我國(guó)當(dāng)前稅收制度

1、1稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）： 一般是指國(guó)家通過(guò)立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理一般是指國(guó)家通過(guò)立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括各種本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國(guó)家機(jī)關(guān)之間稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國(guó)家機(jī)關(guān)之間因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。對(duì)稅收制度的概念，應(yīng)從以下幾個(gè)方面深入認(rèn)識(shí)：對(duì)稅收制度的概念，

2、應(yīng)從以下幾個(gè)方面深入認(rèn)識(shí)： （一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)（一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn) （二）稅收制度是稅收職能實(shí)現(xiàn)的保障（二）稅收制度是稅收職能實(shí)現(xiàn)的保障 （三）稅收制度是征納雙方的依據(jù)（三）稅收制度是征納雙方的依據(jù)（一）何謂稅收制度模式（一）何謂稅收制度模式（二）稅制模式的類型（二）稅制模式的類型 （一）何謂稅收制度模式（一）何謂稅收制度模式稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，稅制模式是一個(gè)國(guó)家在一定社稅制模式是一個(gè)國(guó)家在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的

3、主次分明、相互理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。它包括四個(gè)方面的內(nèi)容：它包括四個(gè)方面的內(nèi)容：u1、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系u2、同一稅類和不同稅類的各個(gè)稅種之間的關(guān)系、同一稅類和不同稅類的各個(gè)稅種之間的關(guān)系u3、稅制要素的組合關(guān)系、稅制要素的組合關(guān)系u4、稅收征管層次與稅種組合、稅收征管層次與稅種組合 （二）稅制模式的類型（二）稅制模式的類型 1、單一稅制模式、單一稅制模式 2、復(fù)合稅制模式、復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，相對(duì)于單一稅制而言，復(fù)合稅制的復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，相對(duì)

4、于單一稅制而言，復(fù)合稅制的覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財(cái)政收入的需要；其覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財(cái)政收入的需要；其次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補(bǔ)，能適應(yīng)經(jīng)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補(bǔ)，能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)和政府需要的變動(dòng)。濟(jì)的波動(dòng)和政府需要的變動(dòng)。 從世界各國(guó)的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)從世界各國(guó)的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以并沒(méi)有哪一個(gè)國(guó)家真正揮籌集財(cái)政收入和

5、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以并沒(méi)有哪一個(gè)國(guó)家真正實(shí)行單一稅制，世界各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制。實(shí)行單一稅制，世界各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制。（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)各稅種的總體安排，是一個(gè)國(guó)家一定歷史時(shí)期是指一國(guó)各稅種的總體安排，是一個(gè)國(guó)家一定歷史時(shí)期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。合理的稅制結(jié)構(gòu)能促進(jìn)稅收稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。合理的稅制結(jié)構(gòu)能促進(jìn)稅收制度的效率、公平以及財(cái)政目標(biāo)協(xié)調(diào)一致地實(shí)現(xiàn)。一般而言，制度的效率、公平以及財(cái)政目標(biāo)協(xié)

6、調(diào)一致地實(shí)現(xiàn)。一般而言，只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題。在稅制結(jié)構(gòu)中只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對(duì)重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。，不同稅種的相對(duì)重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅稅制模式是指在一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種(稅制模式稅制模式)，決定著稅制系統(tǒng)的，決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。總體功能。（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 2、征收管理能力。、征收管理能力。 3、

7、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。（財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響，主要體、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。（財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的影響，主要體現(xiàn)在專稅專用的情況下，如果某項(xiàng)財(cái)政支出的需求較大且所占份額現(xiàn)在專稅專用的情況下，如果某項(xiàng)財(cái)政支出的需求較大且所占份額較高，那么，為此融資的相應(yīng)稅種的收入比重也會(huì)隨之較高。最典較高，那么，為此融資的相應(yīng)稅種的收入比重也會(huì)隨之較高。最典型的例子就是社會(huì)保障稅。）型的例子就是社會(huì)保障稅。） 4、稅收政策目標(biāo)。（旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)展中國(guó)家，一般是、稅收政策目標(biāo)。（旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)展中國(guó)家，一般是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)；旨在公平收入分配的發(fā)達(dá)國(guó)家，一般是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)；旨在公平收入分配

