小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解及案例分析 第六章 費(fèi)用 第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 第八章 外幣業(yè)務(wù)第六章 費(fèi) 用 費(fèi)用是小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素之一。費(fèi)用與收入相結(jié)合共同確定小企業(yè)的利潤(rùn)，是小企業(yè)利潤(rùn)表的重要組成部分。 費(fèi)用也是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要組成內(nèi)容。為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、避免損害國(guó)家稅收利益，企業(yè)所得稅法在稅前扣除上做出了一些相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)要素的角度出發(fā)對(duì)費(fèi)用做了定義，同時(shí)為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的

2、需要，并結(jié)合小企業(yè)普遍發(fā)生的各種費(fèi)用，本準(zhǔn)則還規(guī)定了費(fèi)用的分類。一、費(fèi)用的概念和特征 （一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （二）費(fèi)用的特征1.費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出日?；顒?dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。費(fèi)用形成于小企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區(qū)分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項(xiàng)也能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)。例如，小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，因違約支付罰款，對(duì)外捐贈(zèng)，因自然災(zāi)害等非常原因造成財(cái)產(chǎn)

3、毀損等，這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于小企業(yè)的損失而不是費(fèi)用。 2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的減少 費(fèi)用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品等；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如向銀行借款，利息費(fèi)用的核算等。 根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式： 費(fèi)用引起資產(chǎn)減少，負(fù)債不變時(shí)， 資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 費(fèi)用引起負(fù)債增加，資產(chǎn)不變時(shí)， 資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益 無(wú)論是費(fèi)用引起資產(chǎn)減少還是費(fèi)用增加，費(fèi)用最終一定會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 3.費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) 小企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于對(duì)投資者投資回報(bào)的分配，直接減少

4、所有者權(quán)益中的留存收益，不應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的費(fèi)用。二、費(fèi)用核算的內(nèi)容 費(fèi)用具體包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。成本費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第一節(jié) 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)

5、一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在期末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的基本會(huì)計(jì)分錄： 1、期（月）末，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品勞務(wù)成本等 2、本期（月）發(fā)生銷售退回，可直接從本月的銷售數(shù)量中減去銷售退回的部分得出本月銷售的凈數(shù)量，再計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本；也可以單獨(dú)計(jì)算退回商品的成本。 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3、期（月）末，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 借：本年利潤(rùn) 貸：

6、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 例題1：2x12年4月8日甲小企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅額為13600元；銷售成立，但款項(xiàng)尚未收到。該批商品成本為60000元。當(dāng)月28日，因產(chǎn)品部分出現(xiàn)質(zhì)量問題，購(gòu)貨方將30%貨物退回。假定不考慮其他因素，甲小企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： （1）4月8日 借：應(yīng)收賬款 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 （2）4月28日 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4080 貸：應(yīng)收賬款 28080 借：庫(kù)

7、存商品 18000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18000 例題2：甲小企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為60000元，增值稅額為10200元；該產(chǎn)品成本為35000元。一公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲小企業(yè)已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額，不考慮其他因素。 （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 貸：庫(kù)存商品 35000 （2）發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

8、項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款 3510 例題2：甲小企業(yè)2x12年6月8日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可以一次完成。合同總價(jià)款15000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本10000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，在安裝完成時(shí)收到銀行存款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲小企業(yè)在安裝完成時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 15000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 10000 若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（但不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在位提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)，先記入“勞務(wù)成本”科目，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。假定第一次發(fā)生勞務(wù)支出30

9、00元，第二次發(fā)生勞務(wù)支出7000元，甲小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)： 借：勞務(wù)成本 3000 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 3000 （2）第二次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)： 借：勞務(wù)成本 7000 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 7000 （3）待安裝完成確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)： 借：銀行存款 15000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：勞務(wù)成本 10000 （4）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 二、其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支

10、出。其他業(yè)務(wù)成本包括出售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。 期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本的基本會(huì)計(jì)分錄：1、發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （出售材料） 周轉(zhuǎn)材料（出售包裝物或低值易耗品） 累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊） 累計(jì)攤銷（出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷） 2、期末，將“其他業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)成本 例題1：2x12年6月4日甲小企業(yè)出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為20000元，增值稅額為3400元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批包裝物的實(shí)際

11、成本為12000元，包裝物已經(jīng)發(fā)出。假定不考慮其他因素，該小企業(yè)應(yīng)做如下分錄： （1）出售包裝物時(shí)： 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 12000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 12000 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤(rùn) 12000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 12000 例題2:2x12年6月5日，甲小企業(yè)將自行開發(fā)完成的一項(xiàng)非專利技術(shù)出租給外單位使用，該非專利技術(shù)成本108000元，雙方約定的租賃期限為3年。甲小企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： （1）每月攤銷時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3000（108000312） 貸：累計(jì)

