新收入準則講解及應(yīng)用案例分析（課堂PPT）

1、1新收入準則講解及應(yīng)用案例分析新收入準則講解及應(yīng)用案例分析2一、收入準則的修訂背景及實施安排一、收入準則的修訂背景及實施安排 修訂背景修訂背景 國際會計準則理事會于國際會計準則理事會于2014年年5月發(fā)布了月發(fā)布了國際財國際財務(wù)報告準則第務(wù)報告準則第15號號與客戶之間的合同產(chǎn)生的收與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入入（IFRS15），自），自2018年年1月月1日起生效。日起生效。 為切實解決我國現(xiàn)行準則實施中存在的具體問題，為切實解決我國現(xiàn)行準則實施中存在的具體問題，進一步規(guī)范收入確認、計量和相關(guān)信息披露，并保進一步規(guī)范收入確認、計量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會計準則持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)

2、報告準則持續(xù)趨同與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，借鑒借鑒IFRS15，并結(jié)合我國實際情況，修訂形成了新，并結(jié)合我國實際情況，修訂形成了新收入準則。收入準則。3一、收入準則的修訂背景及實施安排一、收入準則的修訂背景及實施安排 實施安排實施安排 1.在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)企業(yè)，自自2018年年1月月1日起日起執(zhí)行新收入準則，這一要執(zhí)行新收入準則，這一要求與求與IFRS15的生效日期保持一致，以避免該類上市的生效日期保持一致，以避免該類上市公司境內(nèi)外報

3、表出現(xiàn)差異。公司境內(nèi)外報表出現(xiàn)差異。 2.其他在境內(nèi)上市的企業(yè)其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求，要求自自2020年年1月月1日起日起執(zhí)行新收入準則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準備時間，執(zhí)行新收入準則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準備時間，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準則的經(jīng)驗，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準則的經(jīng)驗，確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準則。確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準則。4一、收入準則的修訂背景及實施安排一、收入準則的修訂背景及實施安排 實施安排實施安排 3.執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，要求，要求自自2021年年1月月1日起日起執(zhí)行新收入準則，為這些企業(yè)預(yù)留近

4、三年的執(zhí)行新收入準則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的準備時間。準備時間。 4.對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，準則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準則允許其提前執(zhí)行本準則。 執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行2006年年2月月15日印發(fā)日印發(fā)的的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14號號收入收入和和企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第15號號建造合同建造合同，以及，以及2006年年10月月30日日印發(fā)的印發(fā)的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14號號收入收入應(yīng)用指應(yīng)用指南南。5二、新收入準則的主要變化二、新收入準則的主要變化 （一）收入確認模型的變

5、化（一）收入確認模型的變化 舊收入準則有兩個收入確認模型舊收入準則有兩個收入確認模型：第一種收入確認模型是在：第一種收入確認模型是在企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14 號號收入收入中，以風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移為中，以風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認，主要用于商品或者服務(wù)的收入；另一種收入確認基礎(chǔ)確認，主要用于商品或者服務(wù)的收入；另一種收入確認模型是在模型是在企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第15號號建造合同建造合同中，以完工中，以完工百分比為確認，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收百分比為確認，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收入。入。但有時候兩者之間的界限不夠明顯，但有時候兩者之間的界限不夠明顯，致使財務(wù)人

6、員在實致使財務(wù)人員在實物處理過程中判斷困難。物處理過程中判斷困難。 新的收入準則將以往兩個收入確認模型進行了合并新的收入準則將以往兩個收入確認模型進行了合并，不再對不再對業(yè)務(wù)的類型進行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認標準，業(yè)務(wù)的類型進行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認標準，避免避免了兩項標準同時運用而引發(fā)的問題。了兩項標準同時運用而引發(fā)的問題。6二、新收入準則的主要變化二、新收入準則的主要變化 （二）收入確認時點的變化（二）收入確認時點的變化 舊收入準則收入確認點為銷售商品或者提供勞務(wù)的舊收入準則收入確認點為銷售商品或者提供勞務(wù)的主要風(fēng)險以及報酬的轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險以及報酬的轉(zhuǎn)移，但由于很多時候銷售商，但由

