高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Advanced Financial Accounting教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：通過本課程教學(xué)，使學(xué)生： 掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法 關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài) 完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系 提高從事實(shí)務(wù)工作的能力提高從事實(shí)務(wù)工作的能力課程簡介課程簡介 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù) 特殊呈報(bào)特殊呈報(bào) 特殊行業(yè)特殊行業(yè)涉及專題：涉及專題：預(yù)修課程：預(yù)修課程：內(nèi)容體系內(nèi)容體系第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三章第三章 外

2、幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第六章第六章 股份支付會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)第九章第九章 清算會(huì)計(jì)清算會(huì)計(jì)第五章第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第七章第七章 中期報(bào)告中期報(bào)告第十章第十章 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特特殊殊業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)特特殊殊行行業(yè)業(yè)第八章第八章 分部報(bào)告分部報(bào)告課程定位 對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來講，對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是課程是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的延課程的延伸；伸； 對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來講，對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生專業(yè)碩士研究生“財(cái)

3、務(wù)呈報(bào)財(cái)務(wù)呈報(bào)”課課程的基礎(chǔ)。程的基礎(chǔ)。 教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備）課前準(zhǔn)備l閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；材料；l復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。l講授主要知識(shí)點(diǎn)；講授主要知識(shí)點(diǎn)；l討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；l習(xí)題與案例解析習(xí)題與案例解析l個(gè)人作業(yè)個(gè)人作業(yè)l小組作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)）課后復(fù)習(xí)課程特點(diǎn)課程特點(diǎn) 有一些比較難的知識(shí)點(diǎn)；有一些比較難的知識(shí)點(diǎn)； 最常出現(xiàn)的情況是：最常出現(xiàn)的情況是： 1.上課聽不懂上課聽不懂 2.上課聽懂了，下課又不會(huì)了上課聽懂了，下課又不會(huì)了 解決辦法：解決辦法： 課前預(yù)習(xí)、課

4、后復(fù)習(xí)、不會(huì)的隨時(shí)問老師、課課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí)、不會(huì)的隨時(shí)問老師、課后做大量練習(xí)。后做大量練習(xí)。 關(guān)鍵：主動(dòng)學(xué)習(xí)關(guān)鍵：主動(dòng)學(xué)習(xí)主要參考資料主要參考資料l高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)耿建新、戴德明主編，人耿建新、戴德明主編，人民大學(xué)出版社，最新版；民大學(xué)出版社，最新版；l高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例傅榮、孫光傅榮、孫光國主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，最新版；國主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，最新版；l 相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l上市公司年報(bào)（巨潮資訊）上市公司年報(bào)（巨潮資訊）l各大財(cái)經(jīng)網(wǎng)站：搜狐、新浪、騰訊等各大財(cái)經(jīng)網(wǎng)站：搜狐、新浪、騰訊等第一章第一章

5、企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述l一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義l二、企業(yè)合并的分類二、企業(yè)合并的分類主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？既是獨(dú)立的法人主既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)

6、告體也是獨(dú)立的報(bào)告主體主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體也可能是多個(gè)法人主體交易交易:公允價(jià)值公允價(jià)值事項(xiàng)事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（

7、二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型（一）按合并雙方合并前、后最終控制方（一）按合并雙方合并前、后最終控制方 是否發(fā)生變化進(jìn)行分類是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企）同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并參與合

8、并的企業(yè)在合并前參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司

9、）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并日與購買日合并日與購買日控制控制F定義定義F“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 F投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形F潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) F實(shí)際取得控制權(quán)之日實(shí)際取得控制權(quán)之日F“交易日交易日”與與“購買日購買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司潛在表決權(quán)，

10、是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的公司債券或一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換的實(shí)際表決權(quán)設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換的實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。2.兩類合并的實(shí)質(zhì)比較兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種

11、合并后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購買購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍劫徺I被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交

12、易的雙方都能夠接受的價(jià)值愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值。3.兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán) 4.兩類合并的法律結(jié)果比較兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體

13、為一個(gè)法律主合并后主體為一個(gè)法律主體體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并創(chuàng)創(chuàng)立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合

14、并控股合并長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容l企業(yè)合并會(huì)

15、計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法的確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)

16、量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題合并方合并日合并方合并日 購買方購買日購買方購買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購買法，權(quán)益結(jié)合法和購買法，對(duì)以上問題有不同回答。對(duì)以上問題有不同回答。權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購買法的基本內(nèi)容

17、（二）購買法的基本內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)補(bǔ)充內(nèi)容容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義 ( pooling of interests)IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益的采用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。企業(yè)合并?！皺?quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”含義簡示含義簡示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企

18、業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的股股東東l合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定值確定l合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用l不需要確認(rèn)合并商譽(yù)不需要確認(rèn)合并商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？計(jì)算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本

