存貸款業(yè)務的核算培訓課件(共42頁).ppt

1、 第二章第二章 存貸款業(yè)務的核算存貸款業(yè)務的核算 主要內容：主要內容： 一、存款的意義及種類一、存款的意義及種類 二、貸款的意義及種類二、貸款的意義及種類 三、單位存款業(yè)務的核算三、單位存款業(yè)務的核算 四、單位貸款業(yè)務的核算四、單位貸款業(yè)務的核算 一、存款的意義及種類一、存款的意義及種類1 1存款：是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌存款：是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎。資活動。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎。 2 2存款的分類：存款的分類：（1 1）按存款資金的性質，可分為：）按存款資金的性質，可分為：一般存款：指企事業(yè)單位及個人存入的日常款項；應計一般存

2、款：指企事業(yè)單位及個人存入的日常款項；應計 付利息，并按一定比例向人民銀行繳存法定付利息，并按一定比例向人民銀行繳存法定 存款準備金；存款準備金； 財政性存款：指各級財政的預算資金及專項資金等；財政性存款：指各級財政的預算資金及專項資金等； 一般不計付利息，但應按規(guī)定全額就地繳存一般不計付利息，但應按規(guī)定全額就地繳存 當?shù)厝嗣胥y行。當?shù)厝嗣胥y行。（2 2）按存款產生的來源，可分為）按存款產生的來源，可分為 原始存款：原始存款：指單位或個人將現(xiàn)金或現(xiàn)金支票送存銀行而指單位或個人將現(xiàn)金或現(xiàn)金支票送存銀行而形成的存款；形成的存款； 派生存款：派生存款：指銀行以貸款方式自創(chuàng)的存款，可增加社會指銀行以貸

3、款方式自創(chuàng)的存款，可增加社會的貨幣供應量；的貨幣供應量；（3 3）按存款幣種，可分為：）按存款幣種，可分為： 人民幣存款人民幣存款 外幣存款外幣存款 二、貸款的意義及種類二、貸款的意義及種類 1貸款：是銀行運用資金的主要途徑，也是銀行貸款：是銀行運用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產業(yè)務之一。資產業(yè)務之一。 2貸款的分類貸款的分類（1）按貸款期限長短，可分為）按貸款期限長短，可分為 短期貸款：短期貸款：1年以內（含年以內（含1年）的貸款年）的貸款 中期貸款：中期貸款：1年以上年以上5年以內（含年以內（含5年）的貸

4、款年）的貸款 長期貸款：長期貸款：5年以上的貸款年以上的貸款 （2 2）按貸款發(fā)放的基礎不同，可分為）按貸款發(fā)放的基礎不同，可分為信用貸款信用貸款 保證貸款（由第三者承擔保證責任）保證貸款（由第三者承擔保證責任）擔保貸款擔保貸款 抵押貸款：以財產為抵押物，不轉移使用權；抵押貸款：以財產為抵押物，不轉移使用權； 質押貸款：一般限動產或權利，轉移使用權；質押貸款：一般限動產或權利，轉移使用權； （3 3）按銀行承擔責任的不同，可分為）按銀行承擔責任的不同，可分為 自營貸款：自主運用資金發(fā)放的貸款；自營貸款：自主運用資金發(fā)放的貸款； （自己承擔全部風險）（自己承擔全部風險）委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使

5、用，協(xié)助收回；委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回； （銀行不代墊資金，只收手續(xù)費）（銀行不代墊資金，只收手續(xù)費） （4 4）按貸款風險程度的不同，可分為以下五種：）按貸款風險程度的不同，可分為以下五種：正常類貸款：指借款人能夠嚴格履行合同，沒有足夠正常類貸款：指借款人能夠嚴格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還，即有充分把理由懷疑貸款本息不能按時足額償還，即有充分把握按時足額償還貸款本息的貸款。握按時足額償還貸款本息的貸款。關注類貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，關注類貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產生不利影響因素的貸款。但存在一些可能