8、的發(fā)達(dá)國(guó)家，一般是以所得稅和社會(huì)保障稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。）以所得稅和社會(huì)保障稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。） 5、相鄰國(guó)家的示范效應(yīng)（一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上也受周、相鄰國(guó)家的示范效應(yīng)（一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上也受周邊國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的影響，這種示范效應(yīng)涉及資本、勞動(dòng)力、商品在邊國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的影響，這種示范效應(yīng)涉及資本、勞動(dòng)力、商品在相鄰國(guó)家間的流動(dòng)。）相鄰國(guó)家間的流動(dòng)。） （三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變 1、以簡(jiǎn)單的直接稅為主體稅種的稅制階段、以簡(jiǎn)單的直接稅為主體稅種的稅制階段 2、以間接稅為主體稅種的稅制階段、以間接稅為主體稅種的稅制階段 3、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段、以現(xiàn)代直

9、接稅為主體稅種的稅制階段 4、各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)：（隨著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)、各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)：（隨著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢(shì)。就經(jīng)濟(jì)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢(shì)。就經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國(guó)家比較發(fā)達(dá)國(guó)家(主要是主要是OECD國(guó)家國(guó)家)的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，多數(shù)國(guó)家的的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，多數(shù)國(guó)家的所得稅收入比重稍有下降，而商品和服務(wù)稅的收入比重在提高。所得稅收入比重稍有下降，而商品和服務(wù)稅的收入比重在提高。而發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)是，所得稅收入比重緩慢提高而發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)是，所得稅收入比重緩慢提高，間接稅收入比重有所

10、下降。），間接稅收入比重有所下降。）（一）稅制改革的基本理論（一）稅制改革的基本理論（二）我國(guó)（二）我國(guó)1994年的稅制改革年的稅制改革（三）我國(guó)進(jìn)入（三）我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì)世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì) （一）稅制改革的基本理論（一）稅制改革的基本理論 1稅制改革的概念稅制改革的概念 2改革稅制的主要原因改革稅制的主要原因 3成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 4成功稅制改革的條件成功稅制改革的條件1稅制改革的概念稅制改革的概念 稅制改革是通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來(lái)增進(jìn)社會(huì)稅制改革是通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來(lái)增進(jìn)社會(huì)福利的過(guò)程。稅制改革可

11、能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、福利的過(guò)程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺(tái)和舊稅起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺(tái)和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。 2改革稅制的主要原因改革稅制的主要原因如果一國(guó)現(xiàn)行稅制存在下列全部或部分問(wèn)題，稅制改革就成為必要：（如果一國(guó)現(xiàn)行稅制存在下列全部或部分問(wèn)題，稅制改革就成為必要：（1）現(xiàn)行）現(xiàn)行稅制試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多，而沒(méi)有一個(gè)目標(biāo)能得到有效實(shí)現(xiàn)；（稅制試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)太多，而沒(méi)有一個(gè)目標(biāo)能得到有效實(shí)現(xiàn)；（2）現(xiàn)行稅制）現(xiàn)行稅制雖然包含全部主要稅

12、種，但因存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免雖然包含全部主要稅種，但因存在部分納稅人或特殊利益集團(tuán)獨(dú)享稅收減免規(guī)定，其稅基長(zhǎng)期被嚴(yán)重侵蝕；（規(guī)定，其稅基長(zhǎng)期被嚴(yán)重侵蝕；（3）單個(gè)稅種的稅率數(shù)目繁多，導(dǎo)致相同納）單個(gè)稅種的稅率數(shù)目繁多，導(dǎo)致相同納稅人的稅收待遇不一致；（稅人的稅收待遇不一致；（4）現(xiàn)行稅制不能實(shí)現(xiàn)再分配目標(biāo)；（）現(xiàn)行稅制不能實(shí)現(xiàn)再分配目標(biāo)；（5）稅收制）稅收制度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號(hào)，與政府其他經(jīng)濟(jì)政策發(fā)出的信號(hào)相反或與政度向經(jīng)濟(jì)行為主體發(fā)出的信號(hào)，與政府其他經(jīng)濟(jì)政策發(fā)出的信號(hào)相反或與政府公布的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳；（府公布的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)背道而馳；（6）本國(guó)的稅收制度與其他國(guó)家的稅

