《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第05章-借貸復(fù)式記賬20101201

1、第第5章章 借貸復(fù)式記賬法借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用的應(yīng)用精品課程立體化教材系列精品課程立體化教材系列教學(xué)基本課件教學(xué)基本課件會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理（年版）（年版）第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用22022-3-21學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求z通過本章學(xué)習(xí)通過本章學(xué)習(xí)掌握內(nèi)容掌握內(nèi)容F企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)q會(huì)計(jì)核算所設(shè)置的主要賬戶q主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法 F企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的組織性業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的組織性業(yè)務(wù)q會(huì)計(jì)核算所設(shè)置的主要賬戶q主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法F企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果結(jié)算與分配性業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果結(jié)算與分配性業(yè)務(wù)q會(huì)計(jì)核算所設(shè)置的主要賬戶q主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2、方法應(yīng)用要求應(yīng)用要求F完成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理工作完成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理工作第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用32022-3-21內(nèi)容提要內(nèi)容提要教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容F第第 一一 節(jié)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)F第第 二二 節(jié)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的組織性業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的組織性業(yè)務(wù)F第第 三三 節(jié)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果結(jié)算和分配性業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果結(jié)算和分配性業(yè)務(wù)輔助內(nèi)容輔助內(nèi)容F要點(diǎn)回顧要點(diǎn)回顧F專業(yè)詞匯專業(yè)詞匯F復(fù)習(xí)與思考復(fù)習(xí)與思考F練習(xí)題練習(xí)題F研討與交流研討與交流F知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用42022-3-

3、21第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)1.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)1.2 投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用52022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)企業(yè)資金籌集方式包括企業(yè)資金籌集方式包括內(nèi)源融資內(nèi)源融資和和外源融資外源融資兩種。兩種。內(nèi)源融資主要是指企業(yè)通過將內(nèi)源融資主要是指企業(yè)通過將資本公積資本公積或或盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本來來實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。外源融資包括外源融資包括權(quán)益融資權(quán)益融資和和負(fù)債融資負(fù)債融資兩種。兩種。權(quán)益融資方式既可以是通過發(fā)行股票以籌集資金，也可以是通權(quán)益融資方式既可以是通過發(fā)行股票以籌集資金，也可以是通過接受股東直接以相關(guān)貨幣性或非

4、貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資。過接受股東直接以相關(guān)貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資。負(fù)債融資方式則是指通過向銀行貸款或通過發(fā)行公司債券以籌負(fù)債融資方式則是指通過向銀行貸款或通過發(fā)行公司債券以籌集資金。集資金。第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用62022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）F所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q投資者因其投資行為而在被投資企業(yè)中所占有的注冊(cè)資本份額q若被投資企業(yè)是股份有限公司，其注冊(cè)資本用“股本”賬戶反映F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q收到投資者投資時(shí)記入該賬戶貸方q減少時(shí)記入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反

5、映企業(yè)的實(shí)收資本或者股本總額F明細(xì)核算明細(xì)核算q明細(xì)賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者設(shè)置進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用72022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶資本公積資本公積F屬于所有者權(quán)益類賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q被投資方收到投資者出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分q直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q形成時(shí)記入該賬戶的貸方q使用時(shí)記入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積實(shí)有額F明細(xì)核算明細(xì)核算q該賬戶可設(shè)置資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）其他資本公積 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用82022-3-211.1 籌資

6、業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶 短期借款短期借款F負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以下（含一年）的各種借款 F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q取得或者形成短期借款時(shí)記入該賬戶的貸方q歸還時(shí)記入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款總額F明細(xì)核算明細(xì)核算q按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用92022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用F損益類賬戶損益類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用包括利

7、息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)記入該賬戶的借方q沖轉(zhuǎn)時(shí)記入其貸方q該賬戶各期全部發(fā)生額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末無余額F明細(xì)核算明細(xì)核算q應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用102022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶銀行存款銀行存款F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)增加銀行存款時(shí)記入該賬戶的借方q減少時(shí)記入其貸方q期末借方余額反映企業(yè)存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種

8、款項(xiàng)F明細(xì)核算明細(xì)核算q可按照開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類設(shè)置日記賬戶q并按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用112022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)的庫存現(xiàn)金F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)增加庫存現(xiàn)金時(shí)記入該賬戶的借方q減少時(shí)記入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金F明細(xì)核算明細(xì)核算q不設(shè)明細(xì)賬q但應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記賬戶按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用122022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