6、對償還產生不利影響因素的貸款。次級類貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完次級類貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經營收入已無法保證足額償還貸款本全依靠其正常經營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失的貸款。息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失的貸款。可疑類貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，可疑類貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能造成較大損失的貸款。相對而言，可疑貸款具有次級也可能造成較大損失的貸款。相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征，且程度更加嚴重。貸款的所有特征，且程度更加嚴重。損失類貸款：指在采

7、取所有可能的措施或一切必要的法律程序之損失類貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分的貸款。后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分的貸款。不良貸款：后三類貸款的合稱。不良貸款：后三類貸款的合稱。不良貸款率不良貸款率= =（次級類貸款（次級類貸款+ +可疑類貸款可疑類貸款+ +損失類貸款）損失類貸款） 各項貸款各項貸款100%100%。（國際通行標準認為，銀行不良貸款率警戒線為（國際通行標準認為，銀行不良貸款率警戒線為10%10%） 三、單位存款業(yè)務的核算三、單位存款業(yè)務的核算 1 1存款業(yè)務的核算要求存款業(yè)務的核算要求 （1 1）準確、及時地

8、辦理存款業(yè)務）準確、及時地辦理存款業(yè)務 （2 2）維護存款人的合法權益）維護存款人的合法權益 存款人對其在銀行的存款享有自主支配權并受國家法律保存款人對其在銀行的存款享有自主支配權并受國家法律保護。商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務時，必須堅持護。商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務時，必須堅持“誰的錢進誰的賬，誰的錢進誰的賬，由誰支配由誰支配”原則。對居民儲蓄存款還要堅持原則。對居民儲蓄存款還要堅持“存款自愿、取款存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密自由、存款有息、為儲戶保密”的原則。的原則。 （3 3）不得為存款人墊款）不得為存款人墊款 單位和個人從銀行提取款項，或者單位辦理支付結算時，單位和個人從銀行提取款項

9、，或者單位辦理支付結算時，其金額不能超過單位或個人在銀行存款賬戶的余額。銀行不得其金額不能超過單位或個人在銀行存款賬戶的余額。銀行不得為任何單位或個人墊款。為任何單位或個人墊款。 2 2單位存款賬戶的種類單位存款賬戶的種類（1 1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：基本存款賬戶：流動資金存款基本存款賬戶：流動資金存款+ +經費存款，可以取現(xiàn)；經費存款，可以取現(xiàn)；一般存款賬戶：只能辦理轉賬結算與現(xiàn)金繳存；一般存款賬戶：只能辦理轉賬結算與現(xiàn)金繳存；臨時存款賬戶：因臨時經營活動需要而開立；臨時存款賬戶：因臨時經營活動需要而開立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開

10、立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；（2 2）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；3 3存款賬戶的開立和管理（略）存款賬戶的開立和管理（略）4 4單位活期存款業(yè)務的核算：單位活期存款業(yè)務的核算： 存取的方式：現(xiàn)金存取、轉賬存取存取的方式：現(xiàn)金存取、轉賬存?。? 1）支票戶存取現(xiàn)金的核算）支票戶存取現(xiàn)金的核算a a 存入現(xiàn)金：存入現(xiàn)金：單位存入現(xiàn)金時，應填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，單位存入現(xiàn)金時，應填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連

11、同現(xiàn)金交銀行經辦員。連同現(xiàn)金交銀行經辦員。 借：庫存現(xiàn)金（借：庫存現(xiàn)金（+ +） 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶（單位存款戶（+ +） b b 支取現(xiàn)金：支取現(xiàn)金：單位支取現(xiàn)金時，應簽發(fā)現(xiàn)金支票，并在支票單位支取現(xiàn)金時，應簽發(fā)現(xiàn)金支票，并在支票上加蓋預留印鑒，由收款人背書后送交銀行經辦員。上加蓋預留印鑒，由收款人背書后送交銀行經辦員。 借：活期存款借：活期存款單位存款戶（單位存款戶（- -） 貸：庫存現(xiàn)金（貸：庫存現(xiàn)金（- -） 銀行堅持銀行堅持 收現(xiàn)業(yè)務收現(xiàn)業(yè)務“先收款，后記賬先收款，后記賬” 付現(xiàn)業(yè)務付現(xiàn)業(yè)務“先記賬，后付款先記賬，后付款” 轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務“先記付款單位賬，后記收款單

