年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓輔導

1、120132013年企業(yè)所得稅年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓輔導匯算清繳培訓輔導2014年3月25日2 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例及國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在年度終了后五個月內進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。3納稅申報時限 凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均須在年度終了后五個月內完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報、結清應補繳企業(yè)所得稅稅款、申請退還多預繳企業(yè)所得稅稅款工作。 4報送申報資料l1、企業(yè)所得稅年度納

2、稅申報表及附表；l2、財務報表；l3、總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明；分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。 分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統(tǒng)一計算調整的項目不進行說明。l4

3、、資產損失稅前扣除情況申報表；l5、政策性搬遷企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送企業(yè)政策性搬遷清算損益表。l6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；l7、以預售方式銷售開發(fā)品的房地產開發(fā)企業(yè)，在完工年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送開發(fā)產品（成本對象）完工情況表、開發(fā)產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。l8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。 5以下事項應提

4、交包括中介機構鑒證報告在內的證據(jù)資料 l（一）專項申報扣除的資產損失 納稅人向稅務機關申報扣除屬于國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局公告2011年第2 5號）第二十七條、二十九條、三十條規(guī)定情形的專項申報資產損失應按規(guī)定附送涉稅專業(yè)服務機構關于損失確認的專項報告；其他申報扣除的專項損失，可附送涉稅專業(yè)服務機構關于企業(yè)資產損失確認的鑒證報告。l(二)房地產開發(fā)企業(yè)完工年度納稅申報 房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產品完工后，在進行年度納稅申報時，可附送涉稅專業(yè)服務機構對該項開發(fā)產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。l（三）當年虧損超過10萬元(含)的納稅人，可附送年度虧損額的鑒

5、證報告。l（四）當年彌補虧損的納稅人，可附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送。l（五）年度實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入在3000萬元(含)以上的納稅人，可附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。 6以下事項應在匯算清繳申報前完成l（一）特殊性重組業(yè)務備案（一）特殊性重組業(yè)務備案l（二）企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報（二）企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報l（三）企業(yè)政策性搬遷備案事項（三）企業(yè)政策性搬遷備案事項l（四）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項（四）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項 7享受稅收優(yōu)惠審批事項 支持和促進就業(yè)減免稅 8享受稅收優(yōu)惠事先備案事項享受稅收優(yōu)惠事先備

6、案事項-1l（1）資源綜合利用企業(yè)（項目）申請減免企業(yè)所得稅l（2）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅l（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅l（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅l（5）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅l（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅l（7）研究開發(fā)費用加計扣除l（8）安置殘疾人員支付工資加計扣除l（9）經認定的高新技術企業(yè)減免稅l（10）經認定的技術先進型服務企業(yè)減免稅9享受稅收優(yōu)惠事先備案事項享受稅收優(yōu)惠事先備案事項-2l（11）經營性文化事業(yè)單位轉制企業(yè)減免稅l（12）經認定的動漫企業(yè)減免稅l（13）新辦軟件生產企業(yè)、集成

7、電路設計企業(yè)減免稅l（14）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)減免稅l（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業(yè)減免稅l（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)減免稅l（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額l（18）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額l（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊l（20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限10享受稅收優(yōu)惠事先備案事項享受稅收優(yōu)惠事先備案事項-3l（21）節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅l（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅l（23）中關村示范區(qū)研究開

8、發(fā)費用加計扣除試點政策l（24）中關村示范區(qū)職工教育經費教育經費稅前扣除試點政策l（25）中關村示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策l（26）中關村示范區(qū)技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策l（27）中關村示范區(qū)文化科技融合的高新技術企業(yè)認定試點政策11享受稅收優(yōu)惠事后備案事項享受稅收優(yōu)惠事后備案事項 l（1）小型微利企業(yè)l（2）國債利息收入l（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益l（4）符合條件的非營利組織的收入l（5）證券投資基金分配收入l（6）證券投資基金及管理人收益l（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入l（8）地方政府債券利息所得l（9）鐵路建設債券利息收入l（10）保險

9、公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入12申報系統(tǒng)更新申報系統(tǒng)更新 按照國家稅務總局有關要求，我局對查賬征收企業(yè)年度匯算清繳納稅申報時使用的“企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)”進行了升級維護。請實行查賬征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，在進行2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報前更新“企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)”軟件及數(shù)據(jù)審核公式。軟件安裝包、升級包及導入模版可通過北京市地稅局網站（）進行下載。 13跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅匯總納稅的總、分跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅匯總納稅的總、分支機構年度納稅申報有關事項支機構年度納稅申報有關事項 根據(jù)國家稅務總局公告【2013】年第44號“國家稅務總局關于明確跨地區(qū)經營企業(yè)所

