會計政策變更

1、會計政策變更會計政策變更1.存貨的計價方法，比如，采用先進先出法、加權(quán)平均法，或者個別認(rèn)定法等。2.長期股權(quán)投資的會計處理方法，比如，是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，比如，是采用成本模式，還是公允價值模式。4.固定資產(chǎn)的初始計量。比如，是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量。5.所得稅的會計處理方法，比如，是應(yīng)付稅款法，還是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 6. 無形資產(chǎn)的確認(rèn)，例如，開發(fā)支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是計入當(dāng)期損益。7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，比如，是以換出資產(chǎn)的公允價值，還是賬面價值，作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 8.收入確認(rèn)所采用的會計方法。9.建造合

2、同收入的確認(rèn)方法，如完工百分比法。10.借款費用的處理方法，即采用資本化還是采用費用化。11.合并政策，比如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。12.外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。 二、會計政策變更二、會計政策變更會計政策變更的兩種情形：一是法規(guī)要求變更；二是客觀情況變化，變更能夠提供更加可靠相關(guān)的會計信息。新事新政、不重要事項不屬于會計政策變更。會計政策變更舉例常見的會計政策變更有：發(fā)出存貨計價方法變更，比如，先進先出法改為加權(quán)平均法。長期股權(quán)投資核算方法的變更，即，成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，即，成本計量模式改為公允價值計量

3、模式。另外，還存在多種由于準(zhǔn)則變化引起的會計政策變更：比如，所得稅核算方法的變更，金融資產(chǎn)投資計量屬性的變化，不動產(chǎn)的報表列示項目變化，等等。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分會計估計是對不確定的數(shù)量的估計。會計政策變更會計估計是對不確定的數(shù)量的估計。會計政策變更是指確認(rèn)條件、計量基礎(chǔ)和列報項目的變更。二者同是指確認(rèn)條件、計量基礎(chǔ)和列報項目的變更。二者同時出現(xiàn)兩個方面的差異：時出現(xiàn)兩個方面的差異：第一，會計估計變更是關(guān)于不確定項目，而會計第一，會計估計變更是關(guān)于不確定項目，而會計政策變更是關(guān)于確定項目；政策變更是關(guān)于確定項目；第二，會計估計變更是數(shù)量變更，

4、而會計政策變第二，會計估計變更是數(shù)量變更，而會計政策變更是確認(rèn)條件、計量基礎(chǔ)或列報項目的變更。更是確認(rèn)條件、計量基礎(chǔ)或列報項目的變更。注意：存貨計價方法變更屬于會計政策變更，而注意：存貨計價方法變更屬于會計政策變更，而固定資產(chǎn)折舊方法變更和無形資產(chǎn)攤銷方法變更屬于固定資產(chǎn)折舊方法變更和無形資產(chǎn)攤銷方法變更屬于會計估計變更。會計估計變更。會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分的，應(yīng)將會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分的，應(yīng)將其作為會計估計變更處理。其作為會計估計變更處理。 四、會計政策變更的會計處理四、會計政策變更的會計處理會計政策變更的會計處理方法有兩種：追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法追

5、溯調(diào)整法原理是假定一開始就已采用新政策，因此將現(xiàn)有處理調(diào)為新政策下的處理。追溯調(diào)整法分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。1.調(diào)整分錄的編制追溯調(diào)整的思路可分為三步：第一步，還原舊政策的會計處理；第二步，完成新政策的會計處理；第三步，調(diào)整差異。新政策舊政策差異差異新政策舊政策，或：差異新政策（舊政策）即，復(fù)雜情形下，將舊政策的會計分錄完全反向沖銷，再與新政策的會計分錄合并。以前年度損益用“利潤分配未分配利潤”科目替代。 需調(diào)整的項目通常有4項：一是有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益科目；二是遞延所得稅（稅法不承認(rèn)會計政策變更，只改變賬面價值，不改變計稅基礎(chǔ)，無需調(diào)整應(yīng)交所

6、得稅，但產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項目）；三是盈余公積；四是未分配利潤。這三個步驟中，前兩個步驟屬于分析過程，在草稿紙上完成；第三個步驟即編制調(diào)整分錄，才需寫在答題紙上。例題22-1P360 思路：第一步，還原舊政策的會計處理；第二步，按照新政策的會計處理；第三步，調(diào)整差異。在草稿紙上完成前兩步的會計處理。第一步， 202X年按照成本與市價孰低法計量：202X年購入A股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本4 50貸：銀行存款4 50202X年年末公允價值5 10高于成本4 50 ，無需做賬務(wù)處理。第二步，202X年按照公允價值計量202X年購入A股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本4 50貸：銀行存款4