12、位賬先記付款單位賬，后記收款單位賬”（2 2）存折戶存取現(xiàn)金的核算：（略）存折戶存取現(xiàn)金的核算：（略）（3 3）對賬）對賬 由于記賬時間有先有后，以及發(fā)生技術性差錯等原因，由于記賬時間有先有后，以及發(fā)生技術性差錯等原因，會導致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或會導致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或不定期地進行賬務核對。不定期地進行賬務核對。 5 5單位定期存款的核算單位定期存款的核算（1 1）存入定期存款）存入定期存款借：活期存款借：活期存款單位戶（）單位戶（） 貸：定期存款貸：定期存款單位戶（單位戶（+ +） 同時，在備查簿登記如下同時，在備查簿登記如下 收入：重要

13、憑證收入：重要憑證單位定期存款證實書單位定期存款證實書 （2）定期結息，到期支取定期存款）定期結息，到期支取定期存款 借：利息支出借：利息支出 定期存款利息支出定期存款利息支出 （+） 貸：應付利息貸：應付利息定期存款利息支出戶（定期存款利息支出戶（+） 借：定期存款借：定期存款單位戶單位戶（- -） 應付利息應付利息定期存款利息支出戶定期存款利息支出戶（- -） 利息支出利息支出 定期存款利息支出定期存款利息支出 （+） 貸：活期存款貸：活期存款單位戶單位戶（+） 同時，在備查簿登記如下同時，在備查簿登記如下 付出：重要憑證付出：重要憑證單位定期存款證實書單位定期存款證實書 6 6存款利息的

14、計算存款利息的計算（1 1）計算利息的時間規(guī)定：）計算利息的時間規(guī)定：單位活期存款：按季結息，每季末月單位活期存款：按季結息，每季末月2020日為結息日。日為結息日。個人活期儲蓄存款：按季結息，每季末月個人活期儲蓄存款：按季結息，每季末月2020日為結息日為結息 日。對未到結息日辦理銷戶的，利息隨本金一同結清，利息日。對未到結息日辦理銷戶的，利息隨本金一同結清，利息算至銷戶前一天止。算至銷戶前一天止。單位單位/ /個人定期存款：按權責發(fā)生制要求，按期（一般為季）計個人定期存款：按權責發(fā)生制要求，按期（一般為季）計算應付利息；待支取時，再沖減；也可采用算應付利息；待支取時，再沖減；也可采用“逐筆

15、結息，利逐筆結息，利隨本清隨本清”方式。方式。 （2）存款利息的計算方法：）存款利息的計算方法：基本公式為：利息基本公式為：利息=本金存期利率；本金存期利率；在確定存期時，按在確定存期時，按“算頭不算尾算頭不算尾”原則；原則；利率包括：年利率利率包括：年利率%、月利率、月利率、日利率、日利率0； A 單位活期存款利息計算單位活期存款利息計算 按季結息按季結息 B 單位定期存款利息計算單位定期存款利息計算 逐筆計息，利隨本清；定期結息，到期支付逐筆計息，利隨本清；定期結息，到期支付此外，需注意：此外，需注意： 1存期一年按存期一年按360天計算，一個月按天計算，一個月按30天計算，天計算，零頭天

16、按實際天數(shù)計算；零頭天按實際天數(shù)計算； 2計息金額以元為起點，元以下不計息；計息金額以元為起點，元以下不計息； 3利息余額算至厘，計至分，分以下四舍五入；利息余額算至厘，計至分，分以下四舍五入； 4在存期內，如遇利率調整，應分段計息；適用在存期內，如遇利率調整，應分段計息；適用于活期存款。于活期存款。 （補充：（補充：余額表計息法、分戶賬頁計息法余額表計息法、分戶賬頁計息法）活期存款的計息方式余額表計息法舉例：余額表計息法舉例： 戶名日期 東方實業(yè)公司上月末止累計積數(shù)2 526 00020XX年9月1日余額 300 000 2 60 000 3 80 000 10天小計1 200 00020天