13、收制度很）本國(guó)的稅收制度與其他國(guó)家的稅收制度很不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重抑制了本國(guó)的出口，或者甚至開(kāi)始阻礙外國(guó)直接投資或促使資不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重抑制了本國(guó)的出口，或者甚至開(kāi)始阻礙外國(guó)直接投資或促使資本外逃；（本外逃；（7）稅制結(jié)構(gòu)一直沒(méi)有根據(jù)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)變化或納稅人的特征變化而）稅制結(jié)構(gòu)一直沒(méi)有根據(jù)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)變化或納稅人的特征變化而相應(yīng)調(diào)整；（相應(yīng)調(diào)整；（8）現(xiàn)行稅制對(duì)相同的稅基課征多種稅，同時(shí)還存在著許多繁瑣）現(xiàn)行稅制對(duì)相同的稅基課征多種稅，同時(shí)還存在著許多繁瑣的小稅種，大量耗用了本來(lái)就有限的征管能力；（的小稅種，大量耗用了本來(lái)就有限的征管能力；（9）稅法變得非常復(fù)雜，各）稅法變得非常復(fù)雜，各項(xiàng)規(guī)定始終含糊不清，

14、無(wú)法使納稅人甚至是誠(chéng)實(shí)的納稅人最大限度地履行納項(xiàng)規(guī)定始終含糊不清，無(wú)法使納稅人甚至是誠(chéng)實(shí)的納稅人最大限度地履行納稅義務(wù)。稅義務(wù)。 3、成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：(1)稅制改革在多大程度上稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)；(2)稅制改革的可持續(xù)性。稅稅制改革的可持續(xù)性。稅制改革本身也許無(wú)可挑剔，但如果改革迅速逆轉(zhuǎn)，這項(xiàng)制改革本身也許無(wú)可挑剔，但如果改革迅速逆轉(zhuǎn)，這項(xiàng)改革不能說(shuō)是成功的；改革不能說(shuō)是成功的；(3)稅制改革產(chǎn)生合意的或不合稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改

15、革所產(chǎn)生的意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的可能預(yù)測(cè)到也可能沒(méi)有預(yù)測(cè)到的主要影響。可能預(yù)測(cè)到也可能沒(méi)有預(yù)測(cè)到的主要影響。 4、成功稅制改革的條件、成功稅制改革的條件 (1)稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前精神；稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前精神； (2)最高行政首腦的大力支持；最高行政首腦的大力支持； (3)密切配合的相關(guān)措施，包括集中專門人才、立法的起草與制密切配合的相關(guān)措施，包括集中專門人才、立法的起草與制 定政策一體化、宣傳教育與指導(dǎo)；定政策一體化、宣傳教育與指導(dǎo)； (4)穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景；穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景； (5)發(fā)展中國(guó)家還需要克服下列三個(gè)約束條件，即預(yù)算約束、其他發(fā)展中國(guó)家還需

16、要克服下列三個(gè)約束條件，即預(yù)算約束、其他經(jīng)濟(jì)政策約束、管理能力約束。經(jīng)濟(jì)政策約束、管理能力約束。 （二）我國(guó)（二）我國(guó)1994年的稅制改革年的稅制改革 11994年稅制改革的主要原因年稅制改革的主要原因 21994年稅制改革的總體指導(dǎo)思想年稅制改革的總體指導(dǎo)思想 3稅制改革遵循的基本原則稅制改革遵循的基本原則 41994年稅制改革的主要內(nèi)容年稅制改革的主要內(nèi)容 5、1994年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題 11994年稅制改革的主要原因年稅制改革的主要原因（1）稅負(fù)不均，不利于不同所有制、不同地區(qū)、不同企業(yè)和產(chǎn)品之間的）稅負(fù)不均，不利于不同所有制、不同地區(qū)、不同企業(yè)和產(chǎn)品之

17、間的公平競(jìng)爭(zhēng)；（公平競(jìng)爭(zhēng)；（2）國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式很不規(guī)范，國(guó)家除）國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式很不規(guī)范，國(guó)家除向企業(yè)征稅外，還向企業(yè)征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金向企業(yè)征稅外，還向企業(yè)征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，地方政府和主管部門征集各種形式的基金和管理費(fèi)，優(yōu)惠政策也名，地方政府和主管部門征集各種形式的基金和管理費(fèi)，優(yōu)惠政策也名目繁多；（目繁多；（3）稅收調(diào)控的范圍和力度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場(chǎng)）稅收調(diào)控的范圍和力度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場(chǎng)的進(jìn)度，對(duì)資金市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)十分薄弱，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有到位的進(jìn)度，對(duì)資金市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)十分薄弱，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)

