第2章增值稅會計

1、22.3.181第2 2章 增值稅會計22.3.182n 目錄n 2.1 增值稅的稅制要素n 2.2 增值稅的確認(rèn)、計量與申報n 2.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理n 2.4 增值稅銷項稅額的會計處理n 2.5 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、上繳的會計處理22.3.183學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握增值稅的基本內(nèi)容、增值稅會計處理和報告的基本方法等，具體目標(biāo)包括： 知識目標(biāo)了解增值稅的基本特點和內(nèi)容，掌握增值稅的計算原理，深刻領(lǐng)會增值稅會計的賬簿設(shè)置、會計記錄和報告等問題。 技能目標(biāo)掌握增值稅的計算程序與方法，特別是進(jìn)項稅額與銷項稅額的確認(rèn)和計算；熟練掌握增值稅的會計處理方法。 能力目標(biāo)理解增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)、

2、計稅方法及其會計處理的不同，增值稅稅法與會計準(zhǔn)則、制度的差異。22.3.1842.1 2.1 增值稅的稅制要素 2.1.1增值稅的特點1）增值稅的概念 增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2）增值稅的特點 （1）不重復(fù)征稅 （2）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收 （3）同種產(chǎn)品售價相同、稅負(fù)相同22.3.1853）增值稅的優(yōu)點 （1）能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則 （2）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化 （3）有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入 （4）有利于制定合理的價格政策 （5）有利于擴大國際貿(mào)易往來 (6) 有利于維護國家利益，保護民

3、族工業(yè)22.3.1864）按計稅依據(jù)分類的增值稅類型 對固定資產(chǎn)處理不同對固定資產(chǎn)處理不同，可分為生產(chǎn)型增值稅、消費型，可分為生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅、收入型增值稅。增值稅、收入型增值稅。 22.3.187 C + V + M固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)外購原材料外購原材料扣除項目金額扣除項目金額增值額增值額1、生產(chǎn)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅不允許將固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷不允許將固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售收入中扣除。增值額相當(dāng)國內(nèi)生產(chǎn)總值（售收入中扣除。增值額相當(dāng)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDPGDP）。（法定增）。（法定增值額值額 理論增值額）理論增值額）22.3.188

4、 C + V + M 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊扣除項目金額扣除項目金額增值額增值額外購原材料外購原材料2 2、收入型增值稅、收入型增值稅允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)的折舊從商品或允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)的折舊從商品或勞務(wù)的銷售收入中扣除。增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)凈值（勞務(wù)的銷售收入中扣除。增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)凈值（NNPNNP）或國民收入（或國民收入（V+MV+M）。（法定增值額）。（法定增值額= =理論增值額）理論增值額）22.3.189 C + V + M 消費消費 投資投資扣除項目金額扣除項目金額 增值額增值額外購原材料外購原材料折舊折舊3 3、消費型增值稅、消費型增值稅允許從商品或勞務(wù)中扣除當(dāng)期購進(jìn)允許從

5、商品或勞務(wù)中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。（法定增值額的固定資產(chǎn)總額。（法定增值額 理論增值額）理論增值額）22.3.1810增值稅的比較 增值稅類型增值稅類型特點特點優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點生產(chǎn)型生產(chǎn)型法定增值額理法定增值額理論增值額論增值額 保證財政收入保證財政收入 對固定資產(chǎn)存在重對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓復(fù)征稅；不利于鼓勵投資勵投資 收入型收入型法定增值額法定增值額= =理論理論增值額增值額 一種標(biāo)準(zhǔn)的增值一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅 給憑發(fā)票扣稅的計給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難算方法帶來困難 消 費 型 （ 我 國消 費 型 （ 我 國20092009年全面實施）年全面實施）法定增值額法定增值額

6、 理論理論增值額增值額憑發(fā)票扣稅，便憑發(fā)票扣稅，便于操作，也便于于操作，也便于管理，最簡便、管理，最簡便、最能體現(xiàn)增值稅最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。優(yōu)越性。 購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增期因扣除額大大增加而減少財政收入加而減少財政收入 22.3.1811 2.1.2增值稅的納稅人1）增值稅的納稅人 （1）單位 （2）個人 （3）承租人和承包人 （4）扣繳義務(wù)人 （5）境內(nèi)22.3.1812一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 50萬元以下（含50萬元） 50萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人80萬元以下（含80萬元） 8

