我國成本會計的新特點及其對成本管理的推動

1、我國成本會計的新特點及其對成本管理的推動            新經(jīng)濟時代信息技術的廣泛應用使得會計環(huán)境成本會計理論體系構建的起點發(fā)生了變化：（1）規(guī)模經(jīng)濟導致市場競爭日趨激烈，造成資源配置嚴重浪費；（2）國民收入增加引起消費者偏好變化，由基本的生活品到消費品、奢侈品，人們對產(chǎn)品質(zhì)量的要求日益增加；（3）新技術、新能源、新產(chǎn)品的開發(fā)日新月異，但產(chǎn)品投入應用的過程過長；（4）加入WT0后外資的涌入，使民族企業(yè)倍受考驗。外部經(jīng)濟環(huán)境的變化推動了成本會計的發(fā)展，使其呈現(xiàn)出以下新特點

2、：一是借助因特網(wǎng)，電子商務簡化了企業(yè)的經(jīng)營過程，降低了采購成本，減少了庫存，縮短了生產(chǎn)周期，實現(xiàn)了實時報告。從而企業(yè)能夠更及時地了解市場，市場也能夠更好地引導企業(yè)生產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)社會財富最大化。二是局域網(wǎng)把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨立的子信息系統(tǒng)集合起來，打破了原有業(yè)務單元之間的界限，重新組合成一個可直接為客戶服務的工作組，共享信息資源，減少相互摩擦，企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻，提高了企業(yè)整體效益。三是成本會計核算技術和管理方法不斷創(chuàng)新，會計電算化逐漸取代手工記賬，會計信息質(zhì)量有所提高。四是成本會計的應用對象不斷擴大，政府機關和社會團體等的非生產(chǎn)型組織因為存續(xù)成本的發(fā)生，在效益原則下，也采用成本

3、控制。一、信息經(jīng)濟對成本會計發(fā)展的影響知識經(jīng)濟條件下，高科技的應用和現(xiàn)代化的管理，推動了成本會計核算向信息化、統(tǒng)一化、國際化的方向發(fā)展。1.成本會計核算信息化。知識經(jīng)濟下，網(wǎng)絡技術的提高及加速推廣促進了電子商務的發(fā)展，也對傳統(tǒng)成本會計提出了挑戰(zhàn)：一是運用電子商務進行投資決策產(chǎn)生了網(wǎng)絡運行成本、物流成本、信任度成本等問題。如何對它們進行預測，制定成本標準和進行成本分析是成本會計發(fā)展中尚未解決的問題。二是電子商務運作過程中，對購買成本、點擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會計核算的生成和提供的會計信息及時、全面、真實、有效。2.成本會計核算統(tǒng)一化。規(guī)模經(jīng)濟產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團，

4、這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進、生產(chǎn)和銷售的全過程，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。核算內(nèi)容的拓寬、復雜和多樣化，并不要求成本核算的規(guī)范化，成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應。3.成本會計核算國際化。經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應提高。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。二、成本管理觀念的更新對成本會計發(fā)展的影響隨著經(jīng)濟全

5、球化，跨國公司的壯大，企業(yè)之間交流和往來比以往任何時候都更加密切，管理觀念也以前所未有的速度更新和發(fā)展著。成本管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學科的發(fā)展。1.成本效益觀念。傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。今天，企業(yè)管理應以市場需求為導向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與之相適應，企業(yè)成本管理應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努

6、力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。只要成本與收入配比，企業(yè)未來現(xiàn)金流量增加，成本絕對數(shù)的變動是可以忍受的。2.系統(tǒng)理論參與成本管理觀念。信息經(jīng)濟下成本會計面臨新的制造環(huán)境：（1）彈性制造系統(tǒng)（FMS），可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求；（2）電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)，可以減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率；（3）制造資源規(guī)劃（MRP），有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策；（4）電腦整合制