18、沒(méi)有到位；（；（4）地方稅收體系不健全，規(guī)模過(guò)小，收入和管理權(quán)限的劃分不盡）地方稅收體系不健全，規(guī)模過(guò)小，收入和管理權(quán)限的劃分不盡合理，不利于完善中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配體制；（合理，不利于完善中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配體制；（5）內(nèi)外資企業(yè)）內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，矛盾日漸突出；（仍實(shí)行兩套稅制，矛盾日漸突出；（6）稅收征管制度不夠科學(xué)，征管）稅收征管制度不夠科學(xué)，征管手段落后，稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。手段落后，稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。 41994年稅制改革的主要內(nèi)容年稅制改革的主要內(nèi)容（1）全面改革流轉(zhuǎn)稅。以實(shí)行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)）全面改革流轉(zhuǎn)稅。以實(shí)行規(guī)范化的增值稅為

19、核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對(duì)外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，實(shí)行新稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對(duì)外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，實(shí)行新的流轉(zhuǎn)稅制。（的流轉(zhuǎn)稅制。（2）對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。取消原來(lái)分別設(shè)置的）對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。取消原來(lái)分別設(shè)置的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅，同國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅，同時(shí)，國(guó)營(yíng)企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。（時(shí)，國(guó)營(yíng)企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。（3）統(tǒng)一個(gè)人所得稅）統(tǒng)一個(gè)人所得稅。取消原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所

20、得稅，對(duì)個(gè)人收入和個(gè)體工。取消原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，對(duì)個(gè)人收入和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一實(shí)行修訂后的商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一實(shí)行修訂后的個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法。（。（4）調(diào)整、撤并）調(diào)整、撤并和開(kāi)征其他一些稅種。如：調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅和開(kāi)征其他一些稅種。如：調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開(kāi)征；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開(kāi)征土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅。土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅

21、并入消費(fèi)稅。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題（1）流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題。）流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題。主要是增值稅的問(wèn)題。主要是增值稅的問(wèn)題。我國(guó)此階段的增值稅依然是生產(chǎn)型的增值稅，即購(gòu)入固定資我國(guó)此階段的增值稅依然是生產(chǎn)型的增值稅，即購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。這樣，實(shí)際上造成了對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，企業(yè)稅收負(fù)產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。這樣，實(shí)際上造成了對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)不公平，從實(shí)際稅負(fù)上比較，小規(guī)模擔(dān)較重。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)不公平，從實(shí)際稅負(fù)上比較，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏重。另外，虛開(kāi)、偽造增值稅專用發(fā)

22、票，以騙取出口退稅的情況還比納稅人的稅負(fù)偏重。另外，虛開(kāi)、偽造增值稅專用發(fā)票，以騙取出口退稅的情況還比較嚴(yán)重。較嚴(yán)重。消費(fèi)稅的問(wèn)題。此時(shí)我國(guó)的消費(fèi)稅是低效率的，甚至于是不合理的。有些消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅的問(wèn)題。此時(shí)我國(guó)的消費(fèi)稅是低效率的，甚至于是不合理的。有些消費(fèi)稅征收對(duì)象如汽車、首飾品等都是國(guó)家鼓勵(lì)消費(fèi)的項(xiàng)目或是對(duì)于內(nèi)需有帶動(dòng)作用的項(xiàng)目。西對(duì)象如汽車、首飾品等都是國(guó)家鼓勵(lì)消費(fèi)的項(xiàng)目或是對(duì)于內(nèi)需有帶動(dòng)作用的項(xiàng)目。西方國(guó)家征收消費(fèi)稅，是對(duì)其所得稅主體稅種的補(bǔ)充，起到限制消費(fèi)的作用，而我國(guó)則方國(guó)家征收消費(fèi)稅，是對(duì)其所得稅主體稅種的補(bǔ)充，起到限制消費(fèi)的作用，而我國(guó)則正相反，對(duì)于消費(fèi)具有阻礙作用。而對(duì)一些