10、得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告”文件規(guī)定，現(xiàn)將跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的總、分機構年度納稅申報有關事項提示如下：14總機構申報注意事項 l跨省市總機構納稅人可選擇使用新版離線客戶端軟件或上門申報方式進行申報。l在離線申報端，對于跨省市總機構納稅人如通過舊版離線申報端（無分配表數(shù)據(jù)）上傳申報數(shù)據(jù)，服務端對驗證之后，離線申報端將提示“當前版本錯誤，請更新離線申報系統(tǒng)”，系統(tǒng)不能上傳申報數(shù)據(jù)。l2013年度及以后年度納稅申報時，增加了“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅總機構分配表” （總機構填寫）。校驗：分配表中“應納所得稅額”與 主表行40“本年應補（退）的所得稅額”相等。l如跨省市

11、總機構納稅人在離線申報軟件中無“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅總機構分配表”請與稅務所聯(lián)系修改企業(yè)稅源標識，待稅務所修改成功后，納稅人在離線申報軟件端重新初始化后，才能進行申報。 15分支機構申報注意事項分支機構申報注意事項 l跨省市分支機構納稅人可采用網上申報或上門申報方式進行申報。l2013年度及以后年度納稅申報時，增加“企業(yè)所得稅分支機構年度納稅申報表” 及“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表”（分支機構填寫）表樣同【企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)】）l分支機構年度申報表中增加注冊資本、資產總額填寫項目。l校驗1：“企業(yè)所得稅分支機構年度納稅申報表”中鎖定

12、行次1-30不允許填寫數(shù)據(jù)，開放行次31、32，允許進行填寫。l校驗2：“企業(yè)所得稅分支機構年度納稅申報表”中行31、32的數(shù)據(jù)自動帶入分配表相關行次。l分支機構在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表。 16匯算清繳申報程序環(huán)節(jié)溫馨提示匯算清繳申報程序環(huán)節(jié)溫馨提示l綜合申報l納稅人基本信息登記表l申報軟件下載l企業(yè)所得稅綜合申報系統(tǒng)l錄入減免稅備案申請17綜合申報綜合申報18納稅人基本信息登記表納稅人基本信息登記表19申報軟件下載申報軟件下載20企業(yè)所得稅綜合申報系統(tǒng)企業(yè)所得稅綜合申報系統(tǒng)21222324匯算清繳注意事項匯算清繳注意事項l一、及

13、時辦理各項減免稅備案（審批）手續(xù)；l二、及時申報資產損失；l三、準確調整稅會差異；l四、正確進行總分機構匯算清繳；l五、準確計算彌補虧損額；l六、按時完成匯繳申報。25一、及時辦理各項減免稅備案一、及時辦理各項減免稅備案（審批）手續(xù)（審批）手續(xù)l事前備案事項：注意報備時間、材料齊全規(guī)范l事后備案事項：注意隨匯繳申報一并報送26二、及時申報資產損失二、及時申報資產損失l注意區(qū)分專項申報和清單申報l專項申報：相關、齊全、規(guī)范l清單申報：注意清單申報范圍l 資料留存?zhèn)洳?7三、注意稅會差異三、注意稅會差異真實性、合法性、合理性、相關性、真實性、合法性、合理性、相關性、確定性、不得重復扣除原則確定性、

14、不得重復扣除原則權責發(fā)生制原則、配比、權責發(fā)生制原則、配比、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則什么情況下必須憑發(fā)票什么情況下必須憑發(fā)票什么情況下可使用除發(fā)票以外的憑證什么情況下可使用除發(fā)票以外的憑證什么能扣什么能扣扣除時間扣除時間扣除憑證扣除憑證28會計核算與稅法不一致的按稅法規(guī)定調整會計核算與稅法不一致的按稅法規(guī)定調整會計核算已確認支出，未超過稅法扣除范圍標會計核算已確認支出，未超過稅法扣除范圍標準的不調整準的不調整當年發(fā)生費用，匯繳前取得憑證，不調整，匯當年發(fā)生費用，匯繳前取得憑證，不調整，匯繳后取得，需調整。繳后取得，需調整。123納稅調整納稅調整29四、正確進

15、行總分機構匯算清繳四、正確進行總分機構匯算清繳l掌握跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅處理l 國家稅務總局 2012年 57號公告l總機構、分支機構均參加匯算清繳l 按時申報l 同征同退30l背景：背景：l國務院關于同意支持中關村科技園區(qū)建國務院關于同意支持中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的批復設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的批復（國函（國函200928號），明確研究創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅號），明確研究創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策收政策l2010年制定年制定“1+6”的工作機制，其中包的工作機制，其中包括四條稅收優(yōu)惠試點政策括四條稅收優(yōu)惠試點政策l2013年年9月國家出臺月國家出臺“新四條新四條”稅收試點稅收試點政策政策中關村示