9、的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例例5-1】 晨光股份有限公司于晨光股份有限公司于208年年12月月1日各總賬和明細(xì)日各總賬和明細(xì)賬的余額如表賬的余額如表5-1所示。當(dāng)日，朝陽公司以所示。當(dāng)日，朝陽公司以3.8元元/股的價(jià)格發(fā)行股的價(jià)格發(fā)行A股股票股股票20 000 000股，該股票每股面值為股，該股票每股面值為1元。根據(jù)協(xié)議，朝元。根據(jù)協(xié)議，朝陽公司向代理發(fā)行股票的券商支付陽公司向代理發(fā)行股票的券商支付1 000 000元手續(xù)費(fèi)。所籌元手續(xù)費(fèi)。所籌資金已存入銀行資金已存入銀行 F該項(xiàng)權(quán)益融資活動(dòng)一方面使朝陽公司的該項(xiàng)權(quán)益融資活動(dòng)一方面使朝陽公司的“銀行存款銀行存款”資產(chǎn)凈增加資產(chǎn)凈

10、增加q3.820 000 0001 000 000=75 000 000元F另一方面，朝陽公司應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)股東在本企業(yè)的注冊(cè)資本（即股本）另一方面，朝陽公司應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)股東在本企業(yè)的注冊(cè)資本（即股本）中占有的份額（按每股面值和本次發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計(jì)算）中占有的份額（按每股面值和本次發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計(jì)算）q120 000 000=20 000 000元該金額計(jì)入朝陽公司的“股本”賬戶F而投資者出資額超過其在朝陽公司股本中所占份額的部分即溢價(jià)收入而投資者出資額超過其在朝陽公司股本中所占份額的部分即溢價(jià)收入總額總額q（3.81）20 000 000=56 000 000元應(yīng)計(jì)入朝陽公司“資本公積

11、股本溢價(jià)”賬戶第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用132022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理F由于朝陽公司支付了手續(xù)費(fèi)由于朝陽公司支付了手續(xù)費(fèi)1 000 000元，而根據(jù)現(xiàn)行元，而根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除，沖減易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除，沖減“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”，所以，計(jì)入，所以，計(jì)入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”的金額為的金額為56 000 0001 000 000=55 000 000元。其會(huì)計(jì)元。其會(huì)計(jì)分錄為分錄為

12、借: 銀行存款 75 000 000 貸: 股本 20 000 000 資本公積股本溢價(jià) 55 000 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用142022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例例5-2】 12月月1日，朝陽公司向中國(guó)銀行借入日，朝陽公司向中國(guó)銀行借入1年期貸款年期貸款600 000元。借款協(xié)議規(guī)定，年利率為元。借款協(xié)議規(guī)定，年利率為4.5%，每半年支付一次利息，每半年支付一次利息F該項(xiàng)業(yè)務(wù)中朝陽公司通過負(fù)債融資方式籌集資金，一該項(xiàng)業(yè)務(wù)中朝陽公司通過負(fù)債融資方式籌集資金，一方面使其方面使其“銀行存款銀行存款”增加增加600 000

13、元，另一方面使其元，另一方面使其“短期借款短期借款”增加增加600 000元。其會(huì)計(jì)分錄為元。其會(huì)計(jì)分錄為借: 銀行存款 600 000 貸: 短期借款 600 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用152022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)若是按季度提取利息，半年支付利息。則第二年的若是按季度提取利息，半年支付利息。則第二年的3月月1日，日，需要提取需要提取60 00004.5%1/4=6 750元的利息。元的利息。所做分錄為：所做分錄為：借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750 貸: 應(yīng)付利息 6 750 第二年的第二年的6月月1日，先需同樣提取日，先需同樣提取60 00004.5%1/4=6 750元元

14、的利息。所做分錄如上述所示。但由于該借款是半年付息，的利息。所做分錄如上述所示。但由于該借款是半年付息，因而同時(shí)還需做支付利息的分錄，所支付利息為因而同時(shí)還需做支付利息的分錄，所支付利息為67502=13 500元。所做分錄為：元。所做分錄為： 借: 應(yīng)付利息 13 500 貸: 銀行存款 13 500第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用162022-3-211.1 籌資業(yè)務(wù)籌資業(yè)務(wù)（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 圖 5-1 籌資業(yè)務(wù)賬戶記錄程序圖 注： （1）通過溢價(jià)發(fā)行股票進(jìn)行權(quán)益性融資 （2）通過向銀行貸款進(jìn)行負(fù)債融資 股本 160 000 000 20 000 000

15、資本公積 30 000 000 55 000 000 短期借款 600 000 銀行存款 90 000 000 75 000 000 600 000 (1) (2) 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用172022-3-211.2 投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù) 企業(yè)為了提高閑置資金的收益率或出于對(duì)被投資單企業(yè)為了提高閑置資金的收益率或出于對(duì)被投資單位進(jìn)行控制的目的，會(huì)將部分貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)位進(jìn)行控制的目的，會(huì)將部分貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者專利技術(shù)等無形資產(chǎn)用于進(jìn)行股權(quán)或債權(quán)投資?；蛘邔＠夹g(shù)等無形資產(chǎn)用于進(jìn)行股權(quán)或債權(quán)投資。 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分方法，投資項(xiàng)目包括按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分方法，投資項(xiàng)目包括“交易交易性金

