職工薪酬準則講解

1、重慶工商大學(xué)會計學(xué)院企業(yè)會計準則之職工薪酬職工薪酬內(nèi)容提要1423內(nèi)容修訂背景介紹準則主要變動概述準則主要內(nèi)容解讀及實務(wù)運用準則變動對企業(yè)的影響第一部分 修訂背景介紹2006年企業(yè)會計準則財政部補充規(guī)定企業(yè)會計制度u 未規(guī)定完整統(tǒng)一的職工及職工薪酬概念u 核算不完整，職工薪酬分散在多個科目：應(yīng)付工資、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款u為規(guī)范會計處理和相關(guān)信息的披露，財政部在借鑒國際會計準則19號雇員福利的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國現(xiàn)行的有關(guān)政策和實際情況，頒布了企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。u準則系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，提出了明確的概念和包含的項目，統(tǒng)一了各項薪酬的確認原則。u 財政部

2、企業(yè)司關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知（財企2009117號）u 關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用財務(wù)管理問題的通知（財企201084號）u 明確了企業(yè)重組過程中，需要對離退休、內(nèi)退人員的統(tǒng)籌外費用、經(jīng)濟補償?shù)劝仓觅M用進行計提。u 2014年1月27日，財政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂的通知u 為了進一步規(guī)范、完善準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，如勞務(wù)派遣u 保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。2014新企業(yè)會計準則第二部分 準則主要變動概述職工薪酬核算范圍擴大。主要內(nèi)容的變化新增離職后福利定義及內(nèi)容。完善短期薪酬處理規(guī)范。新增“其他長期職工福利”。完善了辭退福利

3、的相關(guān)規(guī)定。第三部分 準則主要內(nèi)容解讀及實務(wù)運用定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。辭退福利辭退福利離職后福利離職后福利短期薪酬短期薪酬職工薪酬職工薪酬ADBC其他長期職工其他長期職工福利福利我國常見的職工薪酬下崗、內(nèi)退、辭退下崗、內(nèi)退、辭退工資、社會保障、帶薪病工資、社會保障、帶薪病假、假、 利潤利潤分享計劃、獎金、分享計劃、獎金、汽車、無償提供的商品和汽車、無償提供的商品和勞務(wù)、等勞務(wù)、等 短期職工福利短期職工福利設(shè)定受益計劃設(shè)定受益計劃設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃醫(yī)療、住房醫(yī)療、住房- - 崗上崗上- - 離職后離職后( (只提供給員工、或許

4、家人只提供給員工、或許家人也可以享受？也可以享受？) )房改房改退休保險退休保險離職后福利離職后福利其他其他長期性的職工長期性的職工福利計劃福利計劃辭退福利辭退福利于與員工解除勞動于與員工解除勞動關(guān)系且沒有機會撤回關(guān)系且沒有機會撤回計劃時確認為費用計劃時確認為費用于職工提供勞務(wù)于職工提供勞務(wù)時確認為費用時確認為費用 新準則完善了職工薪酬和職工的定義，擴大了職工薪酬的核算范圍，將以前分布在企業(yè)會計準則應(yīng)用指南和講解中規(guī)定的帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等定義正式納入新準則體系。u 明確了職工范圍。除了與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括： 雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員

5、（如：兼職、臨時工）； 明確向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由其正式任命，涵蓋了通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，即勞務(wù)派遣員工。u 擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵。 明確：企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。一、短期薪酬u 定義：短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。u 將職工薪酬分類為短期薪酬的關(guān)鍵在于，職工提供相關(guān)服務(wù)所在年度報告期間的期末和預(yù)期支付薪酬日期之間是否在十

6、二個月內(nèi)。 原準則沒有提出短期薪酬的概念，許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。新準則單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會計處理，并進行完善與規(guī)范： 將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關(guān)會計處理規(guī)定，納入準則正文。 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。 明確了三險一金、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額。 企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這與原準則應(yīng)用指南尤其

7、是企業(yè)無償提供自有資產(chǎn)給職工使用的情形明顯不同。u短期薪酬短期薪酬包括：包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費 醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃 非貨幣性福利 其他短期薪酬。短期薪酬不核算養(yǎng)老保險和失業(yè)保險，在離職后福利中核算。 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃 非貨幣性福利（一）將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關(guān)會計處理規(guī)定，納入準則正文。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等 非累計帶薪缺勤非累計帶薪缺勤帶薪缺勤帶薪缺

8、勤累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤非累計帶薪缺勤非累計帶薪缺勤u 非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。u 實務(wù)中，由于其不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，也不需要在職工離職時支付現(xiàn)金，一般可以在缺勤期間正常計提應(yīng)支付付職工薪酬時一并處理。非累計帶薪缺勤非累計帶薪缺勤u 累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計

