第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、第第9 9章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 n9.1 9.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異n9.2 9.2 變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異的計算、分析和控制n9.3 9.3 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異n9.4 9.4 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握各種成本差異的計算掌握各種成本差異的計算, ,重點掌握成本重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。差異的賬務(wù)處理。n理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理, ,著重理解成著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。中的意義。n了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點

2、。了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。案例案例-標(biāo)準(zhǔn)成本一種例外管理標(biāo)準(zhǔn)成本一種例外管理 俄亥俄州的俄亥俄州的Schneider Electric工廠制造了一個配電通工廠制造了一個配電通道，它從一棟樓的入口點輸電到該樓房內(nèi)的各個偏遠(yuǎn)的位道，它從一棟樓的入口點輸電到該樓房內(nèi)的各個偏遠(yuǎn)的位置。工廠經(jīng)理們都對直接材料成本特別關(guān)注，因為那部分置。工廠經(jīng)理們都對直接材料成本特別關(guān)注，因為那部分超過了工廠制造成本總數(shù)的一半。為了幫助控制類似于銅、超過了工廠制造成本總數(shù)的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會計部門使用直接鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會計部門使用直接材料用量差異來比

3、較用來生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的直接材料的材料用量差異來比較用來生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量(根據(jù)工廠工程師所計算的根據(jù)工廠工程師所計算的)和最后實際所用的直和最后實際所用的直接材料數(shù)量。仔細(xì)留心這些差異能幫助我們識別并解決廢接材料數(shù)量。仔細(xì)留心這些差異能幫助我們識別并解決廢料過多的問題，例如，沒有經(jīng)過充分培訓(xùn)的機(jī)器操作員、料過多的問題，例如，沒有經(jīng)過充分培訓(xùn)的機(jī)器操作員、低質(zhì)量的原材料輸入或有故障的機(jī)器等。低質(zhì)量的原材料輸入或有故障的機(jī)器等。 由于直接人工也是工廠總的生產(chǎn)成本中一個重要組成由于直接人工也是工廠總的生產(chǎn)成本中一個重要組成部分，所以管理團(tuán)隊每天都要檢測直接人工效率差異。這

4、部分，所以管理團(tuán)隊每天都要檢測直接人工效率差異。這種差異比較了一個產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)勞動時間和實際所用的種差異比較了一個產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)勞動時間和實際所用的勞動時間。當(dāng)懶散的工人導(dǎo)致了一個不利的人工效率時，勞動時間。當(dāng)懶散的工人導(dǎo)致了一個不利的人工效率時，經(jīng)理們就暫時將這些員工從一個輕松的部門轉(zhuǎn)到一個壓力經(jīng)理們就暫時將這些員工從一個輕松的部門轉(zhuǎn)到一個壓力很大的部門。很大的部門。 9.1 9.1 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，

5、據(jù)以加異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。制系統(tǒng)。 n一、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用一、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用n便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。 n可以有效地控制成本支出?？梢杂行У乜刂瞥杀局С?。 n可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。 n可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢詭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測。 n可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。理工作。 n二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類n 標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件

6、下應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。的一種目標(biāo)成本。 1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機(jī)器的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通

7、常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。何時候都沒有改進(jìn)的余地。 2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水

8、平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常

9、認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。 它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。一段較長時間固定不變。 n三、成本差異三、成本差異 的種類的種類n成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。異。成本差異按成本的構(gòu)成可以分為成本差異按成本的構(gòu)成可以分為: :n直接材料成本差異直接材料成本差異n

10、直接人工成本差異直接人工成本差異n制造費用差異制造費用差異 變動制造費用差異變動制造費用差異 固定制造費用差異固定制造費用差異 直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。用數(shù)量。n 差異分析循環(huán)差異分析循環(huán)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績報告報告進(jìn)行下期經(jīng)營進(jìn)行下期經(jīng)營分析差異分析差異識別問題識別問題找到原因找到原因進(jìn)行員工業(yè)績評價進(jìn)行員工業(yè)績評價實施改正措施實施改正措施開始開始11 9.2 9.2 變動成本差異變動成本差異 的計

11、算、分析和控制的計算、分析和控制 n一、直接材料成本差異一、直接材料成本差異n直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。n直接材料成本差異直接材料成本差異n =直接材料實際成本直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。因包括價格差異和數(shù)量差異。n價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

12、下： 材料價格差異材料價格差異 =(=(實際價格實際價格- -標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格) )實際用量實際用量 =(=(實際價格實際價格- -標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格) )實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量材料單位實際耗用量材料單位實際耗用量 n數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：的差異，其計算公式如下： 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異 （材料實際耗用量材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量（材料實際耗用量材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量實際產(chǎn)量）實際產(chǎn)量）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格準(zhǔn)價格材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式 例例1 1、中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材、中盛公司

13、生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料料A A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件件, ,耗用耗用A A材料材料 900900千克千克,A,A材料的實際價格為每千克材料的實際價格為每千克100100元。元。假設(shè)假設(shè)A A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110110元元, ,單位單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差異分析如下材料的成本差異分析如下: :n二、直接人工二、直接人工 成本差異成本差異n直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實

14、際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異直接人工成本差異 = =直接人工實際成本直接人工實際成本- -直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。量差異。 直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異數(shù)量差