16、融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至持有至到期投資到期投資”和和“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”。 此處僅以此處僅以“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”為例，簡(jiǎn)要介紹投資為例，簡(jiǎn)要介紹投資活動(dòng)的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。活動(dòng)的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用182022-3-211.2 投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)為交易目的所持有q債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值F持有目的持有目的q為了在近期內(nèi)出售F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)記入該

17、賬戶的借方q出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)記入其貸方q該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值F明細(xì)核算明細(xì)核算q可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種q分別設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行相應(yīng)地明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用192022-3-211.2 投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)（一）（一）設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶投資收益投資收益F損益類賬戶損益類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q取得或者形成投資收益時(shí)，記入該賬戶的貸方q發(fā)生或者確認(rèn)投資損失時(shí)記入其借方q會(huì)計(jì)期末該賬戶余額需轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶用以計(jì)算本期利潤(rùn)q結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無期末余額F明細(xì)核算明細(xì)核算q可按投資項(xiàng)目設(shè)置明

18、細(xì)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用202022-3-211.2 投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例例5-3】 12月月19日，朝陽公司以銀行存款購買某上市公司股票日，朝陽公司以銀行存款購買某上市公司股票100 000股，買價(jià)為股，買價(jià)為37元元/股，朝陽公司將該股票劃歸為交易性金融資產(chǎn)。股，朝陽公司將該股票劃歸為交易性金融資產(chǎn)。該項(xiàng)投資活動(dòng)一方面使朝陽公司該項(xiàng)投資活動(dòng)一方面使朝陽公司“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”增加增加3 700 000元（元（100 00037），另一方面使其），另一方面使其“銀行存款銀行存款”減少減少3 700

19、 000元。元。其會(huì)計(jì)分錄為其會(huì)計(jì)分錄為 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 3 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 700 000【例例5-4】 12月月26日，日， 朝陽公司所購股票價(jià)格上漲，公司將其全部朝陽公司所購股票價(jià)格上漲，公司將其全部拋售，售價(jià)拋售，售價(jià)4 500 000元。該項(xiàng)變賣投資項(xiàng)目的活動(dòng)，一方面使朝陽元。該項(xiàng)變賣投資項(xiàng)目的活動(dòng)，一方面使朝陽公司公司“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”減少減少3 700 000元，元，“銀行存款銀行存款”增加增加4 500 000元。而交易性金融資產(chǎn)的買賣差價(jià)（即資本利得）元。而交易性金融資產(chǎn)的買賣差價(jià)（即資本利得）800 000元

20、（元（4 500 0003 700 000）則計(jì)入）則計(jì)入“投資收益投資收益”。其會(huì)計(jì)分錄為。其會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款借：銀行存款 4 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 3 700 000 投資收益投資收益 800 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用212022-3-211.2 投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)投資業(yè)務(wù)的賬戶記錄程序如圖企業(yè)投資業(yè)務(wù)的賬戶記錄程序如圖5-2所示。所示。 圖 5-2 投資業(yè)務(wù)賬戶記錄程序圖 注： （3）取得投資； （4）變賣投資 銀行存款 90 000 000 75 000 000 600 000 80

21、0 000 2 800 000 110 000 4 500 000 10 000 326 700 210 000 300 000 19 525 10 000 3 700 000 交易性金融資產(chǎn) 3 700 000 3 700 000 投資收益 800 000 (3) (4) 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用222022-3-21第第2節(jié)節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織性業(yè)務(wù)組織性業(yè)務(wù)2.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)2.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)2.3 銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)2.4 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用232022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求

22、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)F從貨幣資金（從貨幣資金（G）轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金（）轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金（W）的過程）的過程企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)F企業(yè)通過權(quán)益或者負(fù)債融資等方式籌集資金后企業(yè)通過權(quán)益或者負(fù)債融資等方式籌集資金后F遂將其用于修建廠房，購買設(shè)備、專利技術(shù)和原材料遂將其用于修建廠房，購買設(shè)備、專利技術(shù)和原材料F以為后續(xù)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)作物資和技術(shù)準(zhǔn)備以為后續(xù)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)作物資和技術(shù)準(zhǔn)備F一般情況下，采購成本由一般情況下，采購成本由買價(jià)買價(jià)和和采購費(fèi)用采購費(fèi)用兩部分構(gòu)成兩部分構(gòu)成費(fèi)用分配步驟費(fèi)用分配步驟F確定采購費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)確定采購費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) （數(shù)量、質(zhì)量、體積、買價(jià)等）（數(shù)量、質(zhì)量、體積、買