7、造系統(tǒng)（CIM），基于電腦形成自動化制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法無法繼續(xù)使用，會計理論界對此作出了快速反應，提出了許多新的技術和方法，如美國會計學者提出的作業(yè)成本法ABC法，后又發(fā)展為作業(yè)基礎管理法ABM法。兩者均能幫助管理人員利用作業(yè)成本信息，從人力資本和物力資本的統(tǒng)一成本系統(tǒng)中找出消耗資源但不創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而節(jié)省企業(yè)資源，實現(xiàn)社會整體資源優(yōu)化配置。3.質(zhì)量成本管理觀念。質(zhì)量會計理論認為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠遠不夠的。企業(yè)管理當局必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也

8、要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競爭力，把供應商、客戶和社會效益放在第一位，以質(zhì)量求生存，競爭求發(fā)展。三、我國運用現(xiàn)代成本管理的對策面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等，我國的成本會計工作如何順應國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：1.從我國的國情出發(fā)，靈活運用外國先進的生產(chǎn)

9、經(jīng)驗和管理方法。中國走市場經(jīng)濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年歷史，已經(jīng)積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法，其中適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、組織行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程、電子計算機和網(wǎng)絡技術等科學技術在成本會計中廣泛應用，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會計。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個企業(yè)的不同情況適當?shù)剡\用標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預測、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理，將會大大縮短中國民族企業(yè)的更新周期，加快有中國特色社會主義建設的步伐。  &

10、#160; 2.加快更新成本觀念，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平。首先，政府各級機關及企業(yè)各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環(huán)境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉化。即要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論

11、研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產(chǎn)力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。3.在電子商務環(huán)境下加強成本會計戰(zhàn)略管理。電子商務通過信息技術的引導和支持，實現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務經(jīng)濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）的市場將從現(xiàn)在的430億

12、美元提升到2003年的1.3萬億美元。電子商務改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理。（1）價值鏈分析。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢。（2）成本動因分析。

13、動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。成本動因是成本發(fā)生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質(zhì)量管理等。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題。（3）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位可以分成：成本領先戰(zhàn)略。企業(yè)的目標是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。差異領先戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產(chǎn)出比競爭對手功能更強、質(zhì)量更優(yōu)、服務更好的產(chǎn)品。生命周期戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期的

14、每一個階段都有獨特的成本特性。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢。整合戰(zhàn)略。橫向整合擴大企業(yè)業(yè)務規(guī)模；縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。運用整合戰(zhàn)略可以重構企業(yè)價值鏈，提高整體盈利水平。4.完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之

15、外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據(jù)成本會計人員職責的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。    2.加快更新成本觀念，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平。首先，政府各級機關及企業(yè)各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，

16、適應市場環(huán)境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉化。即要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理

17、論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產(chǎn)力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。3.在電子商務環(huán)境下加強成本會計戰(zhàn)略管理。電子商務通過信息技術的引導和支持，實現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務經(jīng)濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）的市場將從現(xiàn)在的430億美元提升到2003年的1.3萬億美元。電子商務改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理。（1）價值鏈分析。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這

18、就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢。（2）成本動因分析。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。成本動因是成本發(fā)生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質(zhì)量管理等。相對于作業(yè)

19、成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題。（3）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位可以分成：成本領先戰(zhàn)略。企業(yè)的目標是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。差異領先戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產(chǎn)出比競爭對手功能更強、質(zhì)量更優(yōu)、服務更好的產(chǎn)品。生命周期戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢。整合戰(zhàn)略。橫向整合擴大企業(yè)業(yè)務規(guī)模；縱向整合則往往超越

20、企業(yè)的業(yè)務范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。運用整合戰(zhàn)略可以重構企業(yè)價值鏈，提高整體盈利水平。4.完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據(jù)

21、成本會計人員職責的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。    2.加快更新成本觀念，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平。首先，政府各級機關及企業(yè)各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環(huán)境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉化。即要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成

22、本會計的技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產(chǎn)力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。3.在電子商務環(huán)境下加強成本會計戰(zhàn)略

23、管理。電子商務通過信息技術的引導和支持，實現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務經(jīng)濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）的市場將從現(xiàn)在的430億美元提升到2003年的1.3萬億美元。電子商務改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理。（1）價值鏈分析。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢。（2）成本動因分析。動因