7、0萬元以上提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人500萬元以下（含500萬元） 500萬元以上22.3.1813（二）不夠銷售額，申請一般納稅人資格的條件1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（三）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。22.3.1814 2.1.3增值稅的納稅范圍（1）一般規(guī)定與特殊規(guī)定 征稅范圍項目一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）2.提供的加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù)22.3.1815 （3）納稅范圍的特殊行為 （1）視同銷售行為（2）混合銷售行為（3）兼營非

8、應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)22.3.18162.1.4增值稅的稅率、征收率基本規(guī)定及適用范圍按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人 17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動產(chǎn)租提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)之外）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%5種銷售行為、簡易計稅方法下銷售特定貨物和提供特定服務(wù)小規(guī)模納稅人3%征收率銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù)22.3.1817【提示1】適用零稅率的特定應(yīng)稅服務(wù)1.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸

9、服務(wù)（含港澳臺、航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)）。境內(nèi)單位和個人提供承租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)，適用零稅率。 2.境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)。 3.境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。22.3.18182.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點 1）納稅期限 2）納稅地點22.3.18192.1.6增值稅專用發(fā)票 1）增值稅專用發(fā)票的意義 2）增值稅專用發(fā)票的使用 3）增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開具 4）不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證22.3.18205）增值稅專用發(fā)票的丟失6）一般納稅人注銷稅務(wù)登記7）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管

10、理22.3.1821 2.1.7增值稅的優(yōu)惠政策 1）增值稅的免稅 1.從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品；2.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜，銷售鮮活肉蛋3.圖書批發(fā)、零售4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.避孕藥品和用具； 8.其他個人自己使用過的物品。22.3.1822 2.1.7增值稅的優(yōu)惠政策 2）增值稅的即征即退、先征后退 1.銷售軟件產(chǎn)品2.資源綜合利用企業(yè) 3.廢舊物資回收企業(yè)4.銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品5.民政福利企業(yè)；6、安置殘疾人企業(yè)；7、文化企業(yè)8.符合規(guī)定條件

11、的學(xué)校、科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、外資研發(fā)中心，憑其采購的國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)后，可以全額退稅。 9.其他22.3.18232.1.7增值稅的優(yōu)惠政策3）增值稅的減征4）減免增值稅的放棄5）免征增值稅的起征點22.3.18242.2 2.2 增值稅的確認(rèn)、計量與申報 2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 1）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù) 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。 按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為：書上P40七種2）其他情況先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值

12、稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天22.3.18252.2.22.2.2增值稅銷項稅額的計算 1、什么是銷項稅額 銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 2、公式： 銷項稅額 =銷售額（不含稅）稅率22.3.1826公式中的銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。a.銷售額中包括：價款和價外收入【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。22.3.1827b.銷售額中不包括：（1）受托加

13、工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的；（3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（4）銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。22.3.18283.一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。4.出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，其銷項稅額的計算公式如下：一般納稅人銷項稅額（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率2

14、2.3.18295.含稅銷售額的換算換算公式：不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率或征收率）22.3.18306、特殊銷售方式下的銷售額的確定 商業(yè)折扣：銷售額與折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 22.3.1831例7：某商場開展買一贈一的促銷活動，銷售的商品零售價格58.5萬元,贈送的商品零售價格1.17萬元.計稅銷售額=(58.5+ 1.17) （1+17%） =51（萬元）22.3.1832 現(xiàn)金折扣:這種折扣發(fā)生在銷售貨物之后,稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除,按原價確認(rèn)銷售額?！纠}8計算題】某

15、單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元。計算其銷項稅額22.3.1833正確答案銷項稅額30017%51（萬元）以舊換新:按新貨物同期銷售價確定銷售額,不得扣減舊貨的收購價格（金銀首飾除外）。22.3.1834 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 例10,某洗衣機廠為促銷采取以舊換新方式銷售洗衣機一批,每臺不含稅價為600元,同時收回一臺舊洗衣機60元,即新洗衣每一臺只收取現(xiàn)金540元,而計稅時需要按每臺600元確定銷售額。22.3.18352.2.3 2.2.3 增值稅進(jìn)項稅額的計算 1.進(jìn)項稅額的含義

