第20章財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第20章 財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述n 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與目標(biāo)n 概念：財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。n 目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用n 1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，可以了解企業(yè)的情況，據(jù)以進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策，同時(shí)還可以評(píng)估企業(yè)管理層對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況。n 2.企業(yè)管理者可以掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等情況，據(jù)以考核和分析

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所取得的成績(jī)和存在的問題，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。n 3.國(guó)家有關(guān)部門可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問題，進(jìn)行宏觀調(diào)控，促進(jìn)資源的有效配置。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成n 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括（多選）n（1）資產(chǎn)負(fù)債表；n（2）利潤(rùn)表；n（3）現(xiàn)金流量表；n（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。四、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類n 1.按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。n 2.按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映財(cái)務(wù)活動(dòng)方式的不同，可以分為靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。n 3.按照財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象（即報(bào)表使用者與企業(yè)的關(guān)系），可以分為外部報(bào)表

3、和內(nèi)部報(bào)表。 外部報(bào)表是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，有統(tǒng)一的格式和指標(biāo)體系； 內(nèi)部報(bào)表，又稱為管理報(bào)表，則是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，自行設(shè)計(jì)、編制的報(bào)表，沒有統(tǒng)一規(guī)定的格式和指標(biāo)體系。 4.按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍（即主體）的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。五、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求n 1.真實(shí)可靠n 2.全面完整n 3.編報(bào)及時(shí)n 4.便于理解六、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作1.全面財(cái)產(chǎn)清查 2.檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表n 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念n 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式編制的。二、資產(chǎn)負(fù)

4、債表的作用三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和附注三部分。2.資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類，分別結(jié)出總額。3.資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。4.資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目金額總計(jì)與負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目金額總計(jì)必須相等。各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的金額一般不應(yīng)相互抵銷。n5.資產(chǎn)負(fù)債表除了列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額外，通常還列示這些項(xiàng)目的年初余額。通過對(duì)年初、期末數(shù)的比較，可以看出各資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的凈變動(dòng)及其結(jié)果。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表通常稱為比較資產(chǎn)負(fù)債表。四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式n 資產(chǎn)負(fù)

5、債表一般有兩種格式：報(bào)告式和賬戶式。n 賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表一般是在報(bào)表左方列示資產(chǎn)類項(xiàng)目，右方列示負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。n 我國(guó)一般企業(yè)采用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。n 【例題判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表是將企業(yè)某一時(shí)期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。（）n n 正確答案答案解析資產(chǎn)負(fù)債表是將企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。nn n 【例題單選題】資產(chǎn)負(fù)債表的作用是（）。A.反映企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果n B.反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況n C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營(yíng)成果n D.反映企業(yè)某

6、一特定日期的財(cái)務(wù)狀況n 正確答案Dn 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。五、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法總賬或明細(xì)賬的余額n （一）根據(jù)總賬賬戶余額直接填列 交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等。n （二）根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列 “貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 “存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。n （三）根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列 “應(yīng)收賬款”

7、項(xiàng)目，兩收明細(xì)借余； “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，兩付明細(xì)貸余。n （四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列 “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。n （五）根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列（綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列） “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。 “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。n 【例題單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填

8、列的項(xiàng)目是（）。n A.短期借款n B.應(yīng)收賬款n C.貨幣資金n D.存貨n 正確答案An 答案解析根據(jù)總賬賬戶余額直接填列的是，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等。故答案選A。nnn 【例題多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目是（）。n A.應(yīng)收賬款n B.交易性金融資產(chǎn)n C.應(yīng)付賬款n D.存貨 n 正確答案ACn 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款是根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目。n 【例題單選題】“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表（）項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。n A.預(yù)付賬款n B.應(yīng)付賬款n C.應(yīng)收賬款n D.預(yù)收

9、賬款n 正確答案Cn 答案解析“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目中填列。nn【例題判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的余額直接填列。（）n n正確答案答案解析“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分計(jì)算填列。第三節(jié)利潤(rùn)表n 一、利潤(rùn)表的概念 利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。n 二、利潤(rùn)表的作用（一）有助于分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力（二）有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（三）有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來和現(xiàn)金流量（四）

10、有助于企業(yè)管理員的未來決策三、利潤(rùn)表的基本格式n 利潤(rùn)表常見的格式有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。 單步式利潤(rùn)表：便于理解，但不能反映利潤(rùn)的形成過程。n 我國(guó)：多步式。四、利潤(rùn)表的內(nèi)容n （一）構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素n 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（包括有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅）后得到。n 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）n （二）構(gòu)成利潤(rùn)總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素利潤(rùn)總額（或虧損總額）在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后得到。n 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