23、價(jià)等）F求出采購費(fèi)用分配率并計(jì)算確定某對(duì)象應(yīng)分配采購費(fèi)用額求出采購費(fèi)用分配率并計(jì)算確定某對(duì)象應(yīng)分配采購費(fèi)用額 應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額 采購費(fèi)用分配率 各材料所包含的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （5-1） 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用242022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求上述采購費(fèi)用的分配過程若涉及對(duì)象較多時(shí)上述采購費(fèi)用的分配過程若涉及對(duì)象較多時(shí)F可通過編制可通過編制“采購費(fèi)用分配表（表采購費(fèi)用分配表（表5-2）”的方式完成的方式完成企業(yè)采購過程結(jié)束后，需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存商品的實(shí)企業(yè)采購過程結(jié)束后，需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存商品的實(shí)際采購成本際采購成本

24、某 對(duì) 象 應(yīng) 分 配 采 購 費(fèi) 用 額 該 材 料 所 含 的 分 配 標(biāo) 準(zhǔn) 數(shù) 分 配 率 某種采購入庫商品的總成本總買價(jià)分配計(jì)入的采購費(fèi)用總額 （5-3） 該種采購入庫商品的總成本 某種采購入庫商品的單位成本 該種采購入庫商品的實(shí)際數(shù)量 （5-4） 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用252022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求實(shí)際工作中的采購商品成本歸集與計(jì)算實(shí)際工作中的采購商品成本歸集與計(jì)算通過設(shè)置通過設(shè)置多欄式采購明細(xì)賬多欄式采購明細(xì)賬 來歸集相應(yīng)的費(fèi)用來歸集相應(yīng)的費(fèi)用運(yùn)用運(yùn)用“采購成本計(jì)算表（表采購成本計(jì)算表（表5-3）”完成成本計(jì)完成

25、成本計(jì)算算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用262022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求直接記入分配記入供應(yīng)過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算買價(jià)采購費(fèi)用能夠直接認(rèn)定歸屬不能直接認(rèn)定歸屬材料采購總賬AB采購成本計(jì)算表AB采購費(fèi)用分配表圖5-3 供應(yīng)過程采購成本核算內(nèi)容程序圖第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用272022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶在途物資在途物資F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q貨款已付或者付款義務(wù)已經(jīng)形成q但尚未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際采購成本F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)發(fā)生購入材料、商品采購成本的金額記入該賬戶的

26、借方q驗(yàn)收入庫材料、商品時(shí)記入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本F明細(xì)核算明細(xì)核算q可根據(jù)物資品種或供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用282022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶原材料原材料 F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q已經(jīng)驗(yàn)收入庫的材料的成本F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)購入并驗(yàn)收入庫材料、商品時(shí)記入其借方q發(fā)出材料時(shí)記入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的成本F明細(xì)核算明細(xì)核算q根據(jù)材料的品種、類別、規(guī)格或保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用292022-3-212.1 采購業(yè)

27、務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)持有的為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的q使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)的原價(jià)F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)增加固定資產(chǎn)時(shí)按照增加固定資產(chǎn)成本記入該賬戶的借方q減少時(shí)則按照原價(jià)計(jì)入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)F明細(xì)核算明細(xì)核算q按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用302022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)

28、物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的成本專利權(quán)專利權(quán)非專利技術(shù)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)著作權(quán)特許權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)等土地使用權(quán)等F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)增加無形資產(chǎn)時(shí)按照增加無形資產(chǎn)成本記入該賬戶的借方q減少時(shí)則按照原價(jià)計(jì)入其貸方q該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本F明細(xì)核算明細(xì)核算q按照無形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用312022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款F負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)購買的材料、商品等驗(yàn)收入庫但貨款尚

29、未支付時(shí)記入該賬戶的貸方q償付該類債務(wù)時(shí)計(jì)入其借方q該賬戶的期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額F明細(xì)核算明細(xì)核算q可根據(jù)債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用322022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) F負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票q反映的是有票據(jù)信用作為約束的債務(wù)F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)開出承兌匯票時(shí)，記入本賬戶的貸方q到期兌付時(shí)記入其借方q期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)承兌匯票票面金額F明細(xì)核算明細(xì)核算q根據(jù)債權(quán)人名稱設(shè)置明

30、細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用332022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶預(yù)付賬款預(yù)付賬款F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)q購貨企業(yè)因預(yù)支部分或全部貨款而形成的從銷售企業(yè)收取商品的權(quán)利q該債權(quán)是通過收回貨物而得以清償?shù)腇賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入該賬戶的借方q供貨方兌現(xiàn)合同時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入其貸方q該賬戶的期末若為借方，則反映企業(yè)預(yù)付的貨款余額q該賬戶的期末若為貸方，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款額F明細(xì)核算明細(xì)核算q可根據(jù)供貨單位設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用342022-3-212.1 采

31、購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶材料采購材料采購 F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時(shí)而購入材料的采購成本F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)購入材料的實(shí)際金額記入該賬戶的借方q驗(yàn)收入庫材料時(shí)按計(jì)劃成本記入其貸方q每筆材料采購與入庫記錄的借方金額與貸方金額之間的差異按要求轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶q該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)在途材料的采購成本F明細(xì)核算明細(xì)核算q可按照供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用352022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶材料成本差異材料成本差異F資產(chǎn)