23、需要限制消費(fèi)的產(chǎn)品，如引起環(huán)境污染問(wèn)正相反，對(duì)于消費(fèi)具有阻礙作用。而對(duì)一些需要限制消費(fèi)的產(chǎn)品，如引起環(huán)境污染問(wèn)題的產(chǎn)品象口香糖等卻沒(méi)有開(kāi)立相應(yīng)的稅目。題的產(chǎn)品象口香糖等卻沒(méi)有開(kāi)立相應(yīng)的稅目。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題關(guān)稅的問(wèn)題。隨著我國(guó)加入關(guān)稅的問(wèn)題。隨著我國(guó)加入WTO，關(guān)稅稅率的問(wèn)題成為其它國(guó)家關(guān)注的焦點(diǎn)，關(guān)稅稅率的問(wèn)題成為其它國(guó)家關(guān)注的焦點(diǎn)之一。我國(guó)直到之一。我國(guó)直到2005年，關(guān)稅水平都沒(méi)有達(dá)到世貿(mào)組織對(duì)其成員國(guó)的要求（年，關(guān)稅水平都沒(méi)有達(dá)到世貿(mào)組織對(duì)其成員國(guó)的要求（即：要求發(fā)展中國(guó)家平均關(guān)稅水平為即：要求發(fā)展中國(guó)家平均關(guān)稅水平為10%）。關(guān)稅水平

24、仍然偏高，在一定程）。關(guān)稅水平仍然偏高，在一定程度上妨礙了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)，也不符合公平原則，進(jìn)出口貨物稅負(fù)水度上妨礙了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)，也不符合公平原則，進(jìn)出口貨物稅負(fù)水平相差很大，導(dǎo)致了很多國(guó)家的怨言。平相差很大，導(dǎo)致了很多國(guó)家的怨言。（2）所得稅的問(wèn)題）所得稅的問(wèn)題企業(yè)所得稅的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)的企業(yè)所得稅是內(nèi)外有別的兩套稅制，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)企業(yè)所得稅的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)的企業(yè)所得稅是內(nèi)外有別的兩套稅制，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)適用企業(yè)所得稅的規(guī)定，而對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用外商投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅的規(guī)定，而對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。一方面兩種企業(yè)適用不同的抵扣、加速

25、折舊等規(guī)定，另和外國(guó)企業(yè)所得稅。一方面兩種企業(yè)適用不同的抵扣、加速折舊等規(guī)定，另一方面又對(duì)外企實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠。這樣不符合稅收的公平原則，也不符一方面又對(duì)外企實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠。這樣不符合稅收的公平原則，也不符合合WTO的規(guī)則。應(yīng)該盡早實(shí)現(xiàn)外商的國(guó)民待遇。同時(shí)企業(yè)所得稅稅率偏高，的規(guī)則。應(yīng)該盡早實(shí)現(xiàn)外商的國(guó)民待遇。同時(shí)企業(yè)所得稅稅率偏高，我國(guó)國(guó)有企業(yè)、特別是大中型企業(yè)承擔(dān)著相對(duì)最高的所得稅稅負(fù)，將不利于我國(guó)國(guó)有企業(yè)、特別是大中型企業(yè)承擔(dān)著相對(duì)最高的所得稅稅負(fù)，將不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題個(gè)人所得稅的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行分類稅

26、制，分類項(xiàng)目多達(dá)個(gè)人所得稅的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行分類稅制，分類項(xiàng)目多達(dá)11項(xiàng)，計(jì)稅方法較項(xiàng)，計(jì)稅方法較復(fù)雜，比如，工薪所得實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分再納稅，固定扣復(fù)雜，比如，工薪所得實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分再納稅，固定扣除部分包括醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。起征點(diǎn)和扣除額是除部分包括醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。起征點(diǎn)和扣除額是800元，北京元，北京、上海為、上海為1000元，廣州為元，廣州為1260元等。在貧困地區(qū)，元等。在貧困地區(qū)，800元已經(jīng)算是高收入了，元已經(jīng)算是高收入了，而對(duì)于一些大中城市，根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，尤其是城市而對(duì)于一些大中城市，根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)社

27、會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，尤其是城市居民生活消費(fèi)水平的總體提高、物價(jià)的回升，以及貨幣分房與職工醫(yī)療保障居民生活消費(fèi)水平的總體提高、物價(jià)的回升，以及貨幣分房與職工醫(yī)療保障改革的相繼啟動(dòng)，改革的相繼啟動(dòng)，800元的扣除額就顯得過(guò)低，工薪階層稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。元的扣除額就顯得過(guò)低，工薪階層稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。（3）財(cái)產(chǎn)稅的問(wèn)題）財(cái)產(chǎn)稅的問(wèn)題我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅等等。、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅等等。 5、1994年稅制年稅制改革實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題改革

28、實(shí)施中凸現(xiàn)的問(wèn)題當(dāng)時(shí)我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種當(dāng)時(shí)我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地，約占地方稅收入的方稅收入的4.12%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不