7、于很多時候銷售商品和提供勞務(wù)之間沒有明顯的界限（品和提供勞務(wù)之間沒有明顯的界限（如空調(diào)銷售與如空調(diào)銷售與安裝安裝），這就造成收入時間點的確認比較困難。），這就造成收入時間點的確認比較困難。 新收入準則的收入確認點是銷售商品或提供勞務(wù)的新收入準則的收入確認點是銷售商品或提供勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移控制權(quán)轉(zhuǎn)移，這就是通過經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)移作為收入，這就是通過經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)移作為收入的確認點，與舊收入準則相比，受到人為因素的影的確認點，與舊收入準則相比，受到人為因素的影響較小，企業(yè)業(yè)務(wù)實質(zhì)的結(jié)算結(jié)果更加客觀。響較小，企業(yè)業(yè)務(wù)實質(zhì)的結(jié)算結(jié)果更加客觀。7二、新收入準則的主要變化二、新收入準則的主要變化 （三）合同處理

8、的變化（三）合同處理的變化 舊收入準則中在處理多種交易安排合同的時候，僅僅對獎舊收入準則中在處理多種交易安排合同的時候，僅僅對獎勵積分的會計處理做出了相關(guān)規(guī)定。勵積分的會計處理做出了相關(guān)規(guī)定。 新收入準則規(guī)定了合同需要滿足的條件：新收入準則規(guī)定了合同需要滿足的條件：一是合同雙方對一是合同雙方對簽訂的合同進行了簽訂的合同進行了批準審核批準審核，而且承諾了履行各自應(yīng)盡的，而且承諾了履行各自應(yīng)盡的義務(wù)；二是合同雙方明確了轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)的義務(wù)；二是合同雙方明確了轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)的權(quán)利以權(quán)利以及義務(wù)及義務(wù)；三是明確合同中的；三是明確合同中的收支條款收支條款；四是雙方簽訂的合；四是雙方簽訂的合同必須

9、具有同必須具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)；五是企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品取得的；五是企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品取得的對對價可能收回價可能收回，在雙方簽訂合同且滿足以上條件之后，收入，在雙方簽訂合同且滿足以上條件之后，收入確認才開始進行。確認才開始進行。 此外新收入準則還引入此外新收入準則還引入“履約義務(wù)履約義務(wù)”這一概念這一概念 ，并且對，并且對如何識別單個的履約義務(wù)，以及如何將交易價格分攤至合如何識別單個的履約義務(wù)，以及如何將交易價格分攤至合同中各項履約義務(wù)當(dāng)中都做出了明確的規(guī)定。同中各項履約義務(wù)當(dāng)中都做出了明確的規(guī)定。8二、新收入準則的主要變化二、新收入準則的主要變化 （四）特定交易處理的變化（四）特定交易處理的變

10、化 在舊收入準則中沒有涉及到關(guān)于特定交易的規(guī)定，只是在準則在舊收入準則中沒有涉及到關(guān)于特定交易的規(guī)定，只是在準則中對于部分的特定交易做出了解釋。中對于部分的特定交易做出了解釋。 新收入準則中對可變對價合同、附有質(zhì)保條款的銷售、總額法新收入準則中對可變對價合同、附有質(zhì)保條款的銷售、總額法與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等特定的交易中與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等特定的交易中對于收入的確認和計量做出了明確的規(guī)定對于收入的確認和計量做出了明確的規(guī)定。 此外，在新收入準則中，要根據(jù)企業(yè)的角色，即企業(yè)是責(zé)任人此外，在新收入準則中，要根據(jù)企業(yè)的角色，即企業(yè)是責(zé)任人還是代理人，來確定企業(yè)

11、的收入是總額還是凈額，使得收入確還是代理人，來確定企業(yè)的收入是總額還是凈額，使得收入確定更加規(guī)范，保證了企業(yè)會計信息的真實可靠。定更加規(guī)范，保證了企業(yè)會計信息的真實可靠。9二、新收入準則的主要變化二、新收入準則的主要變化 （五）收入信息披露要求對比（五）收入信息披露要求對比 舊收入準則對于信息披露沒有做出過高的要求，這使得很舊收入準則對于信息披露沒有做出過高的要求，這使得很多企業(yè)在對收入信息進行披露時大同小異，不能體現(xiàn)出本多企業(yè)在對收入信息進行披露時大同小異，不能體現(xiàn)出本企業(yè)自身的特點。企業(yè)自身的特點。 新收入準則要求企業(yè)在做收入信息披露時要做到以下三點新收入準則要求企業(yè)在做收入信息披露時要做