32、類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q入庫材料發(fā)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶的借方入庫材料發(fā)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶的借方q實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶的貸方實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶的貸方q結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶貸方貸方q實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶借方或在貸方用紅字登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異記入該賬戶借方或在貸方用紅字登記q期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等實(shí)際成本大

33、于計(jì)劃成本的差異期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異q期末貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異期末貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異F明細(xì)核算明細(xì)核算q可按照“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用362022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例例5-6】12月月6日，朝陽公司從光華公司購入設(shè)備一臺(tái)，日，朝陽公司從光華公司購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款價(jià)款3 600 000元。朝陽公司已于元。朝陽公司已于10月月8日向光華公司預(yù)支日向光華公司預(yù)支貨款貨

34、款2 000 000元，余款尚未支付元，余款尚未支付其會(huì)計(jì)分錄為其會(huì)計(jì)分錄為借：固定資產(chǎn) 3 600 000 貸：預(yù)付賬款光華公司 2 000 000 應(yīng)付賬款光華公司 1 600 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用372022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例例5-7】12月月6日，朝陽公司從東陽公司購買了日，朝陽公司從東陽公司購買了 A、B兩種材料，其兩種材料，其中，中，A材料材料500千克，單價(jià)千克，單價(jià)480元，元，B材料材料800千克，單價(jià)千克，單價(jià)100元。在采元。在采購過程中，另發(fā)生兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)購過程中，另發(fā)生兩種

35、材料的運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)6 400元（假定按買價(jià)比例元（假定按買價(jià)比例分配運(yùn)費(fèi)），分配運(yùn)費(fèi)），B材料的保險(xiǎn)費(fèi)材料的保險(xiǎn)費(fèi)300元。上述款項(xiàng)，朝陽公司均已開出元。上述款項(xiàng)，朝陽公司均已開出轉(zhuǎn)賬支票支付，材料于當(dāng)日驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)賬支票支付，材料于當(dāng)日驗(yàn)收入庫 該項(xiàng)業(yè)務(wù)由于發(fā)生了共同性的采購費(fèi)用，因而需要按照按買價(jià)比例該項(xiàng)業(yè)務(wù)由于發(fā)生了共同性的采購費(fèi)用，因而需要按照按買價(jià)比例分配運(yùn)費(fèi)，該筆材料采購費(fèi)用分配結(jié)果如下分配運(yùn)費(fèi)，該筆材料采購費(fèi)用分配結(jié)果如下 A、B材料的買價(jià)比例材料的買價(jià)比例=500480800100=31 A材料采購成本材料采購成本=5004806 400（34）=244 800（元）（元） B材料

36、采購成本材料采購成本=8001006 400（14）300=81 900（元）（元） 實(shí)際工作中，也可將上述采購費(fèi)用分配和采購成本計(jì)算過程編制如表實(shí)際工作中，也可將上述采購費(fèi)用分配和采購成本計(jì)算過程編制如表5-2、表表5-3（可參見課本（可參見課本P140）所示的）所示的“采購費(fèi)用分配表采購費(fèi)用分配表”和和“材料采購成材料采購成本計(jì)算表本計(jì)算表”來完成分配工作。來完成分配工作。第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用382022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)中材料和發(fā)票賬單于同日到達(dá)企業(yè)，所以一方面應(yīng)確由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)中材料和發(fā)票賬單于同日

37、到達(dá)企業(yè)，所以一方面應(yīng)確認(rèn)認(rèn)“原材料原材料A材料材料”增加增加244 800元，元，“原材料原材料B材料材料”增加增加81 900元；另一方面確認(rèn)元；另一方面確認(rèn)“銀行存款銀行存款”減少減少326 700元。其會(huì)元。其會(huì)計(jì)分錄為計(jì)分錄為 借借: 原材料原材料A材料材料 244 800 B材料材料 81 900 貸貸: 銀行存款銀行存款 326 700【例例5-8】12月月7日，朝陽公司收到日，朝陽公司收到4日所購日所購A材料。材料。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中該項(xiàng)業(yè)務(wù)中A材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)將原計(jì)入材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)將原計(jì)入“在途物資在途物資A材料材料”賬戶的金額賬戶的金額500 000轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料A材料

38、材料”賬賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為戶。其會(huì)計(jì)分錄為 借借: 原材料原材料A材料材料 500 000 貸貸: 在途物資在途物資A材料材料 500 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用392022-3-212.1 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例例5-9】12月月9日，朝陽公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款日，朝陽公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款210 000元已用銀行存款支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使元已用銀行存款支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使“無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)”增加增加210 000元，另一方面使元，另一方面使“銀行存款銀行存款”減少減少210 000元。其會(huì)計(jì)分錄為元。其會(huì)計(jì)分錄為借借:

