生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配

1、東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第3章 生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)內(nèi)容提要第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 第二節(jié) 長期待攤費用的歸集與分配 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配第五節(jié) 制造費用的歸集與分配 3第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 一、要素費用的歸集與分配概述一、要素費用的歸集與分配概述要素費用分配的原則要素費用分配的原則 要素費用分配的方式要素費用分配的方式4要素費用分配的原則要素費用分配的原則 費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費用應(yīng)直接計入產(chǎn)品成

2、本; 屬于間接費用經(jīng)匯集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。 對于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并且專設(shè)成本項目的各項費用，如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用、產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬費用等，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬，并直接記入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬（各成本計算對象）的相關(guān)成本項目中。凡是能夠根據(jù)原始憑證直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品所消耗的費用，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目，凡是幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接確認(rèn)各該產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用， 則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配，根據(jù)分配結(jié)果登記有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。 對于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的各項費用(如機(jī)器設(shè)備的折

3、舊費用)以及間接用于產(chǎn)品的費用（如車間管理人員的薪酬費用）應(yīng)先記入“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。5要素費用分配的原則要素費用分配的原則對于用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)視情況處理：1）若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細(xì)賬，其費用處理比照上述基本生產(chǎn)車間費用的處理辦法。2）若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細(xì)賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目。輔助生產(chǎn)費用應(yīng)按其用途、采用一定的方法進(jìn)行分配。對于各項間接計入費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。對于生產(chǎn)經(jīng)

4、營過程中發(fā)生的期間費用，應(yīng)記入“銷售費用”等賬戶，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。6費用要素分配的方式費用要素分配的方式要素費用的匯集與分配，是通過編制費用要素分配表來進(jìn)要素費用的匯集與分配，是通過編制費用要素分配表來進(jìn)行的。行的。要素費用分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、要素費用分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。企業(yè)實行一級成本核算體制時， 應(yīng)由財會部門來編制;企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。要素費用分配表不論由誰來編制， 其編制的要求和基本方法是一樣的。7費用要素的

5、分配程序費用要素的分配程序（ ）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；（ 2 2 ）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；（ 3 3 ）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。 8（一）材料費用的內(nèi)容二、 材料費用的歸集與分配 A、材料費用的歸集東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配（二）影響材料費用歸集的因素1、 材料消耗數(shù)量的確

6、定 （1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 連續(xù)記錄法也叫做永續(xù)盤存制，它是指每次收入、發(fā)出材料時，都根據(jù)有關(guān)收發(fā)材料的原始憑證將材料收入和發(fā)出（消耗）的數(shù)量記入材料明細(xì)賬，材料消耗的數(shù)量是根據(jù)發(fā)出材料的原始憑證確定的，在材料明細(xì)賬中能夠隨時計算出材料結(jié)存數(shù)量。期末結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量“領(lǐng)料單” “限額領(lǐng)料單” “領(lǐng)料登記簿“ “假退料”10 （2）盤存計算法（實地盤存制） 盤存計算法也叫做實地盤存制，它是指每次材料發(fā)出時，都不作記錄，材料消耗（發(fā)出）數(shù)量是根據(jù)期末實地盤點確定結(jié)存數(shù)量以后，倒擠出來的。第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的

7、歸集與分配材料發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量材料發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配2、消耗材料價格的計算 (1)采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè) 先進(jìn)先出法:假定先購入的材料先消耗，因此，消耗材料按先購入的各批材料的實際價格計價。在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法，結(jié)存材料的價格要高些，消耗材料的價格要低些。東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 加權(quán)平均法:以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算材料的實際平均單價，消耗材料和結(jié)存材料