9、量。 而不是在實際發(fā)生缺勤的會計期間予以確認。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補償金額。非累計帶薪缺勤非累計帶薪缺勤累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤非累計帶薪缺勤非累計帶薪缺勤（二）利潤分享計劃：（二）利潤分享計劃：是按照企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的獎金，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，因是職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，而非職工作為所有者身份產(chǎn)生，故不屬于權(quán)益性交易，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤分享和獎金計劃作為費用處理(或根據(jù)相關(guān)準則，作為資產(chǎn)成本的一部分)，不能作為凈利潤的分配。（二）利潤分享計劃（二）利潤分享計劃非累計帶薪缺勤非累計帶薪缺勤非

10、貨幣性福利非貨幣性福利例例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。借：生產(chǎn)成本 59,670(=170*300*(1+17%) 管理費用 10,530(=30*300*(1+17%)貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 70,200借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 70,200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000(=200*300) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10,200(=60,000*17%)借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000(=200*200)貸：庫存商品 40,000

11、二、離職后福利二、離職后福利（一）離職后福利：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 原準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。 新準則首次提出了離職后福利的定義，并將其分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。 原職工薪酬準則中的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費便屬于離職后福利中的設(shè)定提存計劃范疇，計入“應(yīng)付職工薪酬離職后福利”賬戶。（二）離職后福利計劃：是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供

12、離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定受益計劃設(shè)定受益計劃 離職后福利計劃設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃：是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進設(shè)定提存計劃：是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。如：實務(wù)中的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等都屬于設(shè)定提存計劃。如：實務(wù)中的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等都屬于設(shè)定提存計劃。注：預(yù)期注：預(yù)期1212個月以內(nèi)支付，不折現(xiàn)；預(yù)期超過個月以內(nèi)支付，不折現(xiàn)；預(yù)期超過1212個月支付，折現(xiàn)。個月支付，折現(xiàn)。 在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額。 職工所收到的離職后福利金額

13、取決于企業(yè)(或許還有職工)向離職后福利計劃或保險公司支付的提存金金額，連同提存金所產(chǎn)生的投資回報。 精算風(fēng)險(福利將比預(yù)期的少)和投資風(fēng)險(投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期的福利)實質(zhì)上由職工承擔(dān)。設(shè)定受益計劃：是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。是在企業(yè)根據(jù)一定的標準(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。在這種情況下，與計劃相關(guān)的風(fēng)險全部由企業(yè)承擔(dān)。在中國，典型的“設(shè)定受益計劃”包括： 企業(yè)為退休人員支付的明確標準的統(tǒng)籌外養(yǎng)老金、生活補貼、取暖費、醫(yī)療保險繳費、喪葬費撫恤金等； 企業(yè)為離休干部、建國前老工人報銷的醫(yī)療費以及支付的

14、活動經(jīng)費等； 企業(yè)為去世員工遺屬支付的生活費等。 與設(shè)定提存計劃不同，設(shè)定受益計劃，是在企業(yè)根據(jù)一定的標準(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。 在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險全部由企業(yè)承擔(dān)。設(shè)定受益計劃的會計處理比較復(fù)雜，因為計量義務(wù)和費用時需要運用精算假設(shè)，并有產(chǎn)生精算利得和損失的可能性。 設(shè)定受益義務(wù)是在折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計量的，因為它們可能在雇員提供相關(guān)服務(wù)的許多年后才履行。 設(shè)定受益計劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)(有時由其職工)向法律上獨立于報告企業(yè)的企業(yè)或基金，以交納提存金形式注入資金，并由其向職工

15、支付福利。 到期時已注資福利的支付不僅取決于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補償基金資產(chǎn)短缺的能力和意愿。因此，設(shè)定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。設(shè)定受益計劃的確認與計量設(shè)定受益計劃的確認與計量設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟 （一）精算、確定歸屬期、折現(xiàn) 準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。l 在預(yù)

16、期累計福利單位法下，每一服務(wù)期間會增加一個單位的福利權(quán)利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預(yù)計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼取企業(yè)在未來報告期間預(yù)計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資

17、產(chǎn)成本。l 當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分攤確認于職工將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分攤確認于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計劃義務(wù)顯著增加的情況。設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟 （一）精算、確定歸屬期、折現(xiàn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所

18、有設(shè)定受益計劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。 設(shè)定受益計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定精算假設(shè)對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法(如預(yù)期累計福利單位法)，確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。 精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計，包括統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。 會計

19、人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認和列報。設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟（二）設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。（三）按照服務(wù)成本和設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金

