注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則

1、第四章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的 理解審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和含義理解審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和含義 理解理解注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 獨(dú)立性獨(dú)立性 其他職業(yè)道德要求其他職業(yè)道德要求12008年9月2022-3-182案例導(dǎo)入：P55P56 小王在會計(jì)師事務(wù)所工作的遭遇 反映職業(yè)道德對注冊會計(jì)師重要性的反映職業(yè)道德對注冊會計(jì)師重要性的一個小故事一個小故事 2022-3-183職業(yè)道德的含義及其意義職業(yè)道德的含義及其意義 職業(yè)道德的含義職業(yè)道德的含義 道德的本質(zhì)是人的道德的本質(zhì)是人的處世原則處世原則與與價值觀價值觀，用于判斷是非對，用于判斷是非對錯錯 職業(yè)

2、道德（職業(yè)道德（professional ethics）是某一職業(yè)組織以公約、）是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員守則等形式公布的，其會員自愿接受自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 注冊會計(jì)師職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著注冊會計(jì)師職業(yè)界注冊會計(jì)師職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著注冊會計(jì)師職業(yè)界各成員之間以及每個成員與相應(yīng)當(dāng)事人之間的社會經(jīng)濟(jì)各成員之間以及每個成員與相應(yīng)當(dāng)事人之間的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系。關(guān)系。2022-3-184職業(yè)道

3、德的含義及其意義職業(yè)道德的含義及其意義 道德與法律道德與法律 道德與法律是相通的，道德在一定情況下可以形成為法道德與法律是相通的，道德在一定情況下可以形成為法律律 道德與法律最大的不同在于道德在道德與法律最大的不同在于道德在本質(zhì)上本質(zhì)上是不可以強(qiáng)制是不可以強(qiáng)制實(shí)施的，而法律反映的則是社會上普遍認(rèn)為必要或適當(dāng)實(shí)施的，而法律反映的則是社會上普遍認(rèn)為必要或適當(dāng)?shù)?、可以?qiáng)制實(shí)施的行為規(guī)則，法律往往只是的、可以強(qiáng)制實(shí)施的行為規(guī)則，法律往往只是最低標(biāo)準(zhǔn)最低標(biāo)準(zhǔn)l 注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信、獨(dú)立、客觀、公正誠信、獨(dú)立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注保密

4、保密職業(yè)行為職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則技術(shù)準(zhǔn)則2022-3-186注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 誠誠 信信 會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。當(dāng)會員認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：（一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；（二）含有草率提供的陳述或信息；（三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。如果會員針對上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)

5、準(zhǔn)報(bào)告，則沒有違反本條的規(guī)定。2022-3-187注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 獨(dú)立、客觀獨(dú)立、客觀 獨(dú)立（獨(dú)立（independent）：自主、不依賴）：自主、不依賴 在不受外界壓力影響和干擾的情況下作出決策實(shí)質(zhì)獨(dú)立（independence in fact or in mind）：獨(dú)立的精神狀態(tài)（mental attitude）形式獨(dú)立（independence in appearance or perceived independence）：在他人看來是獨(dú)立的 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則原則 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)當(dāng)保持形式上

6、形式上和和實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上獨(dú)立獨(dú)立 會計(jì)師事務(wù)所如與客戶可能存在損害獨(dú)立會計(jì)師事務(wù)所如與客戶可能存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系性的利害關(guān)系不能接受委托不能接受委托 注冊會計(jì)師如與客戶可能存在損害獨(dú)立性注冊會計(jì)師如與客戶可能存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系的利害關(guān)系該注冊會計(jì)師應(yīng)回避該注冊會計(jì)師應(yīng)回避 注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；務(wù)；82008年9月2022-3-189注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 獨(dú)立、客觀獨(dú)立、客觀 客觀（客觀（objective）:不帶感情因素和利益

7、傾向性地不帶感情因素和利益傾向性地作出判斷（作出判斷（base judgment on facts，not on emotion）2022-3-1810注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)勝任能力（專業(yè)勝任能力（professional competence）: 具備必要具備必要的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能勝任所承擔(dān)的業(yè)務(wù)的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能勝任所承擔(dān)的業(yè)務(wù)CPA 可能欠缺完成業(yè)務(wù)所必需的其他專業(yè)的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，這種不足可以通過聘請專家得到彌補(bǔ)專門學(xué)識實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)專門訓(xùn)練業(yè)務(wù)能力（分析、判斷、表達(dá)） 經(jīng)濟(jì)有效2022-3-1811

