摩托車摩托車摩托車l（7）以委托加工收回的已

19、稅桿頭、桿身、握把）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身、握把高爾夫球桿高爾夫球桿l（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子l（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板實(shí)木地板實(shí)木地板l（10）以委托加工收回的已稅石腦油）以委托加工收回的已稅石腦油應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品l（11）以委托加工收回的已稅潤滑油）以委托加工收回的已稅潤滑油潤滑油潤滑油.案例酒類產(chǎn)品加工方式稅負(fù)的比較（1）委托加工成散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒 A酒廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的糧食加工成散裝白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)50萬元；加工的白酒（50萬千

20、克）運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝白酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)25萬元，該批白酒收儲價(jià)格（不含稅）500萬元，出售數(shù)量50萬千克。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%（增值稅不計(jì)） 則A廠稅后利潤?.案例酒類產(chǎn)品加工方式稅負(fù)的比較（2）直接委托加工成瓶裝酒收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 如上例，A酒廠委托B廠將糧食加工成瓶裝白酒，糧食成本不變，支付加工費(fèi)75萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為500萬元。 則A廠稅后利潤?.案例酒類產(chǎn)品加工方式稅負(fù)的比較（3）自行加工完畢后銷售 如上例，A酒廠自行加工的費(fèi)用為75萬元，售價(jià)為500萬元。 則A廠稅后利潤?.l結(jié)論：l自行加工方式比委托加工成半

21、成品的方式稅負(fù)要輕，主要原因在于委托加工環(huán)節(jié)酒類產(chǎn)品所代收代繳的消費(fèi)稅不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)而提高了該種加工方式的稅負(fù)。.4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l（3）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類消費(fèi)品的稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。作為計(jì)稅依據(jù)?；I劃方法：先銷售，再作抵債或入股籌劃方法：先銷售，再作抵債或入股.案例 豪邁摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號

22、的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%. 按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為？ 應(yīng)納消費(fèi)稅48002010%9600（元）籌劃思路 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則： 應(yīng)納消費(fèi)稅（40005045001048005）（50105）2010%827692（元）籌劃結(jié)果 節(jié)稅額為：9600827692132308（元）.4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l（4）外購應(yīng)稅消

23、費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃）外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 用外購已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)用外購已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的消品，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅。費(fèi)稅。.4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l（4）外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃）外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 籌劃方法籌劃方法（1）只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從）只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的一律不得扣除。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的一律不得扣除。 因此納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，因此納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)

24、生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家。應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家。 （2）如果購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，）如果購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅銷售額時(shí)，按在換算為不含稅銷售額時(shí)，按6%征收率換算。征收率換算。.4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l（5）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 以外匯結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)按外匯市場牌價(jià)折以外匯結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)按外匯市場牌價(jià)折合成人民幣后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。合成人民幣后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。 折合方法折合方法（1）結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)）結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià) 或者（或者（2）當(dāng)月）當(dāng)月1日外匯牌價(jià)日外

25、匯牌價(jià) 一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)?；I劃方法：考慮外匯市場變化，選擇合適方式。籌劃方法：考慮外匯市場變化，選擇合適方式。. 某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來較長一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ .l方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下： 美元銷售額美元銷售額100（萬元）（萬元）

26、外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)1：7.3 人民幣銷售額人民幣銷售額 1007.3730（萬元）（萬元）l方案二，該企業(yè)的納稅情況如下方案二，該企業(yè)的納稅情況如下 美元銷售額美元銷售額100（萬元）（萬元） 外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)1：7.1 人民幣銷售額人民幣銷售額1007.1710（萬元）（萬元） 方案二較方案一少計(jì)銷售額方案二較方案一少計(jì)銷售額73071020（萬元）（萬元）.4.2 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l（6）包裝物的籌劃）包裝物的籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均并入應(yīng)稅消費(fèi)無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征收消費(fèi)稅。品銷售額征收消費(fèi)稅。 如果包裝物采取收取