29、合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。在重復(fù)征稅之嫌。（4）其他問(wèn)題）其他問(wèn)題我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)稅制建設(shè)提出了更高的要求。除了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)稅制建設(shè)提出了更高的要求。除了1994年稅制改革已經(jīng)出臺(tái)的年稅制改革已經(jīng)出臺(tái)的稅種需要不斷完善外，還要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開(kāi)立一些新

30、稅種以符合客觀稅種需要不斷完善外，還要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開(kāi)立一些新稅種以符合客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要。另外，應(yīng)該加快清理各種稅收優(yōu)惠，形成穩(wěn)定高效的稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要。另外，應(yīng)該加快清理各種稅收優(yōu)惠，形成穩(wěn)定高效的稅收體系。體系。 （三）我國(guó)進(jìn)入（三）我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì)世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì) 1逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革（2005年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定從定從2006年起取消農(nóng)業(yè)稅；從年起取消農(nóng)業(yè)稅；從20052006年，國(guó)務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅和屠年，國(guó)務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅和屠宰稅，對(duì)過(guò)去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的

31、煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅。）宰稅，對(duì)過(guò)去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅。） 2完善貨物和勞務(wù)稅制完善貨物和勞務(wù)稅制（2001年，開(kāi)征了車輛購(gòu)置稅。年，開(kāi)征了車輛購(gòu)置稅。2003年。國(guó)務(wù)年。國(guó)務(wù)院公布了新的關(guān)稅條例。院公布了新的關(guān)稅條例。2008年，國(guó)務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫年，國(guó)務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例。行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例。2011年年11月，出臺(tái)月，出臺(tái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案案，并于，并于2012年開(kāi)始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試年開(kāi)始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。）點(diǎn)范圍。）

32、（三）我國(guó)進(jìn)入（三）我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì)世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì) 3完善所得稅制完善所得稅制（從（從20052011年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后四次修改了個(gè)人所得稅法。四次修改了個(gè)人所得稅法。2007年，全國(guó)人民代表大會(huì)將過(guò)去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和年，全國(guó)人民代表大會(huì)將過(guò)去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。）外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。） 4完善財(cái)產(chǎn)稅制完善財(cái)產(chǎn)稅制（從（從20062008年，國(guó)務(wù)院先后將車船使用稅與車船使年，國(guó)務(wù)院先后將車船使用稅與車船使用牌照稅合并為車船稅，修

33、改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行用牌照稅合并為車船稅，修改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行條例。此外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了原油、天然條例。此外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了原油、天然氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干資源產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干資源產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。2011年年9月，國(guó)務(wù)院決定修改月，國(guó)務(wù)院決定修改中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例，調(diào)整了，調(diào)整了資源稅稅目稅率。）資源稅稅目稅率。） （三）我國(guó)進(jìn)入（三）我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì)世

34、紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì) 此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理，取消了筵席稅。納入財(cái)政預(yù)算管理，取消了筵席稅。 通過(guò)這些改革，中國(guó)的稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)通過(guò)這些改革，中國(guó)的稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)控作用增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的連年大幅控作用增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的連年大幅度增長(zhǎng)。度增長(zhǎng)。 展望未來(lái)，中國(guó)將繼續(xù)改革、完善稅制，在優(yōu)化主體稅種的同時(shí)，還應(yīng)展望未來(lái)，中國(guó)將繼續(xù)改革、完善稅制，在

35、優(yōu)化主體稅種的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。 另外，除了稅種方面的改進(jìn)，我國(guó)還需要進(jìn)一步改革稅收優(yōu)惠辦法。另外，除了稅種方面的改進(jìn)，我國(guó)還需要進(jìn)一步改革稅收優(yōu)惠辦法。 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 如所周知，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過(guò)來(lái)又為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。如所周知，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過(guò)來(lái)又為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟(jì)稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式、運(yùn)行質(zhì)量

36、、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式、運(yùn)行質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變革，在此情況下，優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進(jìn)國(guó)家稅革，在此情況下，優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進(jìn)國(guó)家稅制改革的實(shí)踐，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)制改革的實(shí)踐，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)WTO相關(guān)稅收規(guī)相關(guān)稅收規(guī)則以及十六屆三中全會(huì)提出的則以及十六屆三中全會(huì)提出的“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管管”方針，圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)方針，圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)的任務(wù)，結(jié)合我國(guó)的稅收實(shí)際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完的任務(wù)，結(jié)合我國(guó)的稅收實(shí)