17、小計 2 800 000本月合計4 000 000本月累計6 526 000本月利息=6 526 0003.7530=815.75（元）分戶賬頁計息法舉例：分戶賬頁計息法舉例：208年摘要憑證號借方貸方借或貸余額日數(shù)積 數(shù)復核蓋章月 日91承前頁貸60 0007420 0009540 00010匯出20 000貸40 0005200 00015轉收30 000貸70 0003210 000.本月積數(shù)累計3 010 000本月利息=3 010 0003.7530=376.25（元）積數(shù)：每日存款余額的合計數(shù) 。課堂練習：課堂練習： 1. 1.存入本金存入本金10 00010 000元，存期元，存

18、期2013.9.2-2014.10.172013.9.2-2014.10.17，1 1年期，年利率年期，年利率3%3%，活期利率為，活期利率為0.35%0.35%。試計算利息。試計算利息。 2. 2012.4.1 2. 2012.4.1，存入，存入100100萬元萬元,4%,4%，3 3年期；試計算所年期；試計算所得利息，并寫出銀行在以下日期的賬務處理：得利息，并寫出銀行在以下日期的賬務處理： （1 1）20122012年年4 4月月1 1日由活期轉入定期戶；日由活期轉入定期戶； （2 2）每個結息日；）每個結息日； （3 3）到期日（假設到期轉為活期）到期日（假設到期轉為活期） 四、單位貸款

19、業(yè)務的核算四、單位貸款業(yè)務的核算 （一）貸款業(yè)務核算的要求（一）貸款業(yè)務核算的要求 1 1嚴格貸款的發(fā)放手續(xù)嚴格貸款的發(fā)放手續(xù) 根據借款合同認真審查借款憑證，看其是否符合審根據借款合同認真審查借款憑證，看其是否符合審貸分離、分級審批制度，是否符合審批手續(xù)和審批權貸分離、分級審批制度，是否符合審批手續(xù)和審批權限，審核無誤后才能放款并進行賬務處理。限，審核無誤后才能放款并進行賬務處理。 2 2監(jiān)督貸款的發(fā)放和收回監(jiān)督貸款的發(fā)放和收回 隨時監(jiān)督貸款的使用情況，防止借款人改變借款用隨時監(jiān)督貸款的使用情況，防止借款人改變借款用途而造成貸款資金使用效益低下或難以按期收回。途而造成貸款資金使用效益低下或難以

20、按期收回。 3 3正確核算貸款本息正確核算貸款本息 （1 1）本金和利息分別核算；）本金和利息分別核算； （2 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算；）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； （3 3）自營貸款和委托貸款分別核算；）自營貸款和委托貸款分別核算； （4 4）應計貸款和非應計貸款分別核算。）應計貸款和非應計貸款分別核算。 （非應計貸款是指貸款本金或利息逾期（非應計貸款是指貸款本金或利息逾期9090天沒有收天沒有收回的貸款）回的貸款）（二）信用貸款的核算（二）信用貸款的核算 1 1信用貸款：指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無信用貸款：指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無 需提供擔保的一種貸款方式。

21、需提供擔保的一種貸款方式。 2 2核算過程：核算過程：A A 發(fā)放，借：貸款發(fā)放，借：貸款貸款戶（貸款戶（+ +） 貸：活期存款貸：活期存款存款戶（存款戶（+ +）B B 收回，借：活期存款收回，借：活期存款存款戶（）存款戶（） 貸：貸款貸：貸款貸款戶（）貸款戶（） C C 展期，辦理相關手續(xù)展期，辦理相關手續(xù), ,不必做分錄；不必做分錄；D D 逾期，逾期， 借：逾期貸款借：逾期貸款逾期貸款戶（逾期貸款戶（+ +） 貸：貸款貸：貸款貸款戶（）貸款戶（） 3 3貸款利息的核算貸款利息的核算（1 1）在結息日計收利息時，）在結息日計收利息時， 借：活期存款借：活期存款存款戶（）存款戶（） 貸：利