15、異。所以，。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。n 直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：生的差異，其計算公式如下：n 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 =(=(實際工資率實際工資率- -標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) )實際工時實際工時 n 直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其

16、計算公式如下： 直接人工工時耗用量差異直接人工工時耗用量差異 ( (實際工時實際工時- -標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時) )標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式 例例2 2、中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品、中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際件，實際耗用人工耗用人工80008000小時，實際工資總額小時，實際工資總額80 00080 000元，平均每工時元，平均每工時1010元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9 9元，元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為2828小時。那么，小時。那么，直接人工成本差異分析如下直接人工成本差異分析如下: :n3、變動制造費用成

17、本差異、變動制造費用成本差異 變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 = =實際變動制造費用實際變動制造費用- -標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用 變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。 變動制造費用分配率差異類似于

18、材料價格變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：異，所以其計算公式如下： n變動制造費用分配率差異變動制造費用分配率差異 =(=(實際分配率實際分配率- -標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率) )實際工時實際工時n變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 = =標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率( (實際工時實際工時- -標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時) ) 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異 變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用差異綜合計算公式

19、變動性費用的變動性費用的“數(shù)量數(shù)量”差異和差異和“價格價格”差異為不利差異時差異為不利差異時成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示分配率分配率實際工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時工時工時標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際分配率實際分配率標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本“數(shù)量數(shù)量”差差異異“價格價格”差異差異“變動變動性成本性成本”差異分差異分析圖析圖1成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示n“變動性成本變動性成本”差異分析圖差異分析圖2標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際工時實際工時工時工時成本成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際分配率實際分配率“數(shù)量數(shù)量”差異差異“價格價格”差異差異例例3 3、中盛公司本期生

20、產(chǎn)甲產(chǎn)品、中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際件，實際耗用人工耗用人工8 0008 000小時，實際發(fā)生變動制造費小時，實際發(fā)生變動制造費用用20 00020 000元，變動制造費用實際分配率為元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時每直接人工工時2.52.5元。假設(shè)變動制造費用元。假設(shè)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6 0006 000小小時。那么，變動制造費用差異分析如下時。那么，變動制造費用差異分析如下: : 9.3 9.3 固定制造費用固定制造費用 成本差異的計算、分析和控制成本差異的計算、分析和控制 n一、固定制造費用成本差異的計算一

21、、固定制造費用成本差異的計算 固定制造費用成本差異是指一定期間的實固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。額。 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異 = =實際固定制造費用實際固定制造費用- -標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。型。 根據(jù)固定制造費

22、用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定特點，為了計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。用程度差異。 因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。用差異。 固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差

23、異綜合計算公式 成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示預(yù)算成本預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時正常工時正常工時實際工時實際工時工時工時成本成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際分配率實際分配率開支差異開支差異生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異效率差異效率差異固定制造費用差異分析圖固定制造費用差異分析圖 例例4 4、中盛公司本期預(yù)算固定制造費用、中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為為2 4002 400元，預(yù)算工時為元，預(yù)算工時為1 0001 000小時，實際小時，實際耗用工時耗用工時1 2001 200小時，實際固定制造費用為小時，實際固定制造費用為2 6002 600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為元

24、，標(biāo)準(zhǔn)工時為1 1001 100小時。小時。(1)(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。 (2) (2)根據(jù)上述公式求出開支差異、根據(jù)上述公式求出開支差異、 效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。n二、固定制造費用成本差異的分析和控制二、固定制造費用成本差異的分析和控制n 對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。 由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目構(gòu)成的，固定制造

25、費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細(xì)項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門分別進(jìn)行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費用成本及明細(xì)項目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目分別差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行。進(jìn)行。 9.4 9.4 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。n一、成本差異核算賬戶一、成本差異核

26、算賬戶n 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差異賬戶進(jìn)行核算。異賬戶進(jìn)行核算。 n二、成本差異的歸集二、成本差異的歸集n 對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在先在“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制造費用制造費用”賬戶進(jìn)行歸集。賬戶進(jìn)行歸集。 例例5 5、月底計算、分析成本差異、月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成本和成后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。本差異轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。 根

27、據(jù)例根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下編制直接人工成本差異的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下: 根據(jù)例根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分

28、錄如下:n三、期末成本差異的賬務(wù)處理三、期末成本差異的賬務(wù)處理n 隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。 1、直接處理法、直接處理法 直接處理法是指將本期發(fā)生的各種直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”賬賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。 這時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和

29、產(chǎn)這時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。成品項目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種方法可以避免期末繁雜的成本差異這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實地反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。 但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末和切合實際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品

30、項目反映的成資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。本才能切合實際。 例例6 6、假設(shè)中盛公司、假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200200件已全部完工，件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為并已全部出售。每件銷售價格為1 1 000000元，其他資料見例元，其他資料見例1 1至例至例4 4。則上述幾筆分錄如下則上述幾筆分錄如下: : 2、遞延法、遞延法 遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷的比例分配給期末

31、在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。 這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，期不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。析和控制。 作業(yè)：作業(yè)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下： 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單項項 目目價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)金額（元金額（元/ /件）件）直接材料直接材料9 9元元/ /