8、專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 基本要求基本要求不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（拒絕）不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（拒絕）對助理的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢對助理的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查查接受后續(xù)教育接受后續(xù)教育保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2022-3-1812 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段： （一）專業(yè)勝任能力的獲??；（一）專業(yè)勝任能力的獲??； （二）專業(yè)勝任能力的保持（二）專業(yè)勝任能力的保持 會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)

9、展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。2022-3-1813注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注（應(yīng)有的關(guān)注（due care）: 勤勉盡責(zé)勤勉盡責(zé)2022-3-1814注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 保密（保密（confidentiality） 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息客戶信息（通（通常是指常是指商業(yè)秘密商業(yè)秘密）保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定）保密，這一保密責(zé)任不

10、因業(yè)務(wù)約定的終止而終止的終止而終止 注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦孀约夯蛩酥\取不正當(dāng)?shù)睦?保密義務(wù)并不是絕對的，存在著例外情況；CPA不能以保密義務(wù)為借口拒絕提供應(yīng)該提供的信息2022-3-1815保密（保密（confidentiality） 會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： （一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；權(quán)； （二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提（二）法律法規(guī)要求披露

11、，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為； （三）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（三）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括： 1.1.接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查； 2.2.答復(fù)注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；答復(fù)注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查； 3.3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益； 4.4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。2022-3-1816注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注

12、冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 職業(yè)行為（職業(yè)行為（professional behavior） 會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。 這一原則從根本上講是告訴這一原則從根本上講是告訴CPA應(yīng)把自己的個應(yīng)把自己的個人行為同職業(yè)的形象和聲譽(yù)聯(lián)系起來。人行為同職業(yè)的形象和聲譽(yù)聯(lián)系起來。 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為： 1、對其能夠提供的服務(wù)、擁有

13、的資質(zhì)以及積、對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳； 2、對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。、對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。2022-3-1817 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的關(guān)系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的關(guān)系 聯(lián)系聯(lián)系 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中包括了對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中包括了對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的一般要求，目的是為了業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的完整性一般要求，目的是為了業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的完整性 道德準(zhǔn)則中包括了業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，目的是道德準(zhǔn)則中包括了業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，目的是確保準(zhǔn)則的執(zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量確保準(zhǔn)則的執(zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量 注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則2

14、022-3-1818 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的關(guān)系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的關(guān)系 區(qū)別區(qū)別 道德準(zhǔn)則中規(guī)定了注冊會計(jì)師提供各種服務(wù)道德準(zhǔn)則中規(guī)定了注冊會計(jì)師提供各種服務(wù)時應(yīng)達(dá)到的要求，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求提供審計(jì)等時應(yīng)達(dá)到的要求，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求提供審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)時必須執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)時必須執(zhí)行 道德準(zhǔn)則著眼于職業(yè)道德的要求，而業(yè)務(wù)準(zhǔn)道德準(zhǔn)則著眼于職業(yè)道德的要求，而業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從技術(shù)規(guī)范的角度對注冊會計(jì)師的行為提則從技術(shù)規(guī)范的角度對注冊會計(jì)師的行為提出要求，是一種權(quán)威性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出要求，是一種權(quán)威性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則2022-3-1819職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架

15、內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：問題的思路，要求會員： （一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅； （二）評價已識別威脅的重要程度；（二）評價已識別威脅的重要程度； （三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵粒ㄈ┎扇”匾姆婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩健？山邮芩健?職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認(rèn)為基本原則的各種情形，其目的在于防止會員認(rèn)為只要本守則未明確禁

16、止的情形就是允許的。只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。2022-3-1820職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵 在評價威脅的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量因素在評價威脅的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。和性質(zhì)因素。 在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實(shí)施，會員可能面臨不能者合理的防范措施不可行或無法實(shí)施，會員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍Ｏ{或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍?如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，會員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從如果無法采

17、取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，會員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除客戶關(guān)系（針對執(zhí)事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除客戶關(guān)系（針對執(zhí)業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。業(yè)會員）或向其雇傭單位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會員）。 會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行會員可能無意中違反了本守則的個別條款，這種非故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應(yīng)質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。當(dāng)迅速予以糾正，并采