12、到以下三點：第一，要求企業(yè)根據(jù)合同對第一，要求企業(yè)根據(jù)合同對合同資產(chǎn)的賬面價值以及合同合同資產(chǎn)的賬面價值以及合同負債的賬面價值等信息負債的賬面價值等信息進行披露；第二，在披露企業(yè)收入進行披露；第二，在披露企業(yè)收入確認會計政策的同時還要對確認會計政策的同時還要對會計估計以及相關(guān)的變更會計估計以及相關(guān)的變更進行進行披露；第三，要求企業(yè)披露；第三，要求企業(yè)披露的收入信息要同企業(yè)的合同信披露的收入信息要同企業(yè)的合同信息相關(guān)息相關(guān)，即企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容。，即企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容。10三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法” 新收入準則對于收入

13、確認的基礎(chǔ)是新收入準則對于收入確認的基礎(chǔ)是與客戶簽訂的合同與客戶簽訂的合同，簽訂合同即為收入確認的第一步，在雙方簽訂的合同簽訂合同即為收入確認的第一步，在雙方簽訂的合同中規(guī)定了企業(yè)的中規(guī)定了企業(yè)的履約義務(wù)履約義務(wù)，并通過履約義務(wù)確定，并通過履約義務(wù)確定交易交易的價格的價格，并根據(jù)每個商品的價格比例把，并根據(jù)每個商品的價格比例把交易價格分攤交易價格分攤至合同中的履約義務(wù)，最終履行履約義務(wù)并至合同中的履約義務(wù)，最終履行履約義務(wù)并確定收入確定收入，這也就是新收入準則中的這也就是新收入準則中的“五步法五步法”模型。模型?！拔宀椒ㄎ宀椒ā蹦Ｐ蜑槭杖氪_認提供了科學(xué)詳盡的指導(dǎo)。模型為收入確認提供了科學(xué)詳盡的

14、指導(dǎo)。11三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”12 例：某一大型實驗設(shè)備銷售公司，其例：某一大型實驗設(shè)備銷售公司，其主要業(yè)務(wù)是進行實驗設(shè)備主要業(yè)務(wù)是進行實驗設(shè)備銷售銷售，與此同時該公司還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。與此同時該公司還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。 在在2018年年4月月20日該公司與客戶簽訂了實驗儀器的銷售合同，日該公司與客戶簽訂了實驗儀器的銷售合同，合同中總價為合同中總價為400萬元（不含稅），在銷售合同中做出了以下萬元（不含稅），在銷售合同中做出了以下幾項規(guī)定：第一，該公司向客戶銷售大型實驗設(shè)備一臺；第二，幾項規(guī)定：第一，該公司向客戶銷售大型

15、實驗設(shè)備一臺；第二，該公司為客戶提供實驗設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶該公司為客戶提供實驗設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶提供提供18個月的售后技術(shù)服務(wù)。此客戶在個月的售后技術(shù)服務(wù)。此客戶在2018年年4月月27日向該公日向該公司支付合同款司支付合同款100萬元，實際上支付了萬元，實際上支付了80萬元。該公司在萬元。該公司在2018年年4月月30日向客戶交付實驗儀器，并對實驗設(shè)備進行安裝。日向客戶交付實驗儀器，并對實驗設(shè)備進行安裝。 此公司也向其他客戶單獨銷售以上商品或服務(wù)，其中該公司單此公司也向其他客戶單獨銷售以上商品或服務(wù)，其中該公司單獨賣出一臺實驗儀器的價格為獨賣出一臺實驗儀器的價

16、格為392萬，單獨安裝一臺實驗儀器萬，單獨安裝一臺實驗儀器的費用為的費用為5萬元，單獨提供一臺實驗儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即萬元，單獨提供一臺實驗儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即18個月的售后技術(shù)支持服務(wù)為個月的售后技術(shù)支持服務(wù)為12萬元（這三種售價均不含稅）。萬元（這三種售價均不含稅）。三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”13 （一）（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第一步：識別與客戶簽訂的合同。第一步：識別與客戶簽訂的合同。批準審核、權(quán)利義務(wù)、收支批準審核、權(quán)利義務(wù)、收支條款、商業(yè)實質(zhì)、可能收回。條款、商業(yè)實質(zhì)、可能收回。 第二步：識別合同中的各項履約義務(wù)。第二