37、際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制結(jié)善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制結(jié)構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 目前，中國(guó)的稅收制度共設(shè)有目前，中國(guó)的稅收制度共設(shè)有19種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅（船舶噸稅）、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅（船舶噸稅）4種稅。這些稅種稅。這些稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入

38、或者營(yíng)業(yè)收種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入征收的。此類水中所取得的收入占整個(gè)稅收收入的入征收的。此類水中所取得的收入占整個(gè)稅收收入的70%。2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅2種稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)種稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者取得的利潤(rùn)或者個(gè)人取得的收入征收的。者取得的利潤(rùn)或者個(gè)人取得的收入征收的。3、資源稅類。包括資源稅、資源稅類。包括資源稅1種稅。是對(duì)從事資源開(kāi)發(fā)者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資種稅。是對(duì)從事資源開(kāi)發(fā)者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用，并對(duì)納稅人取得的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。源的有償使用，并

39、對(duì)納稅人取得的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。4、財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、土、財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅（尚未立法開(kāi)征）地增值稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅（尚未立法開(kāi)征）7種稅。種稅。5、行為目的稅類。包括證券交易稅（尚未立法開(kāi)征）、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)、行為目的稅類。包括證券交易稅（尚未立法開(kāi)征）、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5種稅。這些稅種是為了達(dá)到特定的目的，對(duì)特種稅。這些稅種是為了達(dá)到特定的目的，對(duì)特定對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。定對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。 我國(guó)現(xiàn)行稅

40、制結(jié)構(gòu)分析我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是1994年以后，遵循年以后，遵循“統(tǒng)一稅法統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保證財(cái)政收入證財(cái)政收入”的指導(dǎo)思想，對(duì)原有的稅制進(jìn)行全面的、的指導(dǎo)思想，對(duì)原有的稅制進(jìn)行全面的、結(jié)構(gòu)性的改革，不斷完善建立起來(lái)的?；谖覈?guó)國(guó)情，結(jié)構(gòu)性的改革，不斷完善建立起來(lái)的?；谖覈?guó)國(guó)情，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入充足和宏觀調(diào)控有力的雙重目標(biāo)，適應(yīng)為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入充足和宏觀調(diào)控有力的雙重目標(biāo)，適應(yīng)征納雙方的管理水平，我國(guó)初步建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得征納雙方的管理水平，我國(guó)初步建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為

41、主體，資源稅類和財(cái)產(chǎn)稅類輔助配合的復(fù)合型稅制稅為主體，資源稅類和財(cái)產(chǎn)稅類輔助配合的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系。結(jié)構(gòu)體系。 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：首先主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，調(diào)控功能亟待完善。在總體稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)首先主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，調(diào)控功能亟待完善。在總體稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，但是所得稅比重過(guò)小。主體稅種結(jié)構(gòu)不平衡，不僅不稅為主體稅種，但是所得稅比重過(guò)小。主體稅種結(jié)構(gòu)不平衡，不僅不利于主體稅種的互相協(xié)調(diào)，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。高流轉(zhuǎn)利于主體稅種的互相協(xié)調(diào)，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。

42、高流轉(zhuǎn)稅使企業(yè)面臨稅收壓力，稅使企業(yè)面臨稅收壓力， 同時(shí)也導(dǎo)致國(guó)家出口退稅負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題。而同時(shí)也導(dǎo)致國(guó)家出口退稅負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題。而且主體稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和收入分配的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能無(wú)法充分發(fā)揮，亟且主體稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和收入分配的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能無(wú)法充分發(fā)揮，亟待加強(qiáng)和完善。待加強(qiáng)和完善。其次其次,企業(yè)所得稅偏高企業(yè)所得稅偏高, 而個(gè)人所得稅較低。而個(gè)人所得稅較低。2001年以來(lái)年以來(lái), 個(gè)人所得稅總額個(gè)人所得稅總額不斷增長(zhǎng)不斷增長(zhǎng),但比重一直在但比重一直在7%左右，這一比重不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)左右，這一比重不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)功能。而且從總體來(lái)看，所得稅特別是個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)節(jié)功能。而且從總