18、取必要的防范措施。職業(yè)道德概念框架 威脅及其防范措施威脅及其防范措施 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 1 1。自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會。自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；利益威脅； 2 2。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價，并且將據(jù)此形成的服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的

19、組成部分，將產(chǎn)生自我評價判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅；威脅；2022-3-1821中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)職業(yè)道德概念框架 威脅及其防范措施威脅及其防范措施 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 3 3。過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭。過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；將產(chǎn)生過度推介威脅； 4 4。密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存。密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，在長期

20、或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅； 5 5。外在壓力威脅。如果會員受到實(shí)際的壓力或感。外在壓力威脅。如果會員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對會員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而受到壓力（包括對會員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。2022-3-1822中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)2022-3-1823職業(yè)道德概念框架 威脅及其防范措施威脅及其防范措施 防范措施防范措施 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山臃婪洞胧┦侵缚梢韵{或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?/p>

21、。防范措施包括下列兩受水平的行動或其他措施。防范措施包括下列兩大類：大類：P61P61 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；防范措施； （二）工作環(huán)境中的防范措施。（二）工作環(huán)境中的防范措施。2022-3-1824職業(yè)道德概念框架 道德沖突的解決道德沖突的解決 在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1 1、相關(guān)事實(shí)；、相關(guān)事實(shí)； 2 2、涉及的道德問題；、涉及的道德問題； 3 3、與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；、與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則； 4 4、建立的內(nèi)部程序；、建立的內(nèi)

22、部程序； 5 5、可供選擇的措施。、可供選擇的措施。 在考慮這些事項(xiàng)后，會員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，在考慮這些事項(xiàng)后，會員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。并權(quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。2022-3-1825職業(yè)道德概念框架 如果問題仍無法解決，會員應(yīng)當(dāng)向會計(jì)師事務(wù)所或雇如果問題仍無法解決，會員應(yīng)當(dāng)向會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。 如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層部的沖突，會員還

23、應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。（如董事會）咨詢。 如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關(guān)職如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。 在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會計(jì)師事務(wù)

24、所或者雇傭單位提出辭職。計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。 2022-3-1826注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生自身利益威脅的情形：產(chǎn)生自身利益威脅的情形： 1 1、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； 2 2、會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；、會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)； 3 3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；關(guān)系； 4 4、會計(jì)師

25、事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；、會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； 5 5、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商； 6 6、會計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；、會計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排； 7 7、在評價其所在會計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)、在評價其所在會計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。的結(jié)果時，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。2022-3-1827注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生自

26、我評價威脅的情形包括：產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括： 1 1、會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)、會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； 2 2、會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又、會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象； 3 3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；高級管理人員； 4 4、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且

27、在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； 5 5、會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響、會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。2022-3-1828注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括： 1 1、會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；、會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； 2 2、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊、

28、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。2022-3-1829注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：1 1、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；關(guān)系；2 2、項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工、項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影

29、響；所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；3 3、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人；的員工最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人；4 4、注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小；、注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小；5 5、會計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。、會計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。 除以上情形外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可除以上情形外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對職

30、業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。能存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。2022-3-1830注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括： 1 1、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； 2 2、如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的、如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供會計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給

31、該會計(jì)師事務(wù)所；給該會計(jì)師事務(wù)所； 3 3、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； 4 4、會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范、會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；圍的壓力； 5 5、由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會計(jì)師事務(wù)、由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；所面臨同意客戶員工判斷的壓力； 6 6、注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審、注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被提升。計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被提升。2022-3-18

32、31注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 防范措施防范措施 注冊會計(jì)師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪蹲詴?jì)師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄓ尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施和措施包括由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施和工作環(huán)境中的防范措施。工作環(huán)境中的防范措施。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對已識別注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對已識別的、超出可接受水平的威脅，包括的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)或?qū)⑵浣抵量?/p>

33、接受水平，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。務(wù)委托。 在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個理性在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計(jì)師當(dāng)時所獲得且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計(jì)師當(dāng)時所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范的所有具體事實(shí)和情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑员ＷC不違背職業(yè)道德基本原則。道德基本原則。 2022-3-1832注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 工作環(huán)境中的防范措施包