17、步：識別合同中的各項履約義務(wù)。在此例中，該公司的履在此例中，該公司的履約義務(wù)包括銷售大型實驗儀器、安裝設(shè)備、售后技術(shù)支持服務(wù)約義務(wù)包括銷售大型實驗儀器、安裝設(shè)備、售后技術(shù)支持服務(wù)這三項。這三項。 第三步：確定交易價格。第三步：確定交易價格。在該例中，一臺大型實驗設(shè)備，加上在該例中，一臺大型實驗設(shè)備，加上安裝服務(wù)和安裝服務(wù)和18個月的售后技術(shù)服務(wù)一共是個月的售后技術(shù)服務(wù)一共是400萬元（不含稅），萬元（不含稅），這這400萬元也就是這個案例中的交易價格。萬元也就是這個案例中的交易價格。三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”14 （一）（一） “ “五步法五步法” ”

18、 分析分析 第四步：把交易價格分攤到合同的各項履約義務(wù)中第四步：把交易價格分攤到合同的各項履約義務(wù)中。在該例中，。在該例中，該公司和客戶簽訂的銷售合同的總的交易價格為該公司和客戶簽訂的銷售合同的總的交易價格為400萬元（不萬元（不含稅），實驗儀器的單獨售價為含稅），實驗儀器的單獨售價為392萬元一臺，單獨的標準安萬元一臺，單獨的標準安裝費用為裝費用為5萬元，單獨的萬元，單獨的18個月的售后技術(shù)支持服務(wù)為個月的售后技術(shù)支持服務(wù)為12萬元萬元（這三種售價均不含稅），將其交易價格分攤至合同中各項履（這三種售價均不含稅），將其交易價格分攤至合同中各項履約義務(wù)中見表約義務(wù)中見表1。三、新收入準則下收入確

19、認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”15三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”16 （一）（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第五步：履行履約義務(wù)確認收入第五步：履行履約義務(wù)確認收入。新收入準則中規(guī)定。新收入準則中規(guī)定的履約義務(wù)包括兩種形式：一是的履約義務(wù)包括兩種形式：一是 “時段履約時段履約”；二是；二是 “時點履約時點履約”。在本例中，根據(jù)新收入準則，對該公。在本例中，根據(jù)新收入準則，對該公司的收入進行確認和計量，見表司的收入進行確認和計量，見表2.三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”17計算過程：計算過程：6

20、.53=11.76*（10/18） 過以上分析核算，該公司通過過以上分析核算，該公司通過“五步法五步法”模型，進行的收模型，進行的收入確定最終結(jié)果見表入確定最終結(jié)果見表3。三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”18三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”19 （二）新收入準則下的會計處理（二）新收入準則下的會計處理 與舊收入準則相比，新收入準則對于收入對企業(yè)的資產(chǎn)以及負與舊收入準則相比，新收入準則對于收入對企業(yè)的資產(chǎn)以及負債的影響更加注重，在企業(yè)會計核算的過程中，增加了兩個新債的影響更加注重，在企業(yè)會計核算的過程中，增加了兩個新科目，即

21、科目，即合同資產(chǎn)和合同負債合同資產(chǎn)和合同負債。 合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)指的是在客戶在支付對價時企業(yè)已轉(zhuǎn)讓了商品或者服指的是在客戶在支付對價時企業(yè)已轉(zhuǎn)讓了商品或者服務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)履行了履約義務(wù)，這個時候企業(yè)收取對價的權(quán)務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)履行了履約義務(wù)，這個時候企業(yè)收取對價的權(quán)利不取決于時間經(jīng)過，而是取決于其以外的事項。利不取決于時間經(jīng)過，而是取決于其以外的事項。 合同負債合同負債指的是客戶在企業(yè)已轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)之前已經(jīng)支付指的是客戶在企業(yè)已轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)之前已經(jīng)支付了對價或部分相應(yīng)的對價。了對價或部分相應(yīng)的對價。三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”20 （二）新收入準則