22、息收入（貸：利息收入（+ +） （2 2）若借款單位無足夠資金支付，）若借款單位無足夠資金支付， 借：應收利息借：應收利息利息戶（利息戶（+ +） 貸：利息收入貸：利息收入利息收入戶（利息收入戶（+ +） 此外需注意：此外需注意：（1 1）短期貸款合同期內，遇利率調整不分段計息；）短期貸款合同期內，遇利率調整不分段計息；（2 2）短期貸款可以按季結息（每季末月）短期貸款可以按季結息（每季末月2020日為結息日為結息 日），也可按月結息（每月日），也可按月結息（每月2020日為結息日）；日為結息日）；（3）應收到而未收到的利息在貸款期內按貸款合同）應收到而未收到的利息在貸款期內按貸款合同 利率計

23、收復息，貸款逾期后的利率為借款合同載明利率計收復息，貸款逾期后的利率為借款合同載明 的貸款利率水平上加收的貸款利率水平上加收30%-50%30%-50%；（4）中長期貸款利率可以實行一年一定，每季末月）中長期貸款利率可以實行一年一定，每季末月20日日 為結息日；為結息日；（5）貸款展期，期限應累計計算，按累計期限上調利）貸款展期，期限應累計計算，按累計期限上調利 率，達不到新的期限檔次時，按原檔次利率計算；率，達不到新的期限檔次時，按原檔次利率計算；（6）逾期貸款或擠占挪用貸款，從發(fā)生之日起，按罰息）逾期貸款或擠占挪用貸款，從發(fā)生之日起，按罰息 利率計收罰息，直到清償本息為止；發(fā)生罰息利率利率

24、計收罰息，直到清償本息為止；發(fā)生罰息利率 調整情況則分段計息。如果同一筆貸款既逾期又擠調整情況則分段計息。如果同一筆貸款既逾期又擠 占挪用，應擇其重，不能合并處罰。占挪用，應擇其重，不能合并處罰。注意：借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必注意：借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前，中長期貸款必須在到期日前須在到期日以前，中長期貸款必須在到期日前1個月，個月，由借款人填寫一式三聯(lián)的由借款人填寫一式三聯(lián)的“貸款展期申請書貸款展期申請書”，向，向信貸部門提出展期申請。每一筆貸款只能展期一次，信貸部門提出展期申請。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款

25、展短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過3年。年。對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計對展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。息利率。 貸款到期（貸款到期（或展期后到期或展期后到期），借款人無力歸還，），借款人無力歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，應將貸款轉為逾期貸款處又未辦理貸款展期手續(xù)，應將貸款轉為逾期貸款處理理。l，雙方商議采用利隨本清法結息。本行于，雙方商議采用利隨本清法結息。本行于2014年年6月月12日放款，乙公司日放款，乙公司2014年年9月月12日日歸還。請寫出相關資產負債日的分

26、錄。歸還。請寫出相關資產負債日的分錄。6月12日，發(fā)放貸款 借：短期貸款-乙公司 300000 貸：活期存款-乙公司 3000009月12日，歸還貸款 借：活期存款-乙公司 303915 貸：短期貸款-乙公司 300000 貸：利息收入 3915l，雙方商議采用到期一次還本，每半年付一，雙方商議采用到期一次還本，每半年付一次利息的方式結息。本行于次利息的方式結息。本行于2013年年5月月9日放日放款，乙公司按約定的日期付息，于款，乙公司按約定的日期付息，于2015年年5月月9日歸還本金。請寫出相關資產負債日的分錄。日歸還本金。請寫出相關資產負債日的分錄。5月月9日日 發(fā)放貸款發(fā)放貸款 借：短期

27、貸款借：短期貸款-乙公司乙公司 1000000 貸：活期存款貸：活期存款-乙公司乙公司 10000006月月20日日 結息日結息日 （43天的利息）天的利息）9月月20日日 結息日結息日 （92天的利息）天的利息）11月月9日日 支付半年利息（共計支付半年利息（共計185天的利息）天的利息） 貸：應收利息貸：應收利息-乙公司乙公司 28575 （三）實際利率法在貸款中的應用（三）實際利率法在貸款中的應用例題：例題：2011年年12月月31日，工行城北支行向其開戶單位華陽日，工行城北支行向其開戶單位華陽公司發(fā)放一年期貸款，合同本金公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬元，合同季復利率萬元，合同季復