39、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 210 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 210 000【例例5-10】12月月9日，朝陽公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付前欠日，朝陽公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付前欠春風(fēng)公司貨款春風(fēng)公司貨款300 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使對(duì)春風(fēng)公司元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使對(duì)春風(fēng)公司的的“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”減少減少300 000元，另一方面使元，另一方面使“銀行存款銀行存款”減少減少300 000元。其會(huì)計(jì)分錄為元。其會(huì)計(jì)分錄為借借: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款春風(fēng)公司春風(fēng)公司 300 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 300 000練習(xí)題練習(xí)題5-2 光華公司于光華公司于209年年10月發(fā)生如下采購相關(guān)業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下

40、采購相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）8日，從春風(fēng)公司處賒購日，從春風(fēng)公司處賒購A材料一批，價(jià)款為材料一批，價(jià)款為700 000元，材料已驗(yàn)收元，材料已驗(yàn)收入庫；入庫；（2）12日，向朝陽公司購買價(jià)款為日，向朝陽公司購買價(jià)款為230 000元汽車一輛，并向其開具兩個(gè)元汽車一輛，并向其開具兩個(gè)月期銀行承兌匯票；月期銀行承兌匯票；（3）15日，從東陽公司處購入日，從東陽公司處購入B材料材料2 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)110元；元；C材料材料1 600千克，單價(jià)千克，單價(jià)85元，上述貨款均于元，上述貨款均于9月月23日向東陽公司預(yù)付。此外，以銀行存日向東陽公司預(yù)付。此外，以銀行存款支付款支付B、C材料的運(yùn)費(fèi)共計(jì)材料

41、的運(yùn)費(fèi)共計(jì)7 200元（按運(yùn)費(fèi)比例分配），元（按運(yùn)費(fèi)比例分配），B、C材料的保材料的保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3 560元（按買價(jià)比例分配），元（按買價(jià)比例分配），B材料的包裝費(fèi)材料的包裝費(fèi)300元。材料尚未運(yùn)元。材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)；達(dá)企業(yè)；（4）16日，上述所購日，上述所購B、C材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫；材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫；（5）20日，購買某特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，以轉(zhuǎn)賬支票支付日，購買某特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，以轉(zhuǎn)賬支票支付190 000元款項(xiàng)；元款項(xiàng)；（6）27日，以銀行存款向春風(fēng)公司支付日，以銀行存款向春風(fēng)公司支付8日的賒購款日的賒購款700 000元。元。 要求：針對(duì)上述采購業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄要求：針對(duì)上述采購業(yè)務(wù)

42、編制會(huì)計(jì)分錄第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用402022-3-21第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用412022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要耗費(fèi)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要耗費(fèi)F原材料原材料+人工成本人工成本+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等賬務(wù)處理賬務(wù)處理F直接性生產(chǎn)費(fèi)用直接性生產(chǎn)費(fèi)用q生產(chǎn)產(chǎn)品所直接耗用且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體組成部分的材料費(fèi)用q產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工薪酬q發(fā)生時(shí)直接計(jì)入特定成本計(jì)算對(duì)象的“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中 F間接性生產(chǎn)費(fèi)用間接性生產(chǎn)費(fèi)用q車間廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用q車間管理人員職工薪酬q車間一般性消耗原材料、車間水電費(fèi)、車間取暖費(fèi)等

43、F間接性生產(chǎn)費(fèi)用的處理：間接性生產(chǎn)費(fèi)用的處理：發(fā)生時(shí)先在發(fā)生時(shí)先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶進(jìn)行進(jìn)行歸集歸集，在會(huì)計(jì)期末時(shí)，在會(huì)計(jì)期末時(shí)再將本期在再將本期在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶所歸集的間接性生產(chǎn)費(fèi)用總額，按照合理的分配標(biāo)賬戶所歸集的間接性生產(chǎn)費(fèi)用總額，按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行準(zhǔn)在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配分配，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的，分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中，分配結(jié)轉(zhuǎn)之后，明細(xì)賬中，分配結(jié)轉(zhuǎn)之后，“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶一般無期末余額賬戶一般無期末余額 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用422022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）主要核

44、算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求制造費(fèi)用的分配一般為兩個(gè)步驟制造費(fèi)用的分配一般為兩個(gè)步驟 F選擇確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，主要有選擇確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，主要有q生產(chǎn)工人工時(shí)q生產(chǎn)工人工資、耗用機(jī)器工時(shí)等q具體采用哪種標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)實(shí)際情況確定F求出制造費(fèi)用分配率（式求出制造費(fèi)用分配率（式5-5）并確定各產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用額（式）并確定各產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用額（式5-6） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用額該產(chǎn)品所含分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)分配率 （5-6） 當(dāng)期應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額 制造費(fèi)用分配率 各產(chǎn)品所包含的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （5-5） 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用432022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）