8、的價格相同。移動加權(quán)平均法與月末一次加權(quán)平均法的計算原理相同，前者隨時計算出材料實際的平均單價，計算的工作量較大，后者月末一次計算全月實際的平均單價，可以簡化材料核算工作。 個別計價法:也稱分批實際法，或個別辨認(rèn)法，它只適用于整批購入、整批發(fā)出，或整批購入，分批發(fā)出，并能分清批次的材料，或少量單獨保管的貴重材料，實際應(yīng)用有一定的局限性。 東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 2.采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè) 采用計劃成本計價組織材料核算時，消耗材料仍應(yīng)當(dāng)是其實際成本。材料實際成本等于材料計劃成本加上應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺７謹(jǐn)偟牟?/p>

9、料成本差異為超支差異時（實際成本大于計劃成本），與計劃成本相加；材料成本差異為節(jié)約差異時（實際成本小于計劃成本），與計劃成本抵減（即加上一個負(fù)數(shù)）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確計算消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，將消耗材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 14基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)部門發(fā)生部門發(fā)生的費用的費用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生部門發(fā)生的費用的費用生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門組織管理組織管理發(fā)生的費用發(fā)生的費用管理部門管理部門發(fā)生的費用發(fā)生的費用（三）材料費用歸集的內(nèi)容（三）材料費用歸集的內(nèi)容確定要素費用確定要素費用的分配去向的分配去向15將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料、主要材料、燃料及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料，直接計入或分配計入產(chǎn)品生

10、產(chǎn)成本明細(xì)賬“直接材料”成本項目中產(chǎn)品形成的小額輔助材料及基本生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗，應(yīng)先按照發(fā)生地點歸集，記入“制造費用”賬戶，再分配計入產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)車間的各種材料費用，原則上比照基本生產(chǎn)車間進(jìn)行處理，但可采用簡化辦法，全部記入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬企業(yè)管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種材料費用記入“管理費用”賬戶產(chǎn)品銷售過程中的各種材料費用，記入“銷售費用”賬戶（三）材料費用歸集的內(nèi)容（三）材料費用歸集的內(nèi)容16B、材料費用的分配 （一）材料費用分配的程序 確定要分配的總額（即要分配什么） 確定分配對象（即要分給誰） 確定各分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)（即按什么依據(jù)分配） 計算分配率 計算某分配

11、對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配17材料費用的分配材料費用的分配 對于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，對于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，能分能分清領(lǐng)用對象清領(lǐng)用對象的，要根據(jù)領(lǐng)料憑證的，要根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入直接計入有關(guān)有關(guān)產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本的“原材料原材料”成本項目。但實際工作成本項目。但實際工作中，有的原料和主要材料為中，有的原料和主要材料為幾種產(chǎn)品共同耗用幾種產(chǎn)品共同耗用，對于這些共同費用，要對于這些共同費用，要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這幾在這幾種產(chǎn)品間種產(chǎn)品間進(jìn)行分配進(jìn)行分配后，再計入各產(chǎn)品成本。后，再計入各產(chǎn)品成本。18 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積定額費用分配

12、標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)定額耗定額耗用量用量（二）材料費用的分配方法19 4.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 3.3.產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法2.原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配法1.原原材料定額耗用量比例分配法材料定額耗用量比例分配法（二）材料費用的分配方法東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配（二）材料費用的分配方法 1、重量分配法P55 重量分配法，是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料（燃料）費用的方法。 各種產(chǎn)品的重量之和料費用各種產(chǎn)品共同耗用的材費用分配率直接材料 費用分配率接材料總重量該產(chǎn)品應(yīng)分配費用該產(chǎn)品

13、直 東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配2、 定額耗用量比例分配法P54 定額耗用量比例分配法，是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標(biāo)準(zhǔn)，來分配直接材料費用的方法。 額之和各種產(chǎn)品材料消耗總定料費用總額各種產(chǎn)品共同耗用的材費用分配率直接材料 費用分配率直接材料消耗總定額該產(chǎn)品材料應(yīng)分配費用某產(chǎn)品 數(shù)量或成本消耗定額該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料投產(chǎn)量產(chǎn)量該產(chǎn)品實際消耗總定額某產(chǎn)品材料 東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配3、系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法） 系數(shù)分配法，是將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按

