企業(yè)合并報表綜合案例及答案

1、企業(yè)合并及合并報表編制綜合練習題2011年1月1日B公司收購了C公司80%的股權(quán)，支付銀行存款2000萬元。B公司以前沒有持有C公司任何股份。在合并過程中，B公司支付與合并直接相關(guān)的審計費用、法律服務(wù)費用30萬元。合并日B公司及C公司資產(chǎn)負債表如下：B公司和C公司資產(chǎn)負債表2011年1月1日 單位：萬元項目B公司賬面價值C公司賬面價值C公司公允價值貨幣資金2800100100應(yīng)收賬款100400400存貨200500400固定資產(chǎn)140016001800無形資產(chǎn)100200200資產(chǎn)總計46002800短期借款400300300應(yīng)付賬款200100100長期借款400100100應(yīng)付債券100

2、100負債合計1000600股本28001600資本公積300200盈余公積100100未分配利潤400300所有者權(quán)益合計36002200負債與所有者權(quán)益總計460028002011年C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。C公司存貨在2011年全部售出，目前固定資產(chǎn)按直線法分10年計提折舊。2012年1月，C公司自B公司購入甲商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。B公司出售該商品貨款150萬元（不考慮增值稅），成本為100萬元；C公司已于當日支付貨款。2012年6月，B公司向C公司銷售乙商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元，成本8

3、0萬元。至2012年12月31日，C公司已將該批商品對外售出一半，但B公司仍未收到C公司貨款，為此B公司計提壞賬準備5萬元（壞賬準備計提率5%）。2012年C公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，向投資者分配利潤800萬元。2013年3月，B公司收回上年度向C公司銷售乙商品貨款80萬元。2013年4月，C公司將結(jié)存的上年度自B公司購入的乙商品全部對外售出。2013年C公司虧損600萬元,沒有進行利潤分配?！疽蟆堪捶峭豢刂坪喜⒕幹坪喜⒎咒?、合并日合并報表調(diào)整和抵消分錄，2011年年度、2012年度、2013年度合并報表編制的調(diào)整和抵消分錄。（不考慮相關(guān)稅費）答案：1、 合并借：

4、管理費用 30萬 貸：銀行存款 30萬 借：長期股權(quán)投資 2000萬貸：銀行存款 2000萬2、 合并日合并報表（1） 調(diào)整借：固定資產(chǎn) 200萬貸：存貨100萬貸：資本公積 100萬 （2） 抵消 借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 100萬 未分配利潤 300萬 商譽 160萬 貸：長期股權(quán)投資 2000萬 少數(shù)股東權(quán)益 460萬3、2011年末合并報表（1）調(diào)整子公司賬面價值為公允價值及其對本年度損益的影響 借：固定資產(chǎn) 200萬貸：存貨100萬貸：資本公積 100萬調(diào)整公允價值對子公司當年損益的影響借：管理費用 20萬貸：累計折舊 20萬借：存貨 100萬貸：營業(yè)成本

5、100萬調(diào)整后2011年凈利潤=1000-20+100=1080（2）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 864萬（1080X80%=864） 貸：投資收益 864萬（3） 抵消借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 200萬 未分配利潤期末 1280萬（300+1080-100=1280） 商譽 160萬 貸：長期股權(quán)投資 2864萬 少數(shù)股東權(quán)益 676萬借：投資收益 864萬少數(shù)股東損益 216萬未分配利潤-期初 300萬貸：提取盈余公積 100萬 未分配利潤期末 1280萬4、2012年末合并報表 （1）調(diào)整子公司賬面價值為公允價值及其對本年度損益的影響 借：固定資產(chǎn) 2

6、00萬 貸:存貨 100貸：資本公積 100萬調(diào)整公允價值對子公司當年損益的影響借: 存貨 100 貸: 年初未分配利潤 100借：管理費用 20萬 未分配利潤期初20萬貸：累計折舊 40萬（2）調(diào)整內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款 100萬貸：應(yīng)收賬款 100萬借：應(yīng)收賬款 5萬貸：資產(chǎn)減值損失 5萬（3）抵消內(nèi)部存貨交易借：營業(yè)收入 100萬貸：營業(yè)成本 90萬存貨 10萬（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)抵消借：營業(yè)收入150萬貸：營業(yè)成本100萬 固定資產(chǎn) 50萬借：累計折舊 5萬 貸：管理費用 5萬調(diào)整后2012年凈利潤：2000-20+5(其他的調(diào)整屬于母公司的,不能用來調(diào)整子公司凈利潤)=1985（5）

7、將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 2452萬 貸：投資收益 1588（1985X80%） 未分配利潤-期初864萬借：投資收益 640萬 貸：長期股權(quán)投資 640萬 （6） 抵消借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 400萬 未分配利潤期末 2265萬（1280+1985-800-200） 商譽 160萬 貸：長期股權(quán)投資 3812萬（2000+2452-640） 少數(shù)股東權(quán)益 913萬借：投資收益 1588萬少數(shù)股東損益 397萬未分配利潤-期初 1280萬貸：提取盈余公積 200萬 向股東分配利潤 800萬 未分配利潤期末 2265萬借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資

8、產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1505、2013年末合并報表 （1）調(diào)整子公司賬面價值為公允價值及其對本年度損益的影響 借：固定資產(chǎn) 200萬 貸:存貨 100 萬貸：資本公積 100萬調(diào)整公允價值對子公司當年損益的影響借: 存貨 100 貸: 年初未分配利潤 100借：管理費用 20萬 未分配利潤期初40萬貸：累計折舊 60萬（2）調(diào)整內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款 20萬 貸：應(yīng)收賬款 20萬借：應(yīng)收賬款 1萬資產(chǎn)減值損失 4萬貸：未分配利潤期初 5萬（3）抵消內(nèi)部存貨交易借：未分配利潤期初 10萬貸：營業(yè)成本 10萬（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)抵消借：未分配利潤期初 50萬貸：固定資產(chǎn) 50萬借：累計折舊 10萬 貸：管理費用 5萬未分配利潤期初 5萬調(diào)整后2013年凈虧損=-600-20+5=-615（5）將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 1960萬借：投資收益 492（615X80%） 貸：未分配利潤-期初 2452萬借：未分配利潤-期初 640萬 貸：長期股權(quán)投資 640萬 （6） 抵消借：股本 1600萬 資本公積 300萬 盈余公積 400萬 未分配利潤期末 1650萬（2265-615） 商譽 1