45、主要核內(nèi)容與要求（一）主要核內(nèi)容與要求制造費(fèi)用的分配過程若涉及對(duì)象較多時(shí)制造費(fèi)用的分配過程若涉及對(duì)象較多時(shí)F可通過編制可通過編制“制造費(fèi)用分配表（表制造費(fèi)用分配表（表5-4）”的方式完成的方式完成若當(dāng)期投產(chǎn)的某產(chǎn)品在當(dāng)期生產(chǎn)過程結(jié)束后若當(dāng)期投產(chǎn)的某產(chǎn)品在當(dāng)期生產(chǎn)過程結(jié)束后F應(yīng)當(dāng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本某種完工產(chǎn)品總成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 （5-7） 該種完工產(chǎn)品總成本 某種完工產(chǎn)品單位成本 該產(chǎn)品完工入庫的數(shù)量 （5-8） 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用442022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要

46、核算內(nèi)容與要求產(chǎn)品是在不間斷生產(chǎn)的情況下產(chǎn)品是在不間斷生產(chǎn)的情況下F會(huì)存在期初在產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品會(huì)存在期初在產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品F或者是出現(xiàn)當(dāng)期投產(chǎn)當(dāng)期僅部分完工或者是出現(xiàn)當(dāng)期投產(chǎn)當(dāng)期僅部分完工某種產(chǎn)品的當(dāng)期某種產(chǎn)品的當(dāng)期完工總成本完工總成本可用式可用式5-9計(jì)算計(jì)算實(shí)際工作中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本歸集與計(jì)算實(shí)際工作中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本歸集與計(jì)算F通過設(shè)置多欄式的通過設(shè)置多欄式的“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”來歸集來歸集F運(yùn)用運(yùn)用“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表（表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表（表5-5）”來完成相應(yīng)成本計(jì)算工來完成相應(yīng)成本計(jì)算工作作某種完工產(chǎn)品總成本期初在產(chǎn)品成本本期費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本 （5-9） 第5

47、章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用452022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）主要核算內(nèi)容與要求（一）主要核算內(nèi)容與要求 分配記入 先行記入 直接記入 生產(chǎn)過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 能直接認(rèn)定 不能直接認(rèn)定 制造費(fèi)用賬戶 生產(chǎn)成本 總賬 甲 乙 生產(chǎn)成本計(jì)算表 甲 乙 制造費(fèi)用分配表 生產(chǎn)過程實(shí)際耗費(fèi) 料 工 費(fèi) 圖 5-5 產(chǎn)品過程核算內(nèi)容程序圖 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用462022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本F成本類賬戶成本類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q工業(yè)性生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制

48、造費(fèi)用記入該賬戶的借方q企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品等的成本記入其貸方q期末借方余額反映企業(yè)尚未加工的在產(chǎn)品成本F明細(xì)核算明細(xì)核算q根據(jù)產(chǎn)品品種、類別、批別、生產(chǎn)階段設(shè)置明細(xì)賬 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用472022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶制造費(fèi)用制造費(fèi)用F成本類賬戶成本類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q記入本賬戶的借方企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等發(fā)生季節(jié)性的停工損失時(shí)，q記入本賬戶的貸方期末將制造費(fèi)用分配計(jì)入有

49、關(guān)的成本核算對(duì)象時(shí)q除去季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末應(yīng)無余額F明細(xì)核算明細(xì)核算q不能按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬q只能按費(fèi)用項(xiàng)目、車間種類設(shè)置明細(xì)賬第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用482022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶庫存商品庫存商品F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)已生產(chǎn)完工且驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品或者已運(yùn)達(dá)企業(yè)且驗(yàn)收入庫的外購商品的成本庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品等F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q商品入庫存時(shí)，按所確定的成本計(jì)入該賬戶的借方q出庫時(shí)按所確定的成本計(jì)入該賬戶的貸方q期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的成本F

50、明細(xì)核算明細(xì)核算q按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用492022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶累計(jì)折舊累計(jì)折舊F資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額q作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，記賬方向與“固定資產(chǎn)”賬戶相反F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q每期計(jì)提的折舊金額計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方q處置固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折舊計(jì)入其借方q該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)所計(jì)提折舊的累計(jì)額q該賬戶不設(shè)明細(xì)賬戶F計(jì)算出固定資產(chǎn)的凈值（原值累計(jì)折舊）計(jì)算出固定資產(chǎn)的凈值（原值累計(jì)折舊） q“固定資產(chǎn)”賬戶余

51、額（原值）q“累計(jì)折舊”賬戶的余額（累計(jì)已經(jīng)提取折舊額）F明細(xì)核算：無明細(xì)核算：無第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用502022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬F負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶F核算內(nèi)容核算內(nèi)容q企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬q企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金q企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，不再按工資總額的14%這一固定比例計(jì)提q而由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)當(dāng)期所需金額q根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算F賬務(wù)處理賬務(wù)處理q企業(yè)計(jì)算職工薪酬和計(jì)提形成職工福利的金額，計(jì)入該賬戶的貸方q向職工支付工資、