14、照預(yù)定的折合系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量（總系數(shù)）為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配直接材料費用的方法。 （1）選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。 （2）計算各產(chǎn)品的系數(shù)。 售價等或定額費用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定額消耗量售價等或定額費用該產(chǎn)品定額消耗量系數(shù)某產(chǎn)品、 東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配 （3）計算總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）。 （4）計算費用分配率。 （5） 計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配費用。的系數(shù)該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品本期標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量某產(chǎn)品總系數(shù) 之和標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量各種產(chǎn)品總系數(shù)接材料費用各種產(chǎn)品共同耗用的直分配率費用 分配率費用標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量該產(chǎn)品應(yīng)分配費用某產(chǎn)品 東北財經(jīng)大學(xué)出版社專業(yè)性

15、、開放式、國際化的財經(jīng)教育出版機(jī)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的賬務(wù)處理 P56、57 在直接材料費用項目中，耗用的材料和燃料費用，應(yīng)當(dāng)將直接計入和分配計入的費用合并編制會計分錄。 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異25外購動力費用是指企業(yè)外購動力費用是指企業(yè)從外部購入的電力、蒸從外部購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費

16、汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)。不包括在內(nèi)。 五、外購動力費用的歸集與分配261基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應(yīng)記入力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的明細(xì)賬的“燃料及動力燃料及動力”成本項目。如果成本項目。如果

17、基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬未單獨設(shè)未單獨設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，發(fā)生的動力費用則記入成本項目，發(fā)生的動力費用則記入“制造費用制造費用” 科目及明細(xì)賬有關(guān)科目?？颇考懊骷?xì)賬有關(guān)科目。（2）基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入）基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入“制造費用制造費用”總賬和總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬和總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。272.輔助生產(chǎn)車間耗用的動力輔助生產(chǎn)車間耗用的動力（1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應(yīng)記入

18、）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“燃料及動力燃料及動力”成本項目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用成本項目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入電先記入“制造費用制造費用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集?？傎~和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。（2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)

19、單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費用制造費用”科目，科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接全部記入輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接全部記入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。283.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的電力銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的電力銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入成本，而應(yīng)分別記入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”總賬和所屬明細(xì)賬，作為期間費用轉(zhuǎn)入總賬和所屬明細(xì)賬，作為期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶，沖減當(dāng)期損益。賬戶，沖減

20、當(dāng)期損益。29外購動力費用的分配方法分配方法 （以外購電力為例）對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式計算：每度電費 支付的外購電費總額 分配率 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和某車間、部門 該車間、部 每度電費應(yīng)分配的電費 門用電度數(shù) 分配率對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進(jìn)行分配，其計算公式如下； 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費分配率電力費用分配率 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用 配的電費 生產(chǎn)工時 電力費用分配

21、率 30外購動力費用分配的舉例外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見下頁表。 31外購動力費用分配表外購動力費用分配表 200X年年8月月分配對象分配對象成本項目成本項目耗用數(shù)量耗用數(shù)量(度度)分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時定額工時)分配率分配率分配金額分配金額基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力50 000187 500乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力30 000112 500小小 計計750 00080

22、 0003.75300 000車間一般用車間一般用水電費水電費50 00020 000輔助生產(chǎn)車間用輔助生產(chǎn)車間用水電費水電費80 00032 000行政管理部門用行政管理部門用水電費水電費20 0008 000合合 計計900 000360 000接下頁接下頁32接上頁接上頁根據(jù)根據(jù)“動力費用分配表動力費用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄： 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 187 500 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品112 500 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 8 000 貸貸:銀行存款銀行存款 360

23、00033分配結(jié)轉(zhuǎn)外購動力費用的賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 34工資費用的分配工資費用的分配一一二二工資性支出的分配工資性支出的分配六、工資及工資性支出的歸集與分配 35工資總額的組成工資總額的組成獎金獎金計件工資計件工資津貼和補貼津貼和補貼加班加點工資加班加點工資計時工資計時工資特殊情況下特殊情況下支付的工資支付的工資工資總額的組成工資總額的組成36計時工資計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補貼）和工是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補貼