19、內(nèi)容特點(diǎn)（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應(yīng)用要點(diǎn)l合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益l合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額l合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和l如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則：如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并

20、后投入資本總額合并后主體股本總額合并后投入資本總額合并后主體股本總額l合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收以換股上市的吸收合并為例來歸納合并為例來歸納例1：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股25萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸

21、：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式實(shí)施方式例2：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股20萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)

22、乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積50資本公積資本公積=9040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積+實(shí)施方式實(shí)施方式例3：換股實(shí)施吸收

23、合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股30萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益3506001

24、90+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積40資本公積資本公積=040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式例4：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股30萬股給乙企業(yè)萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合的股東，吸收合并乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收

25、凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 810資本公積資本公積50資本公積資本公積=1060資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式（二）購買法的基本內(nèi)容含義IAS No.22： 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被（收購企業(yè)）獲得對(duì)

26、另一個(gè)企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)收購收購B企業(yè)企業(yè)或或購買控股權(quán)購買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購買方購買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購買方被購買方（二）購買法的基本內(nèi)容特點(diǎn)l購買方的認(rèn)定是首要步驟購買方的認(rèn)定是首要步驟l合并的實(shí)質(zhì)是購買交易合并的實(shí)質(zhì)是購買交易l合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何確定公允

27、價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？如何計(jì)量合并商譽(yù)？（二）購買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值吸收合并的基本賬務(wù)處理吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵理解關(guān)鍵合并成本合并成本=購買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并商譽(yù)合并商譽(yù)=合并成本合并成本 取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（二）購買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等貸：銀行

28、存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 A控股合并的基本賬務(wù)處理控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)商譽(yù)”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購買方可辨認(rèn)凈被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購買方支付的合并購買方支付的合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià) 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)商譽(yù)30萬萬合并價(jià)差合并價(jià)差50萬萬舉例舉

29、例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽(yù)商譽(yù) 30借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬的商譽(yù)萬的商譽(yù)二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)務(wù)影響比較二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)務(wù)影響比較 （一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響 在物價(jià)上漲條件下，與購買法在物價(jià)上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)

30、價(jià)、對(duì)合并商并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收譽(yù)的不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來了以后各年年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。多的可供分配利潤。 歸納歸納正是這些不同的正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各障礙，也成為各國對(duì)這個(gè)方法進(jìn)國對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要行取舍時(shí)的主要考慮因素?？紤]因素。第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下

31、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、信息披露四、信息披露主要主要知識(shí)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。而

32、關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企

33、業(yè)合并的賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生

34、的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B B資本公積資本公積 A A大于債券面值的差額大于債券面值的

35、差額 D D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：甲企業(yè)按面值例：甲企業(yè)按面值發(fā)行發(fā)行18001800萬元的債萬元的債券給乙公司股東，券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)取得乙公司賬面價(jià)值為值為20002000萬元的凈萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用用1 1萬元。萬元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制同一控制

36、下的合并下的合并發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B B資本公積資本公積 A A大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：甲企業(yè)按面值例：甲企業(yè)按面值增發(fā)增發(fā)18001800萬元的普萬元的普通股給乙公司股東，通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)取得乙公司賬面價(jià)值為值為20002000萬元的萬元的

37、凈資產(chǎn)；甲公司另凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1 1萬元。萬元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A A貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資

38、本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A A貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等BB 資本公積資本公積 A A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：甲

39、企業(yè)按面值例：甲企業(yè)按面值發(fā)行發(fā)行1 1800800萬元的債萬元的債券給乙公司股東，券給乙公司股東，取得乙公司取得乙公司80%80%的的股權(quán)。乙公司合并股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為為20002000萬元。甲公萬元。甲公司另支付發(fā)行債券司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1 1萬元。萬元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B B 資本公積資本公積 A

40、 A大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等CC例：甲企業(yè)按面值增例：甲企業(yè)按面值增發(fā)發(fā)15001500萬元的普通股萬元的普通股給乙公司股東，取得給乙公司股東，取得乙公司乙公司80%80%的股權(quán)；的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為20002000萬元；甲公司另支付萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1 1萬元。萬元：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額A A 銀行存款銀行存款長

41、期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積三、多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并三、多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并原則規(guī)定原則規(guī)定1. 1. 個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量合并日不必對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，合并日不必對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本；者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和合并日進(jìn)一步取得

42、股份而新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），資的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），資本公積不足沖減的沖減留存收益。本公積不足沖減的沖減留存收益。2. 2. 合并日合并報(bào)表的編制合并日合并報(bào)表的編制 合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。理相同。重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注所有者權(quán)益的調(diào)整所有者權(quán)益的調(diào)整同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 通過多次股權(quán)投資分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次股權(quán)投資分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并日