12、攤銷 3000 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤(rùn) 3000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 3000注意： 1、由于營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量的前提是銷售商品或提供勞務(wù)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，小企業(yè)對(duì)外銷售了商品或提供了勞務(wù)，如果不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，在這種情況下，即使已經(jīng)辦理了商品出庫(kù)手續(xù)并向購(gòu)買方發(fā)出貨物，也不能結(jié)轉(zhuǎn)該批商品的成本。為了保證庫(kù)存賬實(shí)相符，應(yīng)做如下分錄： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 如果屬于是對(duì)外提供勞務(wù)，則在提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)之前，將該勞務(wù)的成本仍保留在“勞務(wù)成本”科目中。 2、隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按

13、照其成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租或出借周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種稅。 其中： 1、應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、旅游服務(wù)和文化娛樂業(yè)所提供的勞務(wù)； 2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)； 3、銷售不動(dòng)產(chǎn)是指非房產(chǎn)單位有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，以及將不動(dòng)產(chǎn)

14、無(wú)償贈(zèng)與他人的行為。 消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費(fèi)品）征收的一種稅。 消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有從價(jià)定率、從量定額及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅三種。 1、從價(jià)定率是根據(jù)商品銷售價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅； 2、從量定額是根據(jù)商品銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅； 3、復(fù)合計(jì)稅是兩者的結(jié)合。 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地適用的不同稅率計(jì)算征收的一種稅。 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采國(guó)家規(guī)定的礦產(chǎn)資源和生產(chǎn)用鹽單位、個(gè)人征收的一種稅，按應(yīng)稅數(shù)量和規(guī)定的

15、單位稅額計(jì)算。如開采石油、煤炭、天然氣企業(yè)需按開采的數(shù)量計(jì)算繳納資源稅。計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)稅額=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅率消費(fèi)稅額=應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率城建稅額=（當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）城建稅稅率教育費(fèi)附加=（當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）教育費(fèi)附加率資源稅=課稅數(shù)量單位稅額 注意：消費(fèi)稅額=應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率在不同稅率形式下，應(yīng)納消費(fèi)稅額的三種計(jì)算方式如下：從價(jià)定率：消費(fèi)稅額=應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率從量定額：消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量單位稅額從價(jià)定率與從量定額： 消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量單位稅額銷售額比例稅率注意： 一般情況下銷售額的含義與確定增值稅的計(jì)稅銷售額相同，但出現(xiàn)以下三種情況需要單獨(dú)計(jì)算計(jì)稅價(jià)格。 在從量定率

16、和從價(jià)定額混合計(jì)稅情況下組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：1、自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅定額稅）（1-消費(fèi)稅稅率）2、委托加工組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅定額稅） （1-消費(fèi)稅稅率）3、進(jìn)口加工組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格+加工費(fèi)+消費(fèi)稅定額稅） （1-消費(fèi)稅 稅率）2、資源稅=課稅數(shù)量單位稅額 資源稅的課稅數(shù)量： 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 金屬和非金屬礦產(chǎn)

17、品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量的，可將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 例題1:中勝公:2x12年6月2日對(duì)外提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得勞務(wù)收入40000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。 （1）收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 （2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200 例題2：中勝公司2x12年6月10日出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該保供樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元；出售過(guò)程用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 （1）

18、該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 400000 （2）收到出售收入： 借：銀行存款 320000 貸：固定資產(chǎn)清理 320000 （3）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 5000 貸：銀行存款 5000 （4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=320000 x5%=16000元 借：固定資產(chǎn)清理 16000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 例題3：中勝公司2x12年6月15日，取得應(yīng)納消費(fèi)稅的商品銷售收入80000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率10%。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8000

19、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 8000 例題4：中勝公司2x12年6月20日對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 10000 例題2：中勝公司本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營(yíng)業(yè)稅159000元，房產(chǎn)稅50000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加3%。 計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（400000+241000+159000） x7%=56000元 應(yīng)交的教育費(fèi)附加= （400000+241000+159000） x3%=24000元 借：營(yíng)業(yè)稅金

20、及附加 130000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 56000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 24000 應(yīng)交房產(chǎn)稅 50000 注意： （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加是兜底概念，實(shí)際上是指小企業(yè)除企業(yè)所得稅、增值稅以外的各種稅金及附加。企業(yè)所得稅在“所得稅費(fèi)用”中反映。 （2）營(yíng)業(yè)稅金及附加通常是小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門之間發(fā)生稅務(wù)關(guān)系。但是小企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。第三節(jié) 期間費(fèi)用 一、期間費(fèi)用的概述 期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。 期間費(fèi)用包含以下兩種情況： 1、企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即