20、額。（四）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟-設(shè)定受益計劃組成及處理思路設(shè)定受益計劃組成及處理思路設(shè)定設(shè)定受益受益計劃計劃職工職工薪酬薪酬服務(wù)成本服務(wù)成本利息收益（費利息收益（費用）凈額用）凈額重新計量變動重新計量變動當(dāng)期服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本過去過去服務(wù)成本服務(wù)成本結(jié)算利得或損結(jié)算利得或損失失精算利得或損精算利得或損失失 計劃資產(chǎn)回報計劃資產(chǎn)回報資產(chǎn)上限影響的變資產(chǎn)上限影響的變動動組成

21、組成組成組成計入當(dāng)期費用或成本計入當(dāng)期費用或成本計入當(dāng)期費用計入當(dāng)期費用-財務(wù)費財務(wù)費用用其他綜合收益其他綜合收益賬務(wù)確認方式賬務(wù)確認方式計劃資產(chǎn)的利息收益、計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息響的利息設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟-設(shè)定受益計劃組成及處理思路設(shè)定受益計劃組成及處理思路存在資產(chǎn)的設(shè)定受益計劃下的賬務(wù)處理簡述： （1）提存資金時：借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn) 貸：銀行存款 （2）每年發(fā)生服務(wù)成本時借：管理費用離職后福利 貸：應(yīng)付職工薪酬 （3）設(shè)定受益計劃資產(chǎn)發(fā)生

22、利息收益時借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn) 貸：財務(wù)費用發(fā)生利息費用時作相反分錄。 （4）引入或修改計劃時借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 （5）實際支福利時借：應(yīng)職工薪酬 貸：設(shè)定受益計劃資產(chǎn) （6）重新計量時借：應(yīng)付職工薪酬離職后福利 貸：資本公積設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的簡單比較設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的簡單比較 一般的精算報告樣式設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟 一般的精算報告樣式（續(xù)）設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟 一般的精算報告樣式（續(xù)）設(shè)定受益計劃的確認與計量（續(xù)設(shè)定受益計劃的確認與計

23、量（續(xù)）-財務(wù)處理步驟財務(wù)處理步驟三、辭退福利的三、辭退福利的確認和計量確認和計量 （一）辭退福利的變動說明（一）辭退福利的變動說明u 新準則將企業(yè)會計準則應(yīng)用指南和講解中辭退福利的定義納入新準則體系，并明確了辭退福利的確認時點，修訂了辭退福利的會計處理等。u 原準則關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定相對簡單，例如，實務(wù)中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，原準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。u 新準則進一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利

24、的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。u 新準則進一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。 （二）辭退福利與養(yǎng)老金、離職后福利的區(qū)分（二）辭退福利與養(yǎng)老金、離職后福利的區(qū)分u 1. 區(qū)分退休養(yǎng)老金與辭退福利辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時提供的長期服務(wù)。u 2. 區(qū)分離職后福利與辭退福利無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離

25、職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業(yè)對于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。 （三）新準則中明確了辭退福利的確認時點（三）新準則中明確了辭退福利的確認時點u 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益： 企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時； 企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。增加涉及重組時的判斷四、其他長期職工福利四、其他長期職工福利其他長期職工福利其他長期職工

26、福利： 是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。變動解讀：變動解讀： 新準則在短期薪酬、離職后福利、辭退福利的基礎(chǔ)上，引入其他長期職工福利的定義，規(guī)范了其他長期職工福利的會計處理。 實務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。其他長期福利的處理方式： 企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。

27、除上述情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。 在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分： 服務(wù)成本 其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額 重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。 與離職后福利中的設(shè)定受益計劃不一樣的，為簡化相關(guān)會計處理，上述組成部分的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。五、五、新準則中新增了以下內(nèi)容的披露新準則中新增了以下內(nèi)容的披露（一）設(shè)定提存計劃披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費金額以及期末應(yīng)付未付金額。（二）設(shè)定收益

28、計劃披露要求1.設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險；2.設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認的金額及其變動；3.設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響；4.設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。（三）辭退福利披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。（四）其他長期職工福利披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計算依據(jù)。六、新舊準則銜接六、新舊準則銜接 對于準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。 企業(yè)

29、比較財務(wù)報表中披露的準則施行之前的信息與準則要求不一致的，不需要按照準則的規(guī)定進行調(diào)整。-只用追溯到報表期初即可 2013年年報已經(jīng)采用會計政策變更執(zhí)行新準則的上市公司，如： 浙江世寶股份有限公司 2013年開始執(zhí)行 未追溯調(diào)整 中興通訊股份有限公司 2013年開始執(zhí)行 追溯調(diào)整 中國建設(shè)銀行股份有限公司 2013年開始執(zhí)行 追溯調(diào)整 以下為中國建設(shè)銀行股份有限公司披露的應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：第四部分 準則變動對企業(yè)的影響一、對財務(wù)核算的影響 1. 科目設(shè)置變化原職工薪酬準則核算職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費 、工傷保險費和生育保險費