34、括會計(jì)師事工作環(huán)境中的防范措施包括會計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施：務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施： 會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： 1 1、會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重、會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；要性； 2 2、會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公、會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；眾利益； 3 3、實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；、實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序； 4 4、制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威、制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本

35、原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；應(yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托； 5 5、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序； 6 6、制定有關(guān)政策和程序，以識別會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組、制定有關(guān)政策和程序，以識別會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；成員與客戶之間的利益或關(guān)系；2022-3-1833注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用

36、注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 7 7、制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客、制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；戶的收入的依賴程度； 8 8、當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人、當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級報(bào)告工作；和項(xiàng)目組，并向不同的上級報(bào)告工作； 9 9、制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)、制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響； 1010、及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計(jì)師事務(wù)所的政、及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計(jì)師事務(wù)所的政

37、策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟吆统绦蚣捌渥兓闆r，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；培訓(xùn)和教育； 1111、指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系、指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行； 1212、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；要求與之保持獨(dú)立性； 1313、建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；、建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序； 1414、公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計(jì)師事、公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計(jì)

38、師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。2022-3-1834注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 工作環(huán)境中的防范措施包括會計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)工作環(huán)境中的防范措施包括會計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。層面的防范措施。 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： 1 1、由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒、由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；證工作，或在必要時提供建議； 2 2、由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的

39、鑒、由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；證工作，或在必要時提供建議； 3 3、向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會員等獨(dú)立、向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會員等獨(dú)立第三方咨詢；第三方咨詢； 4 4、與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；、與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； 5 5、向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；、向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額； 6 6、請其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；、請其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 7 7、輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。、輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。2022-3-1835注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念

40、框架的運(yùn)用注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：括： 1 1、客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一、客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2 2、客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決、客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；策工作的員工； 3 3、客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客、客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；觀選擇的內(nèi)部程序； 4 4、客戶擁有為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督、客戶擁有為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)

41、督和溝通的治理結(jié)構(gòu)和溝通的治理結(jié)構(gòu)。2022-3-1836專業(yè)服務(wù)委托 客戶的接受客戶的接受 在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。 對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)的有問題的事項(xiàng)。客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)的有問題的事項(xiàng)。 對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（

42、如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財(cái)務(wù)涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)。報(bào)告實(shí)務(wù)。孫子兵法 “百戰(zhàn)百勝，非善之善者也；不戰(zhàn)而屈人之兵，善之善者也。故上兵伐謀，其次伐交，其次伐兵，下政攻城。”2022-3-1837專業(yè)服務(wù)委托 客戶的接受客戶的接受 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時，采取注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時，采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ哼m當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?1 1、對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活、對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)

43、活動部門進(jìn)行了解；動部門進(jìn)行了解； 2 2、獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。、獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。 不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系?？蛻絷P(guān)系。2022-3-1838專業(yè)服務(wù)委托 業(yè)務(wù)的承接業(yè)務(wù)的承接 注冊會計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。注冊會計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。 例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。注產(chǎn)生自身利益威脅。 注冊會

44、計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價已識別威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山釉诒匾獣r采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括：受水平。防范措施可能包括?1 1、適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專、適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；范圍； 2 2、了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；、了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象； 3 3、熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；、熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；2022-3-1839專業(yè)服務(wù)委托 4 4、分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員

45、工；、分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； 5 5、必要時利用專家的工作；、必要時利用專家的工作； 6 6、就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致；、就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致； 7 7、遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接、遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。能夠勝任的業(yè)務(wù)。 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對專家的依賴是否可和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對專家的依賴是否可靠。靠。 注冊會計(jì)師可通過以往與專家的交往

46、及向他人咨注冊會計(jì)師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。詢獲得專家的信息。2022-3-1840專業(yè)服務(wù)委托 專業(yè)服務(wù)委托的變更專業(yè)服務(wù)委托的變更 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就至可接受水平的

47、威脅的情形。如果注冊會計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊會計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情能需要與現(xiàn)任注冊會計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真相，可能表明客戶與現(xiàn)任