16、范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策31中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策l涉及內容：涉及內容：l1.研發(fā)費用加計扣除和教育經費稅前扣除試點研發(fā)費用加計扣除和教育經費稅前扣除試點政策政策l 2012年度未享受中關村稅收試點政策的企業(yè)，年度未享受中關村稅收試點政策的企業(yè)，可在可在2014年年5月月31日前辦理備案的政策文件日前辦理備案的政策文件l2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策得稅試點政策l3.技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策l4.文化科技融合的高新技術企業(yè)認定試點政策文化科技融合的高新技術企業(yè)認定試點政策32中關

17、村研發(fā)費用和職工教育經費政策l時間：時間：政策執(zhí)行期限2012年2014年l范圍：范圍：原一區(qū)十園：東城、西城、朝陽、海淀、豐臺、石景山、昌平、通州、大興、亦莊；現(xiàn)一區(qū)十六園：增加順義、懷柔、密云、平谷、房山、門頭溝、延慶，并將大興和亦莊合并為一園l條件：條件：注冊在示范區(qū)內、實行查賬征收、經北京市高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。33研發(fā)費用歸集內容財稅201313號文件l（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。書資料費、資料翻譯費。l（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、

18、燃料和動力費用。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。l（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及以及依照國務院有關主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接依照國務院有關主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。工傷保險費、生育保險費和住房公積金。l（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費（四）專門用

19、于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費以及運行維護、調以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。整、檢驗、維修等費用。l（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。用。l（六）專門用于中間試驗和產品試制的不構成固定資產的模具、工藝裝備開（六）專門用于中間試驗和產品試制的不構成固定資產的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，發(fā)及制造費，以及不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。以及不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。l（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試

20、驗費新藥研制的臨床試驗費。l（八）研發(fā)成果的論證、（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、鑒定、評審、驗收費用。評審、驗收費用。34l管理：l企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃對劃分不清的，不得實行加計扣除。分不清的，不得實行加計扣除。l企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，進行輔助賬目核算。l企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，季度預繳據(jù)實扣除，匯算清繳季度預繳據(jù)實扣除，匯算清繳加計扣除。加計扣除。l企業(yè)集團集中開發(fā)研發(fā)項目，實際發(fā)生的研發(fā)費科按企業(yè)集團

21、集中開發(fā)研發(fā)項目，實際發(fā)生的研發(fā)費科按合合理的方法在收益成員公司間進行分配。理的方法在收益成員公司間進行分配。35研發(fā)項目鑒定l企業(yè)享受13號文件規(guī)定的試點稅收政策的，在備案時應提供市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書，市級科技部門在出具企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書中的“鑒定意見”時，應明確應明確“該研發(fā)項目符合該研發(fā)項目符合13號文件規(guī)定號文件規(guī)定的條件和領域范圍的條件和領域范圍”。36中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策l財稅財稅201370號號l擴大研究開發(fā)費用歸集范圍擴大研究開發(fā)費用歸集范圍l可以聘請中介機構鑒定可以聘請中介機構鑒定l可申請科技部門鑒定可申請科技部門鑒定l我市

22、轉發(fā)文件：我市轉發(fā)文件：l備案時按照財稅備案時按照財稅201313號文件和京號文件和京財稅財稅2013610號辦理號辦理37職工教育經費職工教育經費l示范區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，按不超過企業(yè)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（財稅201314號）l職工教育經費歸集范圍：關于印發(fā)關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號）38企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4

23、、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。39l企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。 l對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。40l2012年度符合條件、但未享受中關村示范區(qū)研發(fā)費用加計扣除和職工教育經費稅前扣除試點政策的企

24、業(yè)（京財稅20132407號 ）l可在2014年5月31日前，按照京財稅【2013】610號文件的規(guī)定，到主管稅務機關辦理備案手續(xù)，并享受相應年度的中關村示范區(qū)稅收優(yōu)惠41技術轉讓技術轉讓l財稅201372號，京財稅20132315號 l政策要點：將政策要點：將“5年以上非獨占許可使用權年以上非獨占許可使用權”納入技術轉讓范圍納入技術轉讓范圍，有利于鼓勵科技成果交易，支持科技成果轉化。l范圍：中關村示范區(qū)內注冊企業(yè)范圍：中關村示范區(qū)內注冊企業(yè)l政策執(zhí)行期限：政策執(zhí)行期限：2013年年-2015年年42l企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅

25、；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。l財稅2010111號文件規(guī)定了技術轉讓范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種的所有權和5年以上全球獨占許可權。43l按照科技部技術合同認定規(guī)則規(guī)定，技術轉讓包括專利所有權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可轉讓和技術秘密轉讓。l本次中關村試點財稅201372號文件規(guī)定，將其中的5年以上非獨占許可使用權轉讓納入技術轉讓所得稅優(yōu)惠政策范圍，在一定程度上鼓勵企業(yè)技術轉讓。l技術轉讓所得計算方法：技術轉讓所得=技術轉讓收入技術轉讓成本相關稅費44l技術轉讓收入的確認：l技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不