24、）和工作時間支付給個人的勞動報酬作時間支付給個人的勞動報酬 (1)對已做工作對已做工作按計時工資標(biāo)按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資準(zhǔn)支付的工資(2)實行結(jié)構(gòu)工資實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）和職務(wù)（崗位）工資工資(3)新參加工作職工新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）的生活費）(4)運動員體運動員體育津貼育津貼 37(1)實行超額累進(jìn)計件、直接無限計件、限額計件、實行超額累進(jìn)計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人的工資準(zhǔn)的定額和

25、計件單價支付給個人的工資 （2）按工作任務(wù)包干方法支付給個人）按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資的工資（3）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資給個人的工資 計件工資計件工資:指按職工指按職工所完成的所完成的工作量和工作量和計件單價計件單價計算支付計算支付的勞動報的勞動報酬。酬。38獎金獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬 生產(chǎn)獎生產(chǎn)獎 勞動競賽獎勞動競賽獎 節(jié)約獎節(jié)約獎 節(jié)約獎節(jié)約獎 機(jī)關(guān)、事業(yè)單位機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資的獎勵工資 其他獎金其他獎金 39津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外

26、的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資工資特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；（二）

27、附加工資、保留工資。比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。401 1、計時工資和計件工資的計算、計時工資和計件工資的計算考勤記錄考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄其他記錄 工資核算工資核算 的原始記錄的原始記錄 （一）工資費用的分配（一）工資費用的分配41 月薪制月薪制計時工資計時工資 日薪制日薪制42在月薪制下，計時工資的計算公式如下 :應(yīng)付月計時工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤天數(shù)應(yīng)付月計時工資月標(biāo)準(zhǔn)工資缺勤天數(shù)x日工日工資率病假天數(shù)資率病假天數(shù)x日工資率日工資率x扣款率扣款率 或:應(yīng)付月計時工資實際出勤天數(shù)x日工資率病假天數(shù)x日工資率x（1-扣款率）43注注 意意式中的日工資率可簡單按每

28、月式中的日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣除法定天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為20.83天（天（365天天扣除扣除104個雙休日和個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以個法定節(jié)假日，再除以12而得）。按而得）。按30天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按節(jié)假日照扣工資。按20.83天計算日工資率時，節(jié)假日不算、天計算日工資率時，節(jié)假日不算、不扣工資。不扣工資。44舉例舉例 職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4

29、天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日， 其計時工資的計算結(jié)果如下:（1）按按20.8320.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 900日工資=43.21(元) 20.83應(yīng)付計時工資=900-243.21=813.58(元)在上述計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是天， 這是因為采用這種方法計算日工資時，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。 45舉例舉例 依前例，職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日。 （2）按3

30、0日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資 = 900 / 30 = 30(元)應(yīng)付計時工資=900-430=780(元)在本例計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是天， 是因為采用這種方式計算日工資時，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。 46在日薪制下，計時工資的計算公式如下 :應(yīng)付月計時工資出勤天數(shù)應(yīng)付月計時工資出勤天數(shù)x日工資率日工資率PA:上式中的日工資率的計算與在月薪制下的計上式中的日工資率的計算與在月薪制下的計算方法相同算方法相同47個人計件工資個人計件工資計件工資計件工資集體計件工資集體計件工資48個人計件工資的計算 注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，注意，完成的產(chǎn)

31、量中如果有廢品，若是料廢造成的，即材料本身質(zhì)量原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工即材料本身質(zhì)量原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且還會向過失人索取賠償。還會向過失人索取賠償。應(yīng)付月計件工資月內(nèi)完成的產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品的計件單價49產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算： 計件單價工時定額計件單價工時定額x小時工資率小時工資率50舉例舉例 例如，職工李宏偉例如，職工李宏偉1010月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100100件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品8585件。驗收