48、注冊會計(jì)師存在意見分歧。相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計(jì)師存在意見分歧。 2022-3-1841專業(yè)服務(wù)委托 專業(yè)服務(wù)委托的變更專業(yè)服務(wù)委托的變更 在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，以消除威脅在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。可能采取的防范措施主要包括：或?qū)⑵浣抵量山邮芩??？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ? 1、當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任、當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或注冊會計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托

49、的專業(yè)或其他理由；其他理由；2 2、要求現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)、要求現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；或情況；3 3、從其他來源獲取必要的信息。、從其他來源獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑詴?jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。2022-3-1842專業(yè)服務(wù)委托 專業(yè)服務(wù)委托的變更專業(yè)服務(wù)委托的變更 注冊會計(jì)師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附

50、加注冊會計(jì)師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。例如信息缺乏或不完整。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕▽M承擔(dān)的工作告知威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕▽M承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。現(xiàn)任注冊會計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。 在未經(jīng)客戶特

51、別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計(jì)師不應(yīng)主動提供有關(guān)在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計(jì)師不應(yīng)主動提供有關(guān)客戶事項(xiàng)的信息。注冊會計(jì)師在與現(xiàn)任注冊會計(jì)師討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)客戶事項(xiàng)的信息。注冊會計(jì)師在與現(xiàn)任注冊會計(jì)師討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。當(dāng)征得客戶的書面同意。如果不能與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途如果不能與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。何可能存在威脅的信息。2022-3-1843利益沖突利益沖突 利益沖突

52、對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的情形：利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的情形： 如果注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主如果注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。 如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。原則產(chǎn)生威脅。 在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊會計(jì)師在接受或保持客戶關(guān)系或承接具

53、體業(yè)務(wù)之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商應(yīng)當(dāng)評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。業(yè)利益或關(guān)系。2022-3-1844利益沖突利益沖突 防范措施：防范措施： 1 1、如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客、如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2 2、如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個或多個、如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相

54、關(guān)方客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；務(wù)； 3 3、如果注冊會計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服、如果注冊會計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)?？蛻敉庖栽诖饲闆r下執(zhí)行業(yè)務(wù)。2022-3-1845利益沖突利益沖突 4 4、委派不同的項(xiàng)目組；、委派不同的項(xiàng)目組； 5 5、實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)、實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工格隔離各

55、項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；作）； 6 6、向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確、向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；指引； 7 7、要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)、要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；議； 8 8、由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措、由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。施的運(yùn)用情況。2022-3-1846利益沖突利益沖突 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵撩{，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會?jì)師應(yīng)

56、當(dāng)拒絕承接或解除一可接受水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)合約。個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)合約。 如果客戶不同意注冊會計(jì)師為存在利益沖突的其如果客戶不同意注冊會計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止為他客戶提供服務(wù)的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。2022-3-1847客戶尋求第二次意見客戶尋求第二次意見 某公司或?qū)嶓w不是注冊會計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該某公司或?qū)嶓w不是注冊會計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計(jì)師對現(xiàn)任注冊會計(jì)師在公司或?qū)嶓w要求注冊會計(jì)師對現(xiàn)任注冊會計(jì)師在運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或

57、其他準(zhǔn)則或原則處理有運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見 。 可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的例子：可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的例子：如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計(jì)師可獲得如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。該威脅存在業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項(xiàng)要與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項(xiàng)要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意求

58、的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實(shí)及假設(shè)。見有關(guān)的所有事實(shí)及假設(shè)。2022-3-1848客戶尋求第二次意見客戶尋求第二次意見 如果被要求提供第二次意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威如果被要求提供第二次意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵涿{的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。降至可接受水平?防范措施主要包括：防范措施主要包括： 1 1、征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通；、征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通； 2 2、在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性；、在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見

59、的局限性； 3 3、向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。、向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。定是否提供第二次意見。2022-3-1849收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬 在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計(jì)師可以以其在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計(jì)師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價。但如果報(bào)價過低，可能導(dǎo)認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價。但如果報(bào)價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)致不能

60、按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。 威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價水平和所威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價水平和所提供服務(wù)等因素。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重提供服務(wù)等因素。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⒁潭?，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：其降至可接受水平。防范措施主要包括?1 1、讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的、讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價內(nèi)所能提供的服務(wù)；基礎(chǔ)及在此報(bào)價內(nèi)所能提供的服務(wù)； 2 2、安排恰當(dāng)?shù)臅r