43、體來(lái)看，所得稅特別是個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)客觀情況的變化，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒(méi)客觀情況的變化，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒(méi)有充分得到發(fā)揮。有充分得到發(fā)揮。第三，其他稅種也存在不少缺陷。其他稅種一般占全部稅收的比例不到第三，其他稅種也存在不少缺陷。其他稅種一般占全部稅收的比例不到10%, 近幾年略微提高，但是近幾年略微提高，但是2007年也僅為年也僅為13.1%?，F(xiàn)今，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持?，F(xiàn)今，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配意義重大的一些稅種比較缺乏，如社會(huì)保續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配意義重大的一些稅種比較缺乏，如社會(huì)保障稅、環(huán)境稅、證券交易稅等還沒(méi)有開(kāi)始征收

44、。我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)體障稅、環(huán)境稅、證券交易稅等還沒(méi)有開(kāi)始征收。我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)體系不健全，影響著其應(yīng)有的稅收收入與調(diào)控功能的充分發(fā)揮。由此可系不健全，影響著其應(yīng)有的稅收收入與調(diào)控功能的充分發(fā)揮。由此可見(jiàn)，稅制的調(diào)整和完善還有很長(zhǎng)的路要走。見(jiàn)，稅制的調(diào)整和完善還有很長(zhǎng)的路要走。 我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際化、市場(chǎng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際化、市場(chǎng)化、合理化和法制化?；?、合理化和法制化。u 1、稅制結(jié)構(gòu)整合的國(guó)際化。、稅制結(jié)構(gòu)整合的國(guó)際化。 u 2、稅制結(jié)構(gòu)的市場(chǎng)化。、稅制結(jié)構(gòu)的市場(chǎng)化。u 3、稅制結(jié)構(gòu)的合理化。、稅制結(jié)構(gòu)的合理化。u 4、稅制結(jié)構(gòu)的法制

45、化。、稅制結(jié)構(gòu)的法制化。1、稅制結(jié)構(gòu)整合的國(guó)際化。、稅制結(jié)構(gòu)整合的國(guó)際化。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，目前世界上大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，目前世界上大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法是建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體稅種的稅制結(jié)做法是建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，而我國(guó)如前文所述，現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的復(fù)合型構(gòu)，而我國(guó)如前文所述，現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的復(fù)合型稅種模式一直處于稅種模式一直處于“跛足跛足”狀態(tài)，并且各主體稅種在很多方面不狀態(tài)，并且各主體稅種在很多方面不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，我國(guó)應(yīng)盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。

46、為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，我國(guó)應(yīng)盡快規(guī)范各稅種，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開(kāi)征規(guī)范各稅種，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開(kāi)征社會(huì)保障稅，逐步建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，使之社會(huì)保障稅，逐步建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，使之滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，并與國(guó)際慣例接軌。滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，并與國(guó)際慣例接軌。 2、稅制結(jié)構(gòu)的市場(chǎng)化。、稅制結(jié)構(gòu)的市場(chǎng)化。經(jīng)濟(jì)全球化要求市場(chǎng)在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，要求商品經(jīng)濟(jì)全球化要求市場(chǎng)在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，要求商品、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)，這就對(duì)各、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等要素

47、在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)，這就對(duì)各國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)“中性化中性化”，以充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球，以充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球流動(dòng)的稅收障礙。但實(shí)踐證明，由于市場(chǎng)自身存在的缺陷很難實(shí)流動(dòng)的稅收障礙。但實(shí)踐證明，由于市場(chǎng)自身存在的缺陷很難實(shí)現(xiàn)各種要素資源的最優(yōu)配置，這就需要政府利用稅收杠桿來(lái)矯正現(xiàn)各種要素資源的最優(yōu)配置，這就需要政府利用稅收杠桿來(lái)矯正市場(chǎng)的缺陷，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足。因此，稅制結(jié)構(gòu)的整合必須市場(chǎng)的缺陷，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足。因此，稅制結(jié)構(gòu)的整合必須與市場(chǎng)機(jī)制有效配合，在市場(chǎng)機(jī)制有效作用的領(lǐng)域，稅制要努力與市場(chǎng)機(jī)制有效配合，在市場(chǎng)機(jī)制有效作用的領(lǐng)域，稅制要努力保持保持“中性中性”，不扭曲或盡量少扭曲市場(chǎng)機(jī)制功能，以加速經(jīng)濟(jì)，不扭曲或盡量少扭曲市場(chǎng)機(jī)制功能，以加速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；而在市場(chǎng)機(jī)制失效或低效的領(lǐng)域，稅制應(yīng)充分發(fā)揮其調(diào)的發(fā)展；而在市場(chǎng)機(jī)制失效或低效的領(lǐng)域，