52、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等計(jì)入該賬戶的借方q該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬F明細(xì)核算明細(xì)核算 q“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用512022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例例5-11】 12月月10日，朝陽公司為了生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用日，朝陽公司為了生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材材料料1 800kg，為了生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用，為了生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用B材料材料1 200kg，朝陽公，朝陽公司對(duì)發(fā)出原材料計(jì)價(jià)采用司對(duì)發(fā)出原材料計(jì)

53、價(jià)采用先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法（下同）。（下同）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)所述有關(guān)數(shù)據(jù)：該項(xiàng)業(yè)務(wù)所述有關(guān)數(shù)據(jù)：A材料的期初單位成本為材料的期初單位成本為497元，元，期初有期初有1000kgA材料，材料，4日購料的單位成本為日購料的單位成本為500（500 0001000）元）元，6日購料的單位成本為日購料的單位成本為489.6（244 800500）元）元。B材料的期初單位成本為材料的期初單位成本為93元元，期初有，期初有1000kgB材料，材料， 6日購料的單位成本為日購料的單位成本為102.375（81 900800）元）元。按照先。按照先進(jìn)先出法，進(jìn)先出法，10日的領(lǐng)料成本計(jì)算如下：日的領(lǐng)料成本計(jì)算如下：

54、第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用522022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 A材料領(lǐng)用成本材料領(lǐng)用成本=1000497800500=897 000（元）（元） B材料領(lǐng)用成本材料領(lǐng)用成本=100093200102.375=113 475（元）（元） 生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料成本作為直接性生產(chǎn)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料成本作為直接性生產(chǎn)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用明細(xì)賬。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料的材料的897 000元費(fèi)用，計(jì)入元費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品”

55、，同時(shí)確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)“原材原材料料A材料材料”的減少。生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用的的減少。生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用的113 475元元B材料費(fèi)用，計(jì)材料費(fèi)用，計(jì)入入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品”，同時(shí)確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)“原材料原材料B材料材料”的減少。的減少。其會(huì)計(jì)分錄為其會(huì)計(jì)分錄為 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 897 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 113 475 貸：原材料貸：原材料A材料材料 897 000 B材料材料 113 475第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用532022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例例5-12】12月月12日，生產(chǎn)車間一般性消耗日，生產(chǎn)車間一般性消耗B材料材料200千克。千克。借借:

56、制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 475 貸貸: 原材料原材料B材料材料 20 475【例例5-13】12月月13日，以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電日，以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)費(fèi)19 525元。元。借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 19 525 貸貸: 銀行存款銀行存款 19 525第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用542022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例例5-14】12月月31日，結(jié)算本月職工薪酬。其中，甲產(chǎn)品日，結(jié)算本月職工薪酬。其中，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工薪酬分別為和乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工薪酬分別為560 000元和元和180 000元，元，車間管理人員職工薪酬車間管理人員職工薪酬40 000元

57、。元。借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 560 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 180 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40 000 貸貸: 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 780 000【例例5-15】12月月31日，計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊，日，計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)108 100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值100 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用年限使用年限15年，按直線法計(jì)提折舊。年，按直線法計(jì)提折舊。借借: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 000 貸貸: 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 600 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用552022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例例5-1

58、6】12月月31日，歸集和分配制造費(fèi)用。假定按照當(dāng)日，歸集和分配制造費(fèi)用。假定按照當(dāng)月甲、乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，甲產(chǎn)品為月甲、乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，甲產(chǎn)品為15 000工時(shí)，乙產(chǎn)品為工時(shí)，乙產(chǎn)品為5 000工時(shí)。工時(shí)。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，例該項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，例5-12到例到例5-15中，本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為中，本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為680 000元（元（20475+40000+600000+19525），按照甲、乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)），按照甲、乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例比例3：1（15000：5000）分配，分配結(jié)果為：）分配，分配結(jié)果為： 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=680

59、 000*（3/4）=510 000（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=680 000*（1/4）=170 000（元）（元）借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 510 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 170 000 貸貸: 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 680 000第5章借貸復(fù)式記賬法的運(yùn)用562022-3-212.2 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)【例例5-17】至至12月月31日，本月完工的甲產(chǎn)品日，本月完工的甲產(chǎn)品10 000件、乙產(chǎn)件、乙產(chǎn)品品2 000件，所確定的生產(chǎn)成本為件，所確定的生產(chǎn)成本為1 960 000元和元和470 000元。元。 借借: 庫存商品庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1 960

60、000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 470 000 貸貸: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1 960 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 470 000練習(xí)題練習(xí)題朝陽朝陽公司公司209年年10月月1日的日的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶均無期初余額，該月賬戶均無期初余額，該月發(fā)生如下生產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)：發(fā)生如下生產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料材料500 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料材料300 000元；元；（2）16日，生產(chǎn)車間一般性消耗日，生產(chǎn)車間一般性消耗B材料材料10 000元；元；（3）31日，計(jì)提本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人以及生產(chǎn)車間管理人