16、 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。22.3.18362.2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額的確認(rèn)以票抵稅以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（含貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 計算抵稅計算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額買價外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額買價13%13%外購運輸勞務(wù)：外購運輸勞務(wù)： 營改增之前（計算抵扣）：進(jìn)項稅額運輸費用

17、營改增之前（計算抵扣）：進(jìn)項稅額運輸費用7% 7% 營改增之后（以票抵扣）：進(jìn)項稅額運輸費用營改增之后（以票抵扣）：進(jìn)項稅額運輸費用11%11%增 值 稅 扣增 值 稅 扣稅憑證稅憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證 22.3.18371 1）關(guān)于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： 一般農(nóng)產(chǎn)品：按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。進(jìn)項稅額買價13%22.3.18382 2）關(guān)于運輸費用的進(jìn)項稅額抵扣

18、：（1）2013-8-1前的非試點地區(qū)：外購運輸勞務(wù)的進(jìn)項稅額支付的運費金額（即運輸費用建設(shè)基金）7%（2）2013-8-1后：營改增一般納稅人取得2013-8-1后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。外購運輸勞務(wù)的進(jìn)項稅額（專用發(fā)票）支付的運費金額11%22.3.18392 2）關(guān)于運輸費用的進(jìn)項稅額抵扣：【例題13計算題】某食品廠2013年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；支付運費，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費2000元。求進(jìn)項稅額和采購成本。22.3.18402 2）關(guān)于運輸費用的進(jìn)項稅額抵扣：正確答案進(jìn)項稅額5000013%2000

19、11%6720（元）采購成本5000087%200045500（元）22.3.18412.2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額的確認(rèn)3）接受境外單位和個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。4）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。22.3.18422.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)不得抵扣項目不得抵扣項目 解析解析 1.用于簡易辦法計稅、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目

20、、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）【解析2】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 22.3.18432.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)1）【重要變化】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車

21、、游艇，2013-8-1之前其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。2）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月征收率項目銷售額、免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計22.3.18442.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)3）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生用途改變、毀損（非正常損失）、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。4）因

22、購進(jìn)貨物退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。22.3.18452.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)【例題14單選題】下列項目所包含的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。 A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品 D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的車間大修材料22.3.18462.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)正確答案D答案解析車間大修理屬于不動產(chǎn)的大修理，即納稅人外購的材料用于增值稅非應(yīng)稅項目，不得從銷項稅額中抵扣。22.3.18472.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)【例題15綜合題】某百貨商場為增值稅一般納稅人，本

23、月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元；運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10000元，并取得運費發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。計算可以抵扣的進(jìn)項稅額。22.3.18482.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)正確答案該業(yè)務(wù)發(fā)生在2013-8-1之前：可以抵扣的進(jìn)項稅（10000013%100007%）（160%）5480（元）該業(yè)務(wù)發(fā)生在2013-8-1之后：可以抵扣的進(jìn)項稅（10000013%1000011%）（160%）5640（元）22.3.18492.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)【例題16】某企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成

24、本18.6萬元。計算其應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 22.3.18502.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)正確答案因管理不善損失的原材料不得抵扣進(jìn)項稅額，對購進(jìn)時已抵扣的作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。2013-8-1之前：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額（618.618.6）17%18.618.6（1 17%7%）7%7%103.40（萬元）2013-8-1之后：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額（618.618.6）17%18.618.611%11%104.05（萬元）22.3.18512.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)【例題17計算題】實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月末盤庫時發(fā)現(xiàn)因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的國內(nèi)原木被盜400立

25、方米。該原木購自林場，損失金額29.7萬元（其中運輸費2.7萬元）。要求：進(jìn)行12月份的稅務(wù)處理22.3.18522.2.不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)正確答案進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（29.7-2.7） （113%）13%+2.711%4.33（萬元）22.3.18532.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算22.3.18542.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算【例題19計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年2月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸

26、費收入5.85萬元（含增值稅價格，與銷售貨物不能分別核算）。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價為20萬元，國家稅務(wù)總局規(guī)定成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。22.3.18552.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算（4）銷售2013年10月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛取得銷售額1萬元。（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（6）向農(nóng)