28、利率3%，到期一次還本付息，同時在發(fā)放貸款時一次性按本金，到期一次還本付息，同時在發(fā)放貸款時一次性按本金的的3.047%扣除手續(xù)費。工行城北支行于每季季末計提利息，扣除手續(xù)費。工行城北支行于每季季末計提利息，并于并于2012年年12月月31日到期收回本息。假設不考慮其他因素。日到期收回本息。假設不考慮其他因素。試進行相關計算并做出會計處理。試進行相關計算并做出會計處理。 貸款初始確認金額貸款初始確認金額=100萬元（萬元（13.047% ） =969 530元元 設貸款的實際季利率為設貸款的實際季利率為IRR，根據公式，根據公式 得得 解得解得 IRR=3.8% IRR=3.8% 4413%1

29、1000000969530IRRnnIRRCFIRRCFIRRCFV1112211采用實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本見下表：采用實際利率法計算利息收入和貸款攤余成本見下表：*為倒擠求出為倒擠求出時 間期初攤余成本利息收入（3.8%）現(xiàn)金流入期末攤余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 006 37238 24201 044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.81*1 125 508.810合 計155 978.81相應會計科目相應會計科目l“貸款

30、貸款” 資產類資產類 設置設置“本金本金”、“利息調整利息調整”等進行明細核算。期末等進行明細核算。期末為借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余為借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。成本。l“應收利息應收利息” 資產類資產類 按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息借記未收利息借記“應收利息應收利息”科目，按貸款的攤余科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算的利息貸記成本和實際利率計算的利息貸記“利息收入利息收入”科科目，其差額借記或貸記目，其差額借記或貸記“貸款貸款-利息調整利息調整”科目。科目。l“利息收入利息收入” 損益

31、類損益類 用于核算銀行確認的利息收入用于核算銀行確認的利息收入根據上述數(shù)據，工行城北支行的會計處理如下：根據上述數(shù)據，工行城北支行的會計處理如下：（1 1）20112011年年1212月月3131日，發(fā)放貸款時，日，發(fā)放貸款時， 借：貸款借：貸款華陽公司戶（本金）華陽公司戶（本金） 1 000 000 1 000 000 貸：活期存款貸：活期存款華陽公司戶華陽公司戶 969 530 969 530 貸款貸款華陽公司戶（利息調整）華陽公司戶（利息調整） 30 470 30 470（2 2）20122012年年3 3月月3131日確認利息收入時，日確認利息收入時， 借：應收利息借：應收利息華陽公司

32、戶華陽公司戶 30 000 30 000（100100萬萬3%3%） 貸款貸款華陽公司戶（利息調整）華陽公司戶（利息調整） 6 842 6 842 貸：利息收入貸：利息收入 36 842 36 842（3 3）20122012年年6 6月月3030日確認利息收入時，日確認利息收入時， 借：應收利息借：應收利息華陽公司戶華陽公司戶 30 900 30 900（100100萬萬+3+3萬）萬）3%3% 貸款貸款華陽公司戶（利息調整）華陽公司戶（利息調整） 7 342 7 342 貸：利息收入貸：利息收入 38 242 38 242（4）2012年年9月月30日確認利息收入時，日確認利息收入時， 借

33、：應收利息借：應收利息華陽公司戶華陽公司戶 31 827 （100萬萬+3萬萬+3.09萬）萬）3% 貸款貸款華陽公司戶（利息調整）華陽公司戶（利息調整） 7 868 貸：利息收入貸：利息收入 39 695（5）2012年年12月月31日確認利息收入時，日確認利息收入時， （100萬萬+3萬萬+3.09萬萬+3.1827萬）萬）3% 貸款貸款華陽公司戶（利息調整）華陽公司戶（利息調整） 8 418 貸：利息收入貸：利息收入 41 199.81 （6）2012年年12月月31日收回貸款本息時，日收回貸款本息時， 貸：貸款貸：貸款華陽公司戶華陽公司戶 （本金）（本金） 1 000 000 （四）貸