27、押金方式，押金不并入，如果包裝物采取收取押金方式，押金不并入，但逾期未收回、已收取一年以上的押金（酒類但逾期未收回、已收取一年以上的押金（酒類的包裝物押金全并入），應(yīng)并入銷售額。的包裝物押金全并入），應(yīng)并入銷售額。籌劃方法：先銷售、后包裝，以此降低應(yīng)稅銷售籌劃方法：先銷售、后包裝，以此降低應(yīng)稅銷售額。額。.4.3 稅率的籌劃稅率的籌劃 l稅率的法律界定稅率的法律界定 從價(jià)定率從價(jià)定率從量定額從量定額復(fù)合復(fù)合.消費(fèi)稅稅率（更新）消費(fèi)稅稅率（更新）25.消費(fèi)稅稅率（更新）消費(fèi)稅稅率（更新）.消費(fèi)稅稅率（更新）消費(fèi)稅稅率（更新）.4.3 稅率的籌劃稅率的籌劃l稅率的籌劃稅率的籌劃 l當(dāng)企業(yè)兼營多種當(dāng)

28、企業(yè)兼營多種不同稅率不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)膽?yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分分別核算別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套成套消費(fèi)品出售的，消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 .案例l某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護(hù)膚

29、護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。l按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為(30+10+15+33+10+5)30%=30.9(元)。l若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：(30+10+15)30%=16.5(元)。.4.3 稅率的籌劃稅率的籌劃l稅率的籌劃稅率的籌劃 l根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)定價(jià)籌劃?；I劃。 e.g. 啤酒、煙啤酒、煙.總結(jié)l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 避免成為納稅人避免

30、成為納稅人l計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 縮小縮小l關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)l選擇合理加工方式選擇合理加工方式l抵債、入股方式下抵債、入股方式下l外購再連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外購再連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品l包裝物包裝物l稅率的籌劃稅率的籌劃 .思考題l杭州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2010年3月銷售汽車輪胎1萬個(gè)，每個(gè)銷售價(jià)1000元（其中包裝材料價(jià)值100元），消費(fèi)稅率為10%.l如何籌劃？.Ch5 營業(yè)稅的稅收籌劃.營業(yè)稅的稅收籌劃營業(yè)稅的稅收籌劃 l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃 l計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌

31、劃l優(yōu)惠政策的籌劃優(yōu)惠政策的籌劃.5.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃l納稅人的法律界定納稅人的法律界定 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 代扣代繳代扣代繳 .5.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l避免成為納稅人避免成為納稅人l“境內(nèi)境內(nèi)”應(yīng)稅勞務(wù)使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)（1）境內(nèi)個(gè)人在境內(nèi)提供勞務(wù)，是否交營業(yè)稅（ ）（2）境外單位提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，是否交營業(yè)稅（ ）（3）境內(nèi)單位提供勞務(wù)在境外使用的，是否交營業(yè)稅（ ）.5

32、.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l避免成為納稅人避免成為納稅人l納稅人之間合并納稅人之間合并 l外部服務(wù)行為（營業(yè)稅）外部服務(wù)行為（營業(yè)稅） 企業(yè)內(nèi)部行為（不繳企業(yè)內(nèi)部行為（不繳營業(yè)稅）營業(yè)稅） .5.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃l納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 l避免成為納稅人避免成為納稅人l納稅人之間合并納稅人之間合并 l利用兼營銷售與混合銷售利用兼營銷售與混合銷售 l“無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率”判別法判別法.案例 湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性經(jīng)營企業(yè)（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器

33、材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。 前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 假設(shè)公司2011年度取得包工包料安裝收入可達(dá)203萬元(含稅價(jià))，其中設(shè)備及材料132萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入71萬元。 如何為其籌劃稅負(fù)？.5.2 征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃 l征稅范圍的法律界定征稅范圍的法律界定 l在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。l9個(gè)稅目個(gè)稅目.5.2 征稅范圍的稅收