32、時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5 5個，工廢個，工廢4 4 個。個。該職工小時工資率為該職工小時工資率為6 6元，制造甲產(chǎn)品定額工時為元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1 1小時，乙小時，乙產(chǎn)品為產(chǎn)品為2 2小時。小時。 要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。甲產(chǎn)品計件單價甲產(chǎn)品計件單價=1=16=6(6=6(元元) )乙產(chǎn)品計件單價乙產(chǎn)品計件單價=2=26=12(6=12(元元) )應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資=(100-4)=(100-4)6+856+8512=1596(12=1596(元元) ) 51集體計件工資與個人計件工集體計件工資與個人計件工資的計算方法相

33、同。不同之資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常可按獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常可按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標(biāo)（或工時數(shù)）的乘積作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。準(zhǔn)進(jìn)行分配。. 52舉例舉例 由由4 4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量 200200件，計件單價每件件，計件單價每件18.4818.48元。其余資料見表元。其余資料見表5-105-10。集體應(yīng)付計件工資集體應(yīng)付計件工資 200 200 18.48

34、= 3696( 18.48 = 3696(元元) )計件工資分配率計件工資分配率 = 3 696 / 2 464 =1.5= 3 696 / 2 464 =1.5 則每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下則每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下: : 姓名等級小時工資率實際工作小時計時工資分配率應(yīng)付計件工資吳理鄭義隋意胡言432643.6351681601521526725764567601 0088646841 140合計-6322 4641.53 696532、工資費用的結(jié)算與分配工資結(jié)算單工資結(jié)算單工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表 工資結(jié)算54工資費用的分配借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)

35、品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 運輸車間運輸車間 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資例：見教材例：見教材p21p2155借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 運輸車間運輸車間 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬例例; ;見教材見教材p23p23（二）其他工資性支出的分配（二）其他工資性支出的分配56折舊、利息、稅金和其他費用的核算4.3.2.1.其他費用的核算其他費用的核算稅金的核算稅金的核

36、算利息費用的核算利息費用的核算折舊費用的核算折舊費用的核算57第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用概述輔助生產(chǎn)費用概述 一一二輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)費用的概念 輔助生產(chǎn)的種類輔助生產(chǎn)的種類核算應(yīng)設(shè)置的賬戶核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 三輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配58一、一、輔助生產(chǎn)費用概述 .輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念 . .輔助生產(chǎn)的種類單品種輔助生產(chǎn)單品種輔助生產(chǎn) 多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服

37、務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費用即輔位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。助生產(chǎn)費用。59. .輔助生產(chǎn)費用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過 “輔助生產(chǎn)成本” 賬戶進(jìn)行的，并按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。制造費用 輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用，有兩種歸集方法：一是在“制造費用”總分類賬戶下，按照輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費用明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及所屬的明細(xì)賬；一是直接計入或分配計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及所屬的明細(xì)賬，在“制造費用”總分類賬戶下不

38、設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費用明細(xì)賬。60“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)粽召M用項目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項費用。提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)的，除按車間分別設(shè)置外，還應(yīng)按各種產(chǎn)項費用。提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)的，除按車間分別設(shè)置外，還應(yīng)按各種產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬。格式見下頁表品或勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬。格式見下頁表 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 月中歸集輔助生產(chǎn)車間月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的發(fā)生的各項費用各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配

39、轉(zhuǎn)入各受間各項費用分配轉(zhuǎn)入各受益部門益部門61“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶：賬戶：借方：借方：輔助生產(chǎn)車間內(nèi)發(fā)生的輔助生產(chǎn)車間內(nèi)發(fā)生的直接費用直接費用 輔助生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的輔助生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各間接費用各間接費用 從其他輔助生產(chǎn)車間從其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)來的費用分配轉(zhuǎn)來的費用；貸方：根據(jù)貸方：根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”登記登記 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的完工入庫的自制材料、工具、模具等的自制材料、工具、模具等的成本成本 向其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等受益向其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等受益單位單位分配轉(zhuǎn)出