22、下的會計處理（二）新收入準則下的會計處理 該公司在該公司在2018年年4月月27日收到了來自客戶的實際的支付款日收到了來自客戶的實際的支付款80萬萬元，以及元，以及13.6萬元的稅款，該公司為客戶開具了增值稅的發(fā)票，萬元的稅款，該公司為客戶開具了增值稅的發(fā)票，根據(jù)增值稅法的規(guī)定，對于混合銷售的稅率應(yīng)為根據(jù)增值稅法的規(guī)定，對于混合銷售的稅率應(yīng)為17%（發(fā)生在（發(fā)生在增值稅稅率增值稅稅率2018.5.1、2019.4.1調(diào)整之前）。調(diào)整之前）。 借：銀行存款借：銀行存款 93.6 貸：合同負債貸：合同負債 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6 （8017%）三

23、、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”21 如果這個客戶在如果這個客戶在2018 年年12 月月31 日一共向該公司支付了日一共向該公司支付了300萬元萬元（不含稅）以及（不含稅）以及51萬元的稅金（這萬元的稅金（這300萬元包含萬元包含2018 年年 4 月月27 日所支付的不含稅款的日所支付的不含稅款的80萬元），并且合同雙方在合同中約定萬元），并且合同雙方在合同中約定了尾款在了尾款在2019年售后服務(wù)完成之后一并支付。這時，會計分錄年售后服務(wù)完成之后一并支付。這時，會計分錄如下：如下： 借：合同負債借：合同負債 80 銀行存款銀行存款 271 （351- 80

24、） 合同資產(chǎn)合同資產(chǎn) 93.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售機械設(shè)備銷售機械設(shè)備 383.36 安裝服務(wù)安裝服務(wù) 4.88 售后服務(wù)售后服務(wù) 11.76 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37.4 （51- 13.6）三、新收入準則下收入確認的三、新收入準則下收入確認的“五步法五步法”22四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （一）運輸服務(wù)（一）運輸服務(wù) 【例例1】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲品，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔(dān)相關(guān)的

25、運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，一時點履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙且控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙公司。公司。 本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責(zé)運輸。該本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在出庫時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，批產(chǎn)品在出庫時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動，輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務(wù)屬于為乙公司提供了一項運輸服務(wù)。如果該。如果該運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，且甲公司是運輸服務(wù)的運

26、輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，且甲公司是運輸服務(wù)的主要責(zé)任人。主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分攤至該運輸服務(wù)的交甲公司應(yīng)當(dāng)按照分攤至該運輸服務(wù)的交易價格確認收入。易價格確認收入。23四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （一）運輸服務(wù)（一）運輸服務(wù) 分析依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號收入第九條、第十條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南2018第31頁最后一段、第79頁等相關(guān)內(nèi)容。24四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （一）運輸服務(wù)（一）運輸服務(wù) 【例例2】 甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負責(zé)將該批產(chǎn)

27、品運送至乙公司指定的地點，甲品，并負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，一時點履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達乙公司指定且控制權(quán)在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司地點時轉(zhuǎn)移給乙公司。 本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責(zé)運輸。該本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。司。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成

28、單項履約義務(wù)，客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而是甲而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。公司為履行合同發(fā)生的必要活動。25四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （一）運輸服務(wù)（一）運輸服務(wù) 分析依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號收入第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南2018第31頁最后一段等相關(guān)內(nèi)容。26四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 【例例】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進行會計核算時，除發(fā)生的餐飲、商資產(chǎn)。

29、甲公司在進行會計核算時，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定品材料等成本外，還需要計提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費用等，應(yīng)如無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費用等，應(yīng)如何對這些折舊、攤銷進行會計處理。何對這些折舊、攤銷進行會計處理。 （提供服務(wù)相關(guān)的折舊、攤銷等成本問題）（提供服務(wù)相關(guān)的折舊、攤銷等成本問題）27四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 本例中，與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于

30、甲公本例中，與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮先考慮是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條件，件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進行會計處理，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進行會計處理，并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷，計入營業(yè)成本。成本。 此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用或者銷售部的，例如財務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊

31、等費用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用，則需要按功能將相關(guān)費用門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費用，則需要按功能將相關(guān)費用計入管理費用或銷售費用等科目。計入管理費用或銷售費用等科目。28四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 分析依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號收入第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南2018第75-76頁等相關(guān)內(nèi)容29四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡）（三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡） 【例例】甲公司經(jīng)營一家電商平臺甲公司經(jīng)營一家電商平臺，平臺商