27、業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。22.3.18562.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅額。（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；（4）計算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；（5）計算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；（6）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額；（7）計算企業(yè)2月份合計應(yīng)繳納的增值稅額。22.3.1857正確答案（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額8017%

28、5.85（117%）17%14.45（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額29.25（117%）17%4.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額20（110%）17%3.74（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額117%5 0.85（萬元）（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額10.2611% 10.86（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額（3013%511%）（120%）3.56（萬元）（7）該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅額14.454.253.74+0.8510.863.568.87（萬元）22.3.18582.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算2.簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額銷售額

29、征收率【解析1】公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。（不含稅）銷售額含稅銷售額（13%）【解析2】按簡易計稅辦法不得抵扣進(jìn)項稅額。22.3.18592.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算2.簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算【例20】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年 9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅=（21+15）（1+3%）3%=1.05（萬元）22.3.18602.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

30、 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計稅價格稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（消費稅）22.3.18612.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算【例題21計算題】某進(jìn)出口公司2014年3月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司不含稅運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留下4臺自用。另支付銷貨運輸費1.3萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月

31、應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。） 22.3.18622.2.4 2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算正確答案（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（115%）17%97.75（萬元）（2）銷項稅額（400220）1.8（117%）17%110.37（萬元）（3）可以抵扣的進(jìn)項稅額97.75911%1.311%98.88（萬元）（4）應(yīng)納增值稅110.3798.8811.49（萬元）22.3.18632.2.52.2.5增值稅的納稅申報與繳納1）一般納稅人的納稅申報 （1）納稅申報資料）納稅申報資料 （2）增值稅納稅申報資料的管理）增值稅納稅申報資料的管理 （3）取得方式）取得方式 （4

32、）申報期限）申報期限 （5）罰則）罰則2）小規(guī)模納稅人的納稅申報3）應(yīng)納增值稅款的解繳 （1）自行計算解繳）自行計算解繳 （2）稅務(wù)機關(guān)查定后解繳）稅務(wù)機關(guān)查定后解繳4）法律責(zé)任22.3.18642.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 2.3.1會計賬表的設(shè)置 1.一般納稅人增值稅會計核算的會計賬戶 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級賬戶下。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)，接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額和實際已交的增值稅稅額；它的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物、固定資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出

33、已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀悺?2.3.18652.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 2.3.1會計賬表的設(shè)置 1.一般納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅稅額；它的期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅稅額。22.3.18662.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 2.3.1會計賬表的設(shè)置 1）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （已交稅金） （銷項稅額） （出口退稅） （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅） （轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） （減免稅款） （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 2）應(yīng)交稅費未交增值稅22.3.1867說明： 進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額：記錄企

34、業(yè)購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字借方登記；若發(fā)生購貨退回或折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項稅額。 已交稅金已交稅金 ：記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。 22.3.1868 銷項稅額銷項稅額 ：記錄企業(yè)銷售貨物、固定資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物、固定資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額，用藍(lán)字貸方登記；若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項稅額。 出口退稅出口退稅 ：記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單

35、等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。 22.3.1869 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ：記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。 轉(zhuǎn)出未交增值稅：轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 ：記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。減免稅款：反映企業(yè)按規(guī)定減免的稅款。 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額： 反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的

36、應(yīng)免抵的稅額 22.3.18702.3 2.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理2.小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項目。貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅稅額，借方記企業(yè)實際上交的增值稅稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅稅額，借方余額則反映多交的增值稅稅額。22.3.18713.會計賬簿的設(shè)置1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”二級賬戶，其賬頁格式有兩種方法。A 按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬設(shè)置多欄明細(xì)賬。B 將“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”等明細(xì)賬項目在“應(yīng)交稅費”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。期末

37、，應(yīng)結(jié)出各明細(xì)賬的余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬： 將“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”明細(xì)賬的貸方。 將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項稅額”明細(xì)賬的借方。 作上述轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項稅額”明細(xì)賬余額與“銷項稅額”明細(xì)賬余額進(jìn)項比較。22.3.1872應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅略借 方貸 方借或貸余額合計進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅22.3.18732)小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁。2