40、的勞務(wù)成本分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。期末若有余額，應(yīng)在借方，表示輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。期末若有余額，應(yīng)在借方，表示輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。 62 表表1 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：修理車間車間：修理車間 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 原材料外購動力 工資及福利費 折舊費 修理費 水電費 保險費 辦公費 其他 合計 轉(zhuǎn)出 其他費用分配 材料費用分配 動力費用分配 人工費用分配 待攤費用分配 折舊費用分配 輔助生產(chǎn)分配 制造費用分配 合 計 63二、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，根據(jù)

41、有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表做以下會計根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表做以下會計處理；同時處理；同時按費用的項目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬按費用的項目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 預(yù)提費用預(yù)提費用 銀行存款等銀行存款等64輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用中，直接用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)成輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用中，直接用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)成本項目的費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接記入本項目的費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬賬戶及所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。如果是戶及

42、所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。如果是某種產(chǎn)品或勞務(wù)直接耗用某種產(chǎn)品或勞務(wù)直接耗用的費用，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品或勞務(wù)的的費用，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品或勞務(wù)的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)明細(xì)賬的相關(guān)成本項目；如果賬的相關(guān)成本項目；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的直接費用是幾種產(chǎn)品共同耗用的直接費用（如（如材料費），則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配后記入這幾種產(chǎn)品材料費），則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙浜笥浫脒@幾種產(chǎn)品或勞務(wù)的或勞務(wù)的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。 對于直接用于輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的費用（如對于直接用于輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的費用（如輔助生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)

43、備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的費用，可通過費用，可通過“制造費用制造費用”賬戶及所屬的明細(xì)賬核算賬戶及所屬的明細(xì)賬核算或或直接記直接記入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的各個專欄中（不設(shè)明細(xì)賬的各個專欄中（不設(shè)“制造費用制造費用”賬戶及所屬明細(xì)賬時，賬戶及所屬明細(xì)賬時，“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)設(shè)置間接費明細(xì)賬應(yīng)設(shè)置間接費用專欄）。用專欄）。65三、輔助生產(chǎn)費用的分配企業(yè)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用在按輔助生產(chǎn)車間分別進(jìn)行歸集后，月企業(yè)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用在按輔助生產(chǎn)車間分別進(jìn)行歸集后，月末需采用一定的方法將其在受益對象之間進(jìn)行分配

44、。由于輔助末需采用一定的方法將其在受益對象之間進(jìn)行分配。由于輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其費用分配和結(jié)轉(zhuǎn)的程生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其費用分配和結(jié)轉(zhuǎn)的程序也不同。序也不同。 如果輔助生產(chǎn)車間如果輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具模具等，如自制材料、工具模具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入到到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。等賬戶中。對于對于提供水、電、修理、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)提供水、電、修理、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，的輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的費用在歸集后，

45、應(yīng)根據(jù)各受益部門的耗用量，在各受益發(fā)生的費用在歸集后，應(yīng)根據(jù)各受益部門的耗用量，在各受益單位之間進(jìn)行分配，分配后轉(zhuǎn)入單位之間進(jìn)行分配，分配后轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費制造費用用”、“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。66124直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 計劃成本法計劃成本法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 3三、輔助生產(chǎn)費用的分配因為企業(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)因為企業(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進(jìn)行分配。

46、即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進(jìn)行分配。5順序分配法順序分配法 67 該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量=該收益對象該收益對象接受勞務(wù)量接受勞務(wù)量 輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用的直接分配率的直接分配率 輔助生產(chǎn)費用的分配1、直接分配法 直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象的方法。采用這種方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)比較簡單，但由于各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)沒有相互分配費用，當(dāng)各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)成本差額較大時，會影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。務(wù)總量生

47、產(chǎn)單位以外部門的勞該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助費用總額某輔助生產(chǎn)單位待分配分配率費用 分配率費用的勞務(wù)供應(yīng)總量該受益對象接受應(yīng)負(fù)擔(dān)費用某受益對象 68案例案例1 1：輔助生產(chǎn)費用的分配：輔助生產(chǎn)費用的分配 基本案情基本案情M M公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費用分別是費用分別是2065020650元和元和4740047400元。元。產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況M M公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量祥見表間供