7、50注：這筆分錄與舊政策完全一樣。 202X年年末按照公允價值計量：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60 貸：公允價值變動損益60第三步，調(diào)整差異差異新政策舊政策，202X年末調(diào)整差異：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60貸：利潤分配未分配利潤（公允價 值變動損益）60考慮所得稅影響：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。05年末暫時性差異賬面價值5 10計稅基礎(chǔ)4 5060（應(yīng)納稅），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15=60*25%。借：利潤分配未分配利潤（所得稅費用） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 上述兩筆分錄合并，得到教材202X年的第一筆分錄。（1）編制202X年的調(diào)整分錄調(diào)整交易性金融資產(chǎn)（第一筆分錄）

8、：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60貸：利潤分配未分配利潤 45遞延所得稅負(fù)債15調(diào)整利潤分配借：利潤分配未分配利潤 6.7 5貸：盈余公積6.7 5（ 4515%）【分析】202X年第一步， 202X年按照成本與市價孰低法計量：202X年購入B股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 10貸：銀行存款1 10202X年年末，B股票公允價值1 30高于成本1 10 ，無需做賬務(wù)處理；A股票公允價值5 10高于成本4 50 ，也無需做賬務(wù)處理。第二步， 202X年按照公允價值計量：202X年購入B股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 10貸：銀行存款1 10注：這筆分錄與舊政策完全一樣。202X年年末按照公允價

9、值計量，調(diào)整B股票的賬面價值：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20貸：公允價值變動損益20A股票的公允價值與賬面價值相同，無需調(diào)整。 第三步，調(diào)整差異差異新政策舊政策，202X年末調(diào)整差異：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20 貸：利潤分配未分配利潤（公允價 值變動損益）20考慮所得稅影響：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。05年末暫時性差異賬面價值1 300 000計稅基礎(chǔ)1 100 000200 000（應(yīng)納稅），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000。借：利潤分配未分配利潤（所得稅費用） 50 000貸：遞延所得稅負(fù)債50 000上述兩筆分錄合并，得到教材202X年的第一筆分錄。例題22-1，P36

10、0【分析】202X年 思路：第一步，還原舊政策的會計處理；第二步，按照新政策的會計處理；第三步，調(diào)整差異。在草稿紙上完成前兩步的會計處理。第一步， 202X年按照成本與市價孰低法計量：202X年購入A股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本4 50 貸：銀行存款 4 50202X年年末公允價值5 10高于成本4 50，無需做賬務(wù)處理。 第二步，202X年按照公允價值計量202X年購入A股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本4 50 貸：銀行存款 4 50注：這筆分錄與舊政策完全一樣。 202X年年末按照公允價值計量：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60貸：公允價值變動損益60第三步，調(diào)整差異第三步，調(diào)整差異差異新政策

11、舊政策，差異新政策舊政策，202X年末調(diào)整差異年末調(diào)整差異借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動60 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤（公允價值變動損益）未分配利潤（公允價值變動損益）60考慮所得稅影響：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。考慮所得稅影響：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。05年末暫時性差異賬面價值年末暫時性差異賬面價值5 10計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)4 5060（應(yīng)（應(yīng)納稅），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債納稅），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15。借：利潤分配。借：利潤分配未分配利未分配利潤（所得稅費用）潤（所得稅費用）15貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債15上述兩筆分錄合并，得到教

12、材上述兩筆分錄合并，得到教材202X年的第一筆分錄。年的第一筆分錄。 （1）編制202X年的調(diào)整分錄調(diào)整交易性金融資產(chǎn)（第一筆分錄）：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60貸：利潤分配未分配利潤 45遞延所得稅負(fù)債15 調(diào)整利潤分配借：利潤分配未分配利潤 6.7 5貸：盈余公積6.7 5（ 4515%） 【分析】202X年第一步， 202X年按照成本與市價孰低法計量：202X年購入B股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 10貸：銀行存款1 10202X年年末，B股票公允價值1 30高于成本1 10 ，無需做賬務(wù)處理；A股票公允價值5 10高于成本4 50 ，也無需做賬務(wù)處理。第二步， 202X年按照公

13、允價值計量：202X年購入B股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 10 貸：銀行存款1 10注：這筆分錄與舊政策完全一樣。202X年年末按照公允價值計量，調(diào)整B股票的賬面價值：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20 貸：公允價值變動損益 20A股票的公允價值與賬面價值相同，無需調(diào)整。 第三步，調(diào)整差異差異新政策舊政策202X年末調(diào)整差異：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20 貸：利潤分配未分配利潤（公允價 值變動損益）20考慮所得稅影響：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。05年末暫時性差異賬面價值1 30計稅基礎(chǔ)1 1020（應(yīng)納稅），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5。借：利潤分配未分配利潤（所得稅費用) 5貸：遞延所得稅負(fù)債5上述兩筆分錄合并，得到教材202X年的第一筆分錄。（2）編制202X年的調(diào)整分錄調(diào)整交易性金融資產(chǎn)（第一筆分錄）：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 貸：利潤分配未分配利潤 15 遞延所得稅負(fù)債5調(diào)整利潤分配借：利潤分配未分配利潤2.2 5 貸：盈余公積2.2 5（ 1515%）（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整（ 07年報表的期初數(shù)，累計數(shù)）調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80（6020）萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額2