32、家自行負責(zé)，平臺商家自行負責(zé)商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平臺供商家與消費者進行交易并負責(zé)協(xié)助商家和消供平臺供商家與消費者進行交易并負責(zé)協(xié)助商家和消費者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的費者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金，向商家收取傭金，并判斷自己在商品買賣交易中是代理人并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。2X18年，甲年，甲公司向平臺的消費者銷售了公司向平臺的消費者銷售了1000張不可退的電子購物張不可退的電子購物卡，每張卡的面值為卡，每張卡的面值為200元，總額元，總額200000元。假設(shè)不元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費的影響。

33、考慮相關(guān)稅費的影響。30四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡）（三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡） 本例中，考慮到甲公司在商品買賣交易中為代理本例中，考慮到甲公司在商品買賣交易中為代理人，僅為商家和消費者提供平臺及結(jié)算服務(wù)，并收取人，僅為商家和消費者提供平臺及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，因此，甲公司銷售電子購物卡收取的款項傭金，因此，甲公司銷售電子購物卡收取的款項200000元中，僅傭金部分元中，僅傭金部分10000元（元（200000*5%，不考，不考慮相關(guān)稅費）代表甲公司已收客戶（商家）對價而應(yīng)慮相關(guān)稅費）代表甲公司已收客戶（商家）對價而應(yīng)在未

34、來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債。對于其余部分（即的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債。對于其余部分（即190,000元），為甲公司代商家收取的款項，作為其他元），為甲公司代商家收取的款項，作為其他應(yīng)付款，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家應(yīng)付款，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家。31四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡）（三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡） 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：合同負債貸：合同負債 10000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 19000032

35、四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡）（三）合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡） 分析依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號收入第三十四條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南2018第92頁、第112頁等相關(guān)內(nèi)容。33四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡）（四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡） 【例例】甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率

36、，如值稅稅率，如零食等適用稅率為零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅，糧食等適用稅率為率為10%等。等。218年，甲公司向客戶銷售了年，甲公司向客戶銷售了5000張不張不可退的儲值卡，每張卡的面值為可退的儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為元，總額為1000000元。元。 客戶可在甲公司經(jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡客戶可在甲公司經(jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費。甲公司為增值稅一般納稅人，值卡金額將全部被消費。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

37、。在客戶使用該等儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。34四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡）（四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡） 本例中，甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，銷售適用不同本例中，甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，銷售適用不同稅率的各種商品，并收取商品價款及相應(yīng)的增值稅。稅率的各種商品，并收取商品價款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷售儲值卡收取的款項因此甲公司銷售儲值卡收取的款項1000000元中，元中，僅僅商品價款部分代表甲公司已收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)商品價款部分代表甲公司已收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債，其中增值稅部分

38、，讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認合同負債，其中增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應(yīng)確認為合同負債因不符合合同負債的定義，不應(yīng)確認為合同負債。35四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡）（四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡） 甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）的綜合稅率等）估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況率商品的情況，將估計的儲值卡款項中的增值稅部分，將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認為應(yīng)交稅費確認為應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額，將

39、剩余的商品價待轉(zhuǎn)銷項稅額，將剩余的商品價款部分確認為合同負債?？畈糠执_認為合同負債。 實際消費情況與預(yù)計不同時，根據(jù)實際情況進行調(diào)整；實際消費情況與預(yù)計不同時，根據(jù)實際情況進行調(diào)整；后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)最新信息對合同負債和應(yīng)后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)最新信息對合同負債和應(yīng)交稅費的金額進行重新估計。交稅費的金額進行重新估計。36四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡）（四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡） 假設(shè)估計綜合增值稅稅率為假設(shè)估計綜合增值稅稅率為R，則會計分錄為：，則會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：

40、合同負債貸：合同負債 1000000/(1+R） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額 （1000000/(1+R）*R37四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡）（四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡） 后續(xù)資產(chǎn)負債表日，后續(xù)資產(chǎn)負債表日，若根據(jù)實際消費情況估計的綜合若根據(jù)實際消費情況估計的綜合增值稅稅率為增值稅稅率為R1，且，且R1R，則會計分錄為：，則會計分錄為： 借：合同負債借：合同負債 （1000000/(1+R）*（R1-R） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額 （1000000/(1+R）*（R1-R）3