43、不必對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行合并日不必對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以按調(diào)整，以按持股比例持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股作為該項(xiàng)股權(quán)投資的權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本；初始投資成本與；初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)的一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值之之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的沖減留存收益。資本公積不足沖減的沖減留存收益。例例1-18P24 2011.7 借：

44、長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2500 確認(rèn)確認(rèn)2011下半年的投資收益下半年的投資收益 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300 貸：投資收益貸：投資收益 300 2012年年1月追加投資月追加投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6800 合并日初始投資成本合并日初始投資成本=11300*60%=6780萬元萬元 合并日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值合并日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =2500+300+6800=9600萬元萬元 應(yīng)調(diào)整金額應(yīng)調(diào)整金額=9600-6780=2820萬元萬元 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：資本公積借：資

45、本公積 2820 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2820披露什么披露什么在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外對(duì)企業(yè)合并有關(guān)信息的披露對(duì)企業(yè)合并有關(guān)信息的披露前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，將體現(xiàn)在合的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。合并報(bào)合并報(bào)表見第表見第二章二章 企業(yè)合并的披露企業(yè)合并的披露企業(yè)合并企業(yè)合并1參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金

46、資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。比例。五、同一控制下企業(yè)合并的披露五、同一控制下企業(yè)合并的披露 5被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、

47、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。利潤、現(xiàn)金流量等情況。 6合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。有負(fù)債的情況。 7被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明致所作調(diào)整情況的說明 8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。面價(jià)值、處置價(jià)格等。第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。而關(guān)于合并日合并

48、財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定四、被購買

49、方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定五、信息披露五、信息披露一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)要點(diǎn)11購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈債表中對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申引申所以，要對(duì)合并成本在取得所以，要對(duì)合并成

50、本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配分配一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)22合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用引申引申通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表。應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表。當(dāng)期損益當(dāng)期損益一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量

51、的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)33合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的計(jì)量：合并商譽(yù)的計(jì)量：在不同的在不同的“合并理念合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果下，有不同的計(jì)量結(jié)果現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：

52、基本采用“實(shí)體理念實(shí)體理念”，但合并，但合并商商 譽(yù)的計(jì)量沒有采用譽(yù)的計(jì)量沒有采用“全部商譽(yù)法全部商譽(yù)法”引申引申一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)44合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)5 5遞延所得稅的處理遞延所得稅的處理不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債合并商譽(yù)合并商譽(yù)公允價(jià)值大于公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異有關(guān)的由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得

53、稅要予以確認(rèn)，并遞延所得稅要予以確認(rèn)，并調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A A放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借

54、：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方資產(chǎn)公允價(jià)值 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價(jià)值 A A 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于B B之差之差 D D 借：商譽(yù)借：商譽(yù) BB大于大于A A 之差之差 D D 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 C C對(duì)價(jià)的公允對(duì)價(jià)的公允價(jià)值價(jià)值銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 C C 非同一

55、控制非同一控制下的合并下的合并 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)營業(yè)成本還要確認(rèn)營業(yè)成本發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于B B之差之差 C C 商譽(yù)商譽(yù) BB大于大于A A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A A 貸：應(yīng)付債券貸：

56、應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等 債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值- -債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+ +債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B B非同一控制非同一控制下的合并下的合并發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于B B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) BB大于大于A A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+ +股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B B 溢價(jià)溢價(jià)- -股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控

57、制非同一控制下的合并下的合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B B 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差賬面價(jià)值之差 B B借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) C C 還要確認(rèn)營業(yè)成本還要確認(rèn)營業(yè)成本對(duì)價(jià)

58、的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 C C 合并成本合并成本=B+C=B+C A A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A B+C A發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等 債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值- -債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+ +債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B B 合并成本合并成本=B A=B A發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 合并成本合并成本=B A=B A 貸：股本貸：股本 資本

59、公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+ +股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B B 溢價(jià)溢價(jià)- -股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 需確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債需確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 C C 商譽(yù)商譽(yù) (B+C)(B+C)大于大于A A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B B 溢價(jià)

60、溢價(jià)- -股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并營業(yè)外收入營業(yè)外收入 AA大于大于(B+C(B+C）之差）之差 例例1-12 A企業(yè)用賬面價(jià)值企業(yè)用賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值萬元、公允價(jià)值600萬元萬元的庫存商品和的庫存商品和300萬元的貨幣資金購買萬元的貨幣資金購買B企業(yè)企業(yè)100%控股權(quán)。支付控股權(quán)。支付3萬元的評(píng)估等合并費(fèi)用。萬元的評(píng)估等合并費(fèi)用。 A企業(yè)確認(rèn)的合并成本企業(yè)確認(rèn)的合并成本=600+300=900 A企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（損益）企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（損益）=600-500=100 A企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本=900萬元萬元