34、款損失準備的核算（四）貸款損失準備的核算 貸款損失準備是銀行根據國家的有關規(guī)定，按照貸貸款損失準備是銀行根據國家的有關規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取的用于補償貸款呆賬損失的準款余額的一定比例提取的用于補償貸款呆賬損失的準備金。備金。 貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備是根據中央銀行制定的是根據中央銀行制定的貸款風險分類指導原則貸款風險分類指導原則對對貸款進行五級分類后，按照貸款五級分類的結果及時、貸款進行五級分類后，按照貸款五級分類的結果及時、足額計提的準備；特種準備是針對某一國家、地區(qū)、足額計提的準備；特種準備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)

35、或某一類貸款風險計提的準備。行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。 貸款損失準備必須根據貸款的風險程度足額提取。貸款損失準備必須根據貸款的風險程度足額提取。損失準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。損失準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。 貸款損失準備的計提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款損失準備的計提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款資產，還包括商業(yè)銀行承擔風險和損失的資產；貸款資產，還包括商業(yè)銀行承擔風險和損失的資產；具體有貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡具體有貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保

36、墊款、進出口押匯等。墊款、進出口押匯等。 商業(yè)銀行提取的貸款損失準備計入當期損益；發(fā)生商業(yè)銀行提取的貸款損失準備計入當期損益；發(fā)生貸款損失時，沖減已計提的貸款損失準備。對核銷后貸款損失時，沖減已計提的貸款損失準備。對核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權利；對已沖的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權利；對已沖銷的貸款損失以后又收回的，其核銷的貸款損失準備銷的貸款損失以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。予以轉回。 1 1提取貸款損失準備提取貸款損失準備例：工商銀行朝陽支行例：工商銀行朝陽支行20072007年年1212月月3131日各項貸款余額為：日各項貸款余額為：正常正常100 0

37、00100 000萬元，關注萬元，關注50 00050 000萬元，次級萬元，次級10 00010 000萬元，萬元，可疑可疑5 0005 000萬元，損失萬元，損失1 0001 000萬元。按銀行內部規(guī)定，分萬元。按銀行內部規(guī)定，分類計提比例分別為類計提比例分別為2%2%、25%25%、50%50%和和100%100%，年初貸款損失，年初貸款損失準備的余額為準備的余額為4 5004 500萬元。計算如下：萬元。計算如下：（1 1）貸款損失準備應有余額）貸款損失準備應有余額=50 000=50 0002%2%10 00010 00025%25%5 0005 00050%50%1 0001 00

38、0100%=7 000100%=7 000萬元萬元（2）本年末應提貸款損失準備）本年末應提貸款損失準備=7 0007 0004 500=2 5004 500=2 500萬元萬元 借：資產減值損失（借：資產減值損失（+） 25 000 00025 000 000 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備專項準備專項準備（+） 25 000 00025 000 000 2 2貸款損失核銷貸款損失核銷 貸款損失必須按照規(guī)定的條件和報批手續(xù)后，才能予貸款損失必須按照規(guī)定的條件和報批手續(xù)后，才能予以核銷。呆賬貸款核銷的條件包括：以核銷。呆賬貸款核銷的條件包括： （1 1）借款人或擔保人已經依法宣告破產，經法定清償）借款人或擔保人已經依法宣告破產，經法定清償后仍然未能歸還的貸款；后仍然未能歸還的貸款； （2 2）借款人死亡，或依）借款人死亡，或依民法通則民法通則規(guī)定宣告失蹤或規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后未能還清的貸款；死亡，以其財產或遺產清償后未能還清的貸款； （3 3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且未獲保險補償，確實不能償還的部分或全部貸款，或且未獲保險補償，確實不能償還的部分或全部貸款，或經保險賠款清償后未能還清的貸款。經保險賠款清償后未能還清的貸款。 （4