38、2.3.18742.3.2 2.3.2 增值稅進(jìn)項稅額的會計處理 1.外購材料進(jìn)項稅額的會計處理 (1)收料與付款同時進(jìn)行 例題2-4 天華工廠購入甲材料4000千克，價格為6元/千克，增值稅進(jìn)項稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。供貨方代墊運雜費2800元，進(jìn)項稅額為308元（280011%）。做會計分錄如下：22.3.18752.3.2 2.3.2 增值稅進(jìn)項稅額的會計處理借：原材料-甲材料 26 800 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）4 388 貸：應(yīng)付票據(jù) 31 18822.3.1876（2）發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到 例題2-6 天華工廠9月6日

39、收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付”結(jié)算憑證及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，增值稅進(jìn)項稅額為9350元。采用驗單付款，驗收付款后做會計分錄如下：22.3.1877借：在途物資（光明工廠） 55 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9 350 貸：銀行存款 64 35022.3.1878 如果在未到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證之前入賬，其購進(jìn)貨物的“進(jìn)項稅額”還不能確認(rèn)是否符合抵扣條件。若做上述會計處理，容易與符合條件的進(jìn)項稅額混淆。為避免因錯賬而給企業(yè)帶來稅收損失，企業(yè)可增設(shè)“待抵扣稅金”賬戶過渡。 仍按上例，在未進(jìn)行比對認(rèn)證之前入賬時，先做會計分錄如下： 借：在途物資（光明工廠

40、） 55 000 待抵扣稅金待抵扣增值稅 9 350 貸：銀行存款 64 35022.3.1879材料驗收入庫時： 借：原材料-丙材料 55 000 貸：在途物資 55 000 企業(yè)在180天之內(nèi)進(jìn)行比對認(rèn)證并獲得通過后，記： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9350 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 935022.3.1880 如果企業(yè)在180天之內(nèi)進(jìn)行比對，但未獲得通過后；或獲得通過后，但未在當(dāng)月申報抵扣；或者超過180天未到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行比對認(rèn)證記： 借：原材料-丙材料 9 350 貸：待抵扣稅金待抵扣增值稅 935022.3.1881 例2-7 新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市單位購買甲材料貨款

41、30 000元。做會計分錄如下： 借：預(yù)付賬款單位 30 000 貸：銀行存款 30 000 預(yù)付貨款購買的甲材料7 600千克，已收到并驗收入庫，發(fā)票所列價款為35 000元，增值稅進(jìn)項稅額為5 950元（3500017%），開出轉(zhuǎn)賬支票補付余款10 950元。做會計分錄如下：22.3.1882 借：預(yù)付賬款單位 10 950 貸：銀行存款 10 950 借：原材料甲材料 35 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950 貸：預(yù)付賬款單位 40 95022.3.1883 （3）國外進(jìn)口原材料 應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，取得海關(guān)繳款書后，先借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交

42、增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）”，貸記相關(guān)科目；稽核比對相符以及檢查后允許抵扣時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）”。對不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）”，貸記相關(guān)科目。22.3.1884 例題2-8 天華廠從國外進(jìn)口一批材料（材料已驗入庫），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費稅50000元。 增值稅計算如下： 增值稅進(jìn)項稅額 （100000015000050000）*17% 204000（元） 22.3.1885 做會計分錄如下： 借：原材料 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

43、（進(jìn)項稅額）204 000 貸：銀行存款 1 404 000 22.3.18862.3.2 2.3.2 增值稅進(jìn)項稅額的會計處理2.外購材料退貨、折讓進(jìn)項稅額的會計處理（1）全部退貨 在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。 22.3.1887 銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購

44、買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的憑證。 22.3.1888 例2-9天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承傳結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料5000元，稅額850元，委托銀行付款。做會計分錄如下： 借：在途物資甲材料 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850 貸：銀行存款 5 85022.3.1889 9月10日材料運到驗收后因質(zhì)量不符合約定而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“證明單”送交銷售方代墊運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的紅字發(fā)票聯(lián)抵扣，做會計分錄如下：

45、 9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時： 借：應(yīng)收賬款光明工廠 5 800 貸：在途物資甲材料 5 000 銀行存款 80022.3.18909月20日收到銷貨方開來的紅字專用發(fā)票及款項時：借：銀行存款 6 650 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：應(yīng)收賬款光明工廠 5 800 該筆業(yè)務(wù)在付款時也可借記“待抵扣稅金”850元（不通過“應(yīng)交稅費”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時，用紅字借記“待抵扣稅金”850元。 22.3.1891（2）部分退貨（3）進(jìn)貨折讓 購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未做賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退