48、應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量祥見表1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)“直接材料直接材料”、 “燃料及動力燃料及動力”、“直接人工直接人工”和和“制造費用制造費用”四個成本四個成本項目；輔助生產(chǎn)的制造費用直接計入項目；輔助生產(chǎn)的制造費用直接計入“本本”科目?？颇?。核算要求核算要求采用直接分配法計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔采用直接分配法計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。助生產(chǎn)費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。69供應(yīng)對象 供水?dāng)?shù)量（立方米） 供電數(shù)量（千瓦小時） 基本生產(chǎn)-丙產(chǎn)品 103000基本生產(chǎn)車間205000 80000輔助生產(chǎn)車間 供電車間 100000

49、 供水車間 30000行政管理部門 8000012000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 280005000合 計 413000230000表表1 1 產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表70會計處理 供水車間費用分配率=20650(413000-100000) =0.066 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費2050000.066=13530(元) 行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費=800000.066=5280(元) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費=280000.066=1840(元) 供電車間費用分配率=47400(230000-30000）=0.237 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=1030000.237=24411（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電

50、費=800000.237=18960（元） 行政管理部門應(yīng)承擔(dān)電費=120000.237=2844（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費=50000.237=1185(元) 實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行的,本例輔助生產(chǎn)費用分配表如表2。71表表2 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法直接分配法) 200 年年月月 輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配費用 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 費用分配率（單位成本） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目 基本生產(chǎn)車間一般耗用 應(yīng)借“制造費用”科目 行政管理部門耗用 應(yīng)借“管理費用”科目 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用應(yīng)借“營業(yè)費用”科目 分

51、配金額合計 72 根據(jù)表根據(jù)表2，應(yīng)編制下列會計分錄：，應(yīng)編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 24411 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 32490 管理費用管理費用 8124 銷售費用銷售費用 3025 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水供水 20650 供電供電 47400直接分配法一般適宜在輔直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費用的交互分配，對輔費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采成本影響不大的情況下采用。用。 73 輔助生產(chǎn)費用的

52、分配2、順序分配法 又名階梯法，是指將各輔助生產(chǎn)車間按施惠和受益的多又名階梯法，是指將各輔助生產(chǎn)車間按施惠和受益的多少按順序排列，施惠最多，受益最少少按順序排列，施惠最多，受益最少的排在最前，先將的排在最前，先將費用分配出去費用分配出去；施惠最少，受益最多；施惠最少，受益最多的排在最后的排在最后。分配。分配費用時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者費用時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費用之和。的分配額等于其直接費用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費用之和。 特點：排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)排在它后面的輔特點：排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)排在它后面的

53、輔助生產(chǎn)車間的費用。助生產(chǎn)車間的費用。74順序分配法程序輔 助 車 間 輔助車間外部受益對象甲車間乙車間丙車間XX車間管理部門銷售部門分配前已歸集的費用 A A元 B元 C元 A1元 A2元 A3元 A4元 A5元 B+A1 B1元 B2元 B3元 B4元 C+A2+B1 C1元 C2元 C3元75輔助生產(chǎn)費用的分配 3、一次交互分配法 也稱為交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配； 再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費用，減去交互分配轉(zhuǎn)

54、出的費用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對象之間進(jìn)行分配的方法。 76一次交互分配法程序第一步：交互分配某輔助生產(chǎn)部門歸集的費用總額某輔助生產(chǎn)部門歸集的費用總額該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量該輔助車間耗用量該輔助車間耗用量 =某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間分配額分配額=交互分配率交互分配率交互分配率交互分配率77第二步：對外分配 某輔助生產(chǎn)車間實際費用=交互分配前費用+交互分配轉(zhuǎn)入費用 -交互分配轉(zhuǎn)出費用 對外分配率=某受益對象分配額=該受益對象耗用量對外分配率一次交互分配法程序?qū)嶋H費用實際費用該輔助生產(chǎn)部門該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量提供的勞務(wù)總量 分