34、籌劃征稅范圍的稅收籌劃 l征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃 l建筑業(yè)的稅收籌劃建筑業(yè)的稅收籌劃 l使經(jīng)營項(xiàng)目排除在外使經(jīng)營項(xiàng)目排除在外l（1）選擇合理的合作建房方式）選擇合理的合作建房方式 .案例案例lA、B兩企業(yè)合作建房，兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用提供土地使用權(quán)，權(quán)，B提供資金。提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值門評估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是萬元，于是A、B各分各分500萬元房屋。萬元房屋。.5.2 征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃 （1）選擇合理的合作建房方式）選擇合理

35、的合作建房方式 合作建房：一方提供土地使用權(quán)、一方提供資金，合作建房。合作建房：一方提供土地使用權(quán)、一方提供資金，合作建房。兩種合作方式：兩種合作方式：第一種第一種(相互獨(dú)立相互獨(dú)立)：a. 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換 甲方甲方轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)” 乙方乙方轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)”b. 以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán) 甲方甲方出租土地使用權(quán)出租土地使用權(quán)“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)租賃業(yè)” 乙方乙方投資建屋，期滿后連建筑物歸還甲方投資建屋，期滿后連建筑物

36、歸還甲方“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)”.5.2 征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃 （1）選擇合理的合作建房方式）選擇合理的合作建房方式 第二種（合作共贏）：第二種（合作共贏）：a. 風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享 甲方甲方以土地使用權(quán)投資入股以土地使用權(quán)投資入股不不征營業(yè)稅征營業(yè)稅 只對合營企業(yè)銷售房屋只對合營企業(yè)銷售房屋“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)” 雙方分的利潤雙方分的利潤不不征營業(yè)稅征營業(yè)稅b. 按一定比例參與收入分配按一定比例參與收入分配 甲方甲方按銷售收入一定比例提成參與分配，或提取固定利潤按銷售收入一定比例提成參與分配，或提取固定利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)讓土地使用權(quán)“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形

37、資產(chǎn)” 合營企業(yè)合營企業(yè)全部房屋銷售全部房屋銷售“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)”c. 按一定比例參與分配房屋按一定比例參與分配房屋 甲方甲方“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)” 合營企業(yè)房屋分配后各自再銷售合營企業(yè)房屋分配后各自再銷售“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)” 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。.案例案例lA、B兩企業(yè)合作建房，兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用提供土地使用權(quán)，權(quán)，B提供資金。提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值門評估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是萬元，于

38、是A、B各分各分500萬元房屋。萬元房屋。.l籌劃前籌劃前l(fā)A企業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)“轉(zhuǎn)讓無轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”營業(yè)稅營業(yè)稅l轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。萬元。.l籌劃后：籌劃后：lA企業(yè)以土地使用權(quán)、企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。式。lA無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)共同

39、承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)不征收營業(yè)稅不征收營業(yè)稅l少繳了少繳了25萬元的稅款。萬元的稅款。.l（2）選擇合理的材料供應(yīng)方式）選擇合理的材料供應(yīng)方式 l稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：l從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用營業(yè)額均包括工程所用原材料原材料及及其他物資其他物資和和動(dòng)力動(dòng)力的的價(jià)款。價(jià)款?！净I劃思路】：納稅人可以通過控制工程原料的【籌劃思路】：納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額。預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額。l操作：建筑安裝企業(yè)建議建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，操作：建筑安裝企業(yè)建議建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝

40、建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝“安裝勞務(wù)收入安裝勞務(wù)收入”.案例案例l某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為工程總價(jià)款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位征行采購提供。萬元，設(shè)備由建設(shè)單位征行采購提供。l安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=2003%=6（萬元）（萬元）l安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=2035=0.6（萬元）（萬元） .5.3 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l計(jì)稅依據(jù)的法律界定計(jì)稅依據(jù)的法律界定 l提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額l轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額l銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額l“全部價(jià)款全部價(jià)款”+“價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用”.5.3 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l盡可能縮小盡可能縮小 營業(yè)額營業(yè)額轉(zhuǎn)讓額轉(zhuǎn)讓額銷售額銷售額.案例案例l北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，