46、回發(fā)票，由銷貨方按折讓后的價款和稅額重新開具發(fā)票；如果款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)索取“證明單”，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。22.3.1892 例2-10 以前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進(jìn)的材料2000千克，單價5元/千克，增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。做會計分錄如下： 材料驗收入庫，按扣除折扣后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時： 借：原材料 9 000 應(yīng)收賬款 1 000 貸：在途物資 10 00022.3.1893 收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時

47、： 借：銀行存款 1 170 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款 1 00022.3.1894 3.外購材料短缺與損耗進(jìn)項稅額的會計處理 4.商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理 （1）工業(yè)品購進(jìn)的進(jìn)項稅額會計處理P57 （2）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的會計處理P59例2-13 5.商品零售企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理 （1）庫存商品、商品進(jìn)銷差價均不含稅。 （2）在“商品進(jìn)銷差價”賬戶下，設(shè)“毛利”、“銷項稅額” 兩個二級賬戶。 （3）在“庫存商品”賬戶下，增設(shè)“銷項稅額”明細(xì)賬。22.3.1895 6.購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會計處理 自2009年1月1日開始，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資

48、產(chǎn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中扣除。22.3.1896 例：天利公司于209 年2月21日，購進(jìn)自用小轎車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款150000元，稅款25500元，價稅合計175500元。用支票付款。 借：固定資產(chǎn)小轎車 175500 貸：銀行存款 17550022.3.1897 例2-15：M企業(yè)從某企業(yè)采購生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，支付運輸運輸費用0.5萬元（含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 允許抵扣的進(jìn)項稅額6800

49、0+5000(1+11%)11%=68495.50(元） 借：固定資產(chǎn) 404 504.50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68 495.50 貸：銀行存款 473 00022.3.1898 假如承擔(dān)運輸?shù)钠髽I(yè)為小規(guī)模納稅人，取得從主管稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票，其他條件不變。 允許抵扣的進(jìn)項稅額68000+5000(1+3%)3%=68145.63(元） 借：固定資產(chǎn) 404 854.37 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68 145.63 貸：銀行存款 473 00022.3.1899 7.支付水電費進(jìn)項稅額的會計處理 8.投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額的會計處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)

50、票上注明的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按照投資確認(rèn)的價值（已扣除增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等賬戶，按照投資確認(rèn)的貨物價值與增值稅進(jìn)項稅額的合計數(shù)，貸記“實收資本”。22.3.18100 例2-17 某聯(lián)營工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營的企業(yè)用原材料作投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價256410元，增值稅進(jìn)項稅額43590元，價稅合計300000. 做會計分錄如下： 借：原材料 256 410 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 43 590 貸：實收資本企業(yè) 300 00022.3.18101 假設(shè)

51、上例投入的1臺機器是參加聯(lián)營企業(yè)的產(chǎn)品，而聯(lián)營企業(yè)作為設(shè)備使用，開來的也是上述增值稅專用發(fā)票。 做會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備 256 410 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 43 590 貸：實收資本企業(yè) 300 00022.3.18102 9.接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處理 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照捐贈確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等，按照專用發(fā)票上注明的或按確認(rèn)價值換算的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按接受捐贈貨物未來應(yīng)交的所得稅稅額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，按其差額貸記“營業(yè)外收入”。 例2-18 天虹工廠接受長虹工廠捐贈的不需要安裝的機器1

52、臺，價款40000元，稅額6800元。企業(yè)所得稅稅率為25%，天虹工廠做會計分錄如下：22.3.18103 借：固定資產(chǎn) 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 46 800 如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 000 營業(yè)外收入捐贈利得 36 80022.3.18104 10.委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理 例2-19 天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16 000元，支付加工費3 600元和增值稅612元。支付給承運部

53、門的往返運雜費400元（含稅）。 （1）發(fā)出材料時： 借：委托加工物資 16 000 貸：原材料 16 000 22.3.18105 （2）支付加工費和增值稅額時： 借：委托加工物資 3 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 612 貸：銀行存款 4 212 （3）用銀行存款支付往返運雜費時： 應(yīng)計進(jìn)項稅額400（1+11%）11%=39.64(元） 借：委托加工物資 360.36 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 39.64 貸：銀行存款 40022.3.18106 （4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時： 借：包裝物木箱 19 960.36 貸：委托加工物資 19 960.36 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增