55、配給其他輔助分配給其他輔助部門的數(shù)量部門的數(shù)量78輔助生產(chǎn)費用的分配 4、代數(shù)分配法 代數(shù)分配法，是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在全部受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用的方法。79 輔助生產(chǎn)費用的分配5、計劃成本分配法 計劃成本分配法，是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和實際供應(yīng)量，在全部受益對象之間分配生產(chǎn)費用； 再計算和分配輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用（待分配費用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異的方法。80 輔助生產(chǎn)費

56、用的分配練習(xí)與思考1、【判斷題】采用交互分配法時，對外分配的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)該為交互分配前的費用，加上交互分配時轉(zhuǎn)入的費用。 （ ）2、【判斷題】采用計劃分配法，各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，且勞務(wù)的計劃單位成本早已確定，故計算更加簡化。 （ ） 81輔助生產(chǎn)費用分配方法比較分配方法 特點適用范圍直接分配法各輔助生產(chǎn)費用只對外分配，計算簡便當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量較大時，分配結(jié)果往往與實際不符各輔助生產(chǎn)部門相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量不多，或只對外部各部門提供順序分配法有重點地反映輔助生產(chǎn)部門之間交互的關(guān)系，分配結(jié)果比直接分配法合理；但因不進(jìn)行完全的交互分配，分配結(jié)果不十分正確各輔助生產(chǎn)部門之

57、間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)一次交互分配法輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)都進(jìn)行了交互分配，分配結(jié)果較準(zhǔn)確；但各輔助生產(chǎn)部門的費用要計算兩個分配率，進(jìn)行兩次分配，計算工作量較大若企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門過多則不宜采用82輔助生產(chǎn)費用分配方法比較（續(xù)）分配方法特點適用范圍計劃成本分配法可避免因某個輔助生產(chǎn)部門成本核算不及時，影響其他各輔助生產(chǎn)部門及整個企業(yè)的成本核算工作；能反映各輔助生產(chǎn)部門產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異情況輔助生產(chǎn)部門計劃單位成本必須比較準(zhǔn)確，否則會影響成本計算的正確性代數(shù)分配法分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)部門較多的情況下，計算工作量較大適用于計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)83

58、第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配一、生產(chǎn)損失概述二、廢品損失的歸集與分配三、停工損失的歸集與分配84一、生產(chǎn)損失概述企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、人員素質(zhì)、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、人員素質(zhì)、管理水平等方面的原因，不可避免地會產(chǎn)生一些損失，其中與管理水平等方面的原因，不可避免地會產(chǎn)生一些損失，其中與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，稱為生產(chǎn)損失，主要包括廢品損失產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，稱為生產(chǎn)損失，主要包括廢品損失和停工損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的和停工損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控

59、制工作量，可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制其發(fā)生的數(shù)額，提高成本管理水平，也可在產(chǎn)品成本計算中增其發(fā)生的數(shù)額，提高成本管理水平，也可在產(chǎn)品成本計算中增設(shè)設(shè)“廢品損失廢品損失”、“停工損失停工損失”項目，對其進(jìn)行核算。項目，對其進(jìn)行核算。85( (一一) )廢品及其種類廢品及其種類 1.廢品的概念廢品的概念廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢

60、品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。加工過程造成）的廢品。 二、廢品損失的歸集與分配86不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品 可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費用在經(jīng)耗修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品濟(jì)上合算的廢品（兩個條件均需（兩個條件均需同時具備）。同時具備）。 不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所耗修復(fù)費用復(fù)但所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上不合算的在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品（兩個條件只廢品（兩個條件只需具備其一）。需具備其一）。 廢品按其修復(fù)的廢品按其修復(fù)的技術(shù)技術(shù)可能性和修復(fù)費用可能