41、8四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡）（四）合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡） 分析依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號收入第四十一條、企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正第八條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南2018第112頁等相關(guān)內(nèi)容。39四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 【例例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責(zé)工元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責(zé)工程的施工及全面

42、管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于已于218年年2月開工，預(yù)計月開工，預(yù)計221年年6月完工；預(yù)計可月完工；預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為能發(fā)生的工程總成本為550萬元。萬元。到到219年底，由于年底，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為為600萬元。萬元。220年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程總成本調(diào)整為總成本調(diào)整為610萬元。萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單假定該建造工

43、程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司該公司采用成本法確定履約進度采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關(guān)因，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。40四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同41四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 按照合同約定，工程質(zhì)保金按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于萬元需等到客戶于2x22年底保證年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均為不含稅

44、期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款，不考慮相關(guān)稅費的影響。價款，不考慮相關(guān)稅費的影響。 會計處理（萬元）：會計處理（萬元）： 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （1）實際發(fā)生合同成本。）實際發(fā)生合同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 154 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15442四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （2）確認計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。）確認計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 履約進度履約進度=154(154+396)=28%（總成本（總成

45、本550萬元）萬元） 合同收入合同收入=58028%=162.4(元元) （總收入（總收入580萬元）萬元） 借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 162.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 162.4 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 154 貸：合同履約成本貸：合同履約成本 15443四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （3）結(jié)算合同價款）結(jié)算合同價款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 174 貸：合同結(jié)算貸：合同結(jié)算價款結(jié)算價款結(jié)算 174 （4）實際收到合同價款）實際收到合同價款 借：銀行存款借：銀行

46、存款 174 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 174 2018年年12月月31日，日，“合同結(jié)算合同結(jié)算”科目的余額為貸方科目的余額為貸方11.6萬元萬元(174-162.4)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為的金額為11.6萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在219年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。44四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 2219年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下： (

47、1)實際發(fā)生合同成本。實際發(fā)生合同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 146 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 146 (2)確認計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時，確認合同預(yù)計損失。確認計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時，確認合同預(yù)計損失。 履約進度履約進度=3,000,000(3,000,000+3,000,000)=50% 合同收入合同收入=5,800,00050%-1,624,000=1,276,000(元元) 借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 127.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 127.6 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 146 貸：合同履約成本

48、貸：合同履約成本 146 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 1045四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 合同預(yù)計損失合同預(yù)計損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)(1-50%)=100,000(元元) 在在219年底，由于該合同預(yù)計總成本年底，由于該合同預(yù)計總成本(600萬元萬元)大于合同總收大于合同總收入入(580萬元萬元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為，預(yù)計發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中萬元，由于其中20萬元萬元50%=10萬元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工萬元已經(jīng)反映在損益中

49、，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元確認為當(dāng)期損失。根據(jù)萬元確認為當(dāng)期損失。根據(jù)企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第13號號或有事項或有事項的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認預(yù)計負債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失損合同確認預(yù)計負債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。萬元應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。46四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 (3)結(jié)算合同價款。結(jié)

50、算合同價款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1,960,000 貸：合同結(jié)算貸：合同結(jié)算價款結(jié)算價款結(jié)算 1,960,000 (4)實際收到合同價款。實際收到合同價款。 借：銀行存款借：銀行存款 1,900,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1,900,000 219年年12月月31日，日，“合同結(jié)算合同結(jié)算”科目的余額為貸方科目的余額為貸方80萬元萬元(11.6+196-127.6)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬元，由于甲公司預(yù)萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在計該部分履約義務(wù)將在220年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在年內(nèi)完

51、成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。47四、新收入準則應(yīng)用案例分析四、新收入準則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 3220年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下： (1)實際發(fā)生的合同成本。實際發(fā)生的合同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 1,880,000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,880,000 (2)確認計量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時調(diào)整合確認計量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時調(diào)整合同預(yù)計損失。同預(yù)計損失。 履約進度履約進度=4,880,000(4,880,000+1,220,000)=80% 合同收入合同收入=5,800,00080%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元元) 合同預(yù)計損失合同預(yù)計損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)(1-80%)-100,000=-40,000(元元) 借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 1740,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1740,000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1,880,000 貸：合同履約成本貸：合同履約成本 1,880,000 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 40,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本