11、業(yè)外支出（三）構(gòu)成凈利潤(rùn)（或凈虧損）的各項(xiàng)要素凈利潤(rùn)（或凈虧損）在利潤(rùn)總額（或虧損總額）的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后得到。n 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用n （四）反映每股收益 每股收益分為基本每股收益和稀釋的每股收益。n 【例題判斷題】利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)收入加上投資收益、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的總金額。（） n 正確答案答案解析利潤(rùn)總額是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后得到。【例題單選題】與計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的項(xiàng)目是()。n A.管理費(fèi)用n B.營(yíng)業(yè)外收支凈額n C.所得稅費(fèi)用n D.利潤(rùn)總額 正確答案A答案解析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)

12、用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失），故答案選A。五、利潤(rùn)表的編制方法n 利潤(rùn)表中的“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。n 利潤(rùn)表中的各項(xiàng)目，主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額填列。n 編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。n 【例題判斷題】利潤(rùn)表中“本期金額”欄的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)各損益類賬戶本期余額填列。（） n 正確答案答案解析利

13、潤(rùn)表中“本期金額”欄的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)各損益類賬戶本期發(fā)生額填列。n 【例題多選題】利潤(rùn)表的特點(diǎn)是（）。A.根據(jù)損益賬戶的本期發(fā)生額編制B.根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額編制C.屬于靜態(tài)報(bào)表D.屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表 正確答案AD答案解析利潤(rùn)表根據(jù)損益賬戶的本期發(fā)生額編制，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。練習(xí)題單選題n 1.多步式利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額是以（）為基礎(chǔ)來計(jì)算的。n A.營(yíng)業(yè)收入 B.營(yíng)業(yè)成本n C.投資收益 D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)n 正確答案Dn 答案解析本題考核利潤(rùn)表的格式。多步式利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額是以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算得出的。n 2.資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目的順序是按（）排列。n A.項(xiàng)目的重要性程度

14、n B.項(xiàng)目的金額大小n C.項(xiàng)目的支付性大小n D.清償債務(wù)的先后n 正確答案Dn 答案解析本題考核資產(chǎn)負(fù)債表的格式。資產(chǎn)負(fù)債表右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按照求償權(quán)先后順序排列。n 3.下列各項(xiàng)中，不會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額增減的是（）。n A.資產(chǎn)減值損失n B.財(cái)務(wù)費(fèi)用n C.投資收益n D.營(yíng)業(yè)外收入n 正確答案Dn 答案解析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失），因此，營(yíng)業(yè)外收入不會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。n 4.下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，能根據(jù)相應(yīng)總賬賬戶期末余額直接填列的是（）。n A.預(yù)

15、付賬款n B.應(yīng)收票據(jù)n C.長(zhǎng)期股權(quán)投資n D.交易性金融資產(chǎn)n 正確答案Dn 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列的有：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目。n 5.資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)（）。n A.“存貨”科目的期末借方余額直接填列n B.“原材料”科目的期末借方余額直接填列n C.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”等科目的期末借方余額之和減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列n D.“原材料”、“工程物資”和“庫(kù)存商品”等科目的期末借方余額之和填列n 正確答案Cn 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目是根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原

16、材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列的。n 6.某企業(yè)“應(yīng)收賬款”有三個(gè)明細(xì)分類賬，其中“應(yīng)收賬款甲企業(yè)”明細(xì)分類賬月末借方余額為100 000元，“應(yīng)收賬款乙企業(yè)”明細(xì)分類賬月末借方余額為400 000元，“應(yīng)收賬款丙企業(yè)”明細(xì)分類賬月末貸方余額為100 000元；“預(yù)收賬款”有兩個(gè)明細(xì)分類賬，其中“預(yù)收賬款丁公司”明細(xì)分類賬月末借方余額55 000元，“預(yù)收賬款戊公司”明細(xì)分類賬月末貸方余額為20 000元；n 壞賬準(zhǔn)備月末貸方余額為3 00

17、0元（均與應(yīng)收賬款相關(guān)），則該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)為（）元。n A.697 000n B.717 000n C.552 000n D.745 000n 正確答案Cn 答案解析在資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。所以本題“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額100 000400 00055 0003 000552 000（元）。多選題n 1.編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需根據(jù)有關(guān)總賬科目期末余額分析、計(jì)算填列的項(xiàng)目有（）。n A.貨幣資金n B.預(yù)付款項(xiàng)n C.存貨n D.短期借款n 正確答案ACn 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)付款型項(xiàng)目是根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列的。短期借款是根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列的。2.資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)（）科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。n A.備用金 n B.其他貨幣資金n C.銀行存款n D.庫(kù)存現(xiàn)金n 正確答案BCDn 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)其他貨幣資金、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。n 3.下列各項(xiàng)，影響企業(yè)利潤(rùn)總額的有（）。n A.資產(chǎn)減值損失 B.公允價(jià)