54、值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。22.3.18107 例2-20 永盛集團運輸隊是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會計賬上運輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，計價款3 000元，增值稅510元，以現(xiàn)金支付。 借：其他業(yè)務(wù)成本汽車配件 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 貸：庫

55、存現(xiàn)金 3 51022.3.181082.3 2.3 增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 2.3.3進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失及改變用途等，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。因這些貨物的增值稅稅額在其購進(jìn)時已作為進(jìn)項稅額從當(dāng)期的銷項稅額中作了扣除，故應(yīng)將其從進(jìn)項稅額中抵減，借記有關(guān)成本、費用、損失等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”，或?qū)⑵湟曂N項稅額。22.3.18109 1.購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的會計處理 為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)的貨物，企業(yè)支付的增值稅已記入“進(jìn)項稅額”，若該貨物購進(jìn)后被用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費（不開具發(fā)票，只填寫出

56、庫單），應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅從“進(jìn)項稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。這類業(yè)務(wù)與在購入時就已明確自用不同，若購入時就確認(rèn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利等，應(yīng)將其發(fā)票上注明的增值稅稅額，計入購進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本，不記入“進(jìn)項稅額”。這類業(yè)務(wù)與“視同銷售”也不相同，視同銷售是指將經(jīng)過自己加工的、委托加工的貨物用于上述目的，或者將未經(jīng)加工貨物對外投資和贈送的（可開具發(fā)票），因而記入“銷項稅額”。22.3.18110 例2-22 某企業(yè)8月份購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用鋼材112噸，單位售價3 500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價392 000元，進(jìn)項稅額66 640元（392 00017%），價稅合計45

57、8 640元，已通過銀行支付。貨物已驗收入庫。9月份，本企業(yè)基建需要從倉庫中領(lǐng)用上月購入鋼材28噸。做會計分錄如下：借：在建工程 114 660 貸：原材料鋼材 98 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）16 66022.3.18111 2.用于免稅項目的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進(jìn)的貨物，如果即用于應(yīng)稅項目，又用于免稅項目，而進(jìn)項稅額又不能單獨核算，月末應(yīng)按免稅項目銷售額與應(yīng)稅免稅項目銷售額合計之比計算免稅項目不予抵扣的進(jìn)項稅額，然后做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項目，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本，因而就不存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。22.3.1811

58、2 例2-23 某超市為增值稅一般納稅人，經(jīng)營當(dāng)?shù)厥卟?、水果等農(nóng)產(chǎn)品。在上年12月末增值稅納稅申報表中，“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計90 000元。蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。該超市1月份銷售蔬菜240 000元、水果160 000元。本月上述銷售業(yè)務(wù)，共發(fā)生運輸費6 000元，應(yīng)分?jǐn)傠娰M8 000元，均取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分。進(jìn)行會計處理如下：期初留抵稅額中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)90 000240 000（240 000+160 000） 54 000（元）本月電費和運輸費用可抵扣進(jìn)項稅額8 00017%+6 00011%2 020（元）22.3.1

59、8113按上述分式計算其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)：本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)2 020240 000400 000 1 212（元）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)54 000+1 21255 212（元）借：主營業(yè)務(wù)成本蔬菜 55 212 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）55 21222.3.18114 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目，或用于免稅項目、集體消費等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。 例2-24 某企業(yè)在3月10日接受捐贈

60、設(shè)備一臺，含稅價117萬元，專用發(fā)票上已注明增值稅進(jìn)項稅額，若企業(yè)將此項固定資產(chǎn)專用于免稅項目，則企業(yè)應(yīng)做出的會計處理如下：22.3.18115借：固定資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：營業(yè)處收入非流動資產(chǎn)處置得利 92 遞延所得稅負(fù)債 25借：固定資產(chǎn) 17 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1722.3.18116 3.非正常損失貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 按照稅法規(guī)定，非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失后，其稅負(fù)也就不能再往后轉(zhuǎn)嫁。因此，對發(fā)生損失的企業(yè)（視