21、使發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 2、企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 期間費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，之所以不計(jì)入一定的成本核算對(duì)象，主要是因?yàn)槠陂g費(fèi)用是為組織和管理企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，與可以確定一定成本核算對(duì)象的材料采購(gòu)、產(chǎn)成品生產(chǎn)等支出沒有直接關(guān)系，因而期間費(fèi)用不計(jì)入有關(guān)核算對(duì)象的成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。 二、期間費(fèi)用賬務(wù)處理 期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)

22、生的各種費(fèi)用。 銷售費(fèi)用包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上述費(fèi)用計(jì)入購(gòu)貨成本中。但是企業(yè)所得稅法規(guī)定這些費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)可以直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。因此，本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)也將這些作為銷售費(fèi)用的組成部分來(lái)規(guī)定。 注意：小企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中如果實(shí)際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、銷售部門

23、的差旅費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入銷售費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”中，期末無(wú)余額。銷售費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)分錄：1、企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款2、攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 銀行存款4、期末，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 貸：本年利潤(rùn) 例題1:2x12年6月10日，某小企業(yè)銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2000元、裝卸費(fèi)1000元、保

24、險(xiǎn)費(fèi)300元，均用銀行存款支付。 借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 2000 裝卸費(fèi) 1000 保險(xiǎn)費(fèi) 300 貸：銀行存款 3300 例題2:2x12年6月份，某小企業(yè)發(fā)生與銷售部有關(guān)的費(fèi)用為40000元，其中：銷售人員薪酬20000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5000元，用銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi)15000元。 借：銷售費(fèi)用工資 20000 折舊費(fèi) 5000 業(yè)務(wù)費(fèi) 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000 累計(jì)折舊 5000 銀行存款 15000 例題3:2x12年6月23日，某小企業(yè)為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)30000元，用銀行存款支付。 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 30000 貸：銀行存款 30000 例題4:2x12年6月

25、30日，某小企業(yè)將本月發(fā)生的銷售費(fèi)用73300元，結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)。 借：本年利潤(rùn) 73300 貸：銷售費(fèi)用 73300（二）管理費(fèi)用 管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。注意：1、管理費(fèi)用是小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。這是區(qū)分管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)鍵所在。管理費(fèi)用實(shí)際上也是一個(gè)兜底的概念

26、，小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，在具體界定其類型時(shí)，如果不屬于營(yíng)業(yè)成本、不屬于營(yíng)業(yè)稅金及附加，不屬于銷售費(fèi)用，也不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，則全部歸為管理費(fèi)用，從而保證小企業(yè)費(fèi)用范圍的完整性。2、既然管理費(fèi)用實(shí)際上是一個(gè)兜底概念，因此，管理費(fèi)用所包括的內(nèi)容非常廣泛，不僅僅指小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，它包括以下幾個(gè)方面：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)法律、會(huì)計(jì)事務(wù)方面的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)。其他費(fèi)用。3、對(duì)于小企業(yè)在籌建期間內(nèi)

27、發(fā)生的開辦費(fèi)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，同時(shí)考慮資產(chǎn)定義的要求，規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)直接作為管理費(fèi)用，計(jì)入籌建當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不得分期計(jì)入管理費(fèi)用。4、管理費(fèi)用中相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，這里強(qiáng)調(diào)“相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”意味著，并非所有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷金額全部計(jì)入管理費(fèi)用。 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費(fèi)用，也就是說(shuō)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額的列支渠道取決于其受益對(duì)象。 如果受益對(duì)象是小企業(yè)的生產(chǎn)車間或生產(chǎn)的

28、產(chǎn)品，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”； 如果受益對(duì)象是小企業(yè)的銷售部門，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用” 如果受益對(duì)象是小企業(yè)的行政管理部門，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。5、小企業(yè)在實(shí)務(wù)中如果實(shí)際發(fā)生了行政管理部門的物料消耗和低值易耗品攤銷、土地使用費(fèi)、土地補(bǔ)償損失費(fèi)、消防費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入管理費(fèi)用。6、小企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)的后續(xù)支出也計(jì)入管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)分錄：1、小企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款2、發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸

29、：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 例題1：中勝公司籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25000元，均用銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用 25000 貸：銀行存款 25000 例題2：中勝公司為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，均用銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用 50000 貸：銀行存款 50000 例題3：中勝公司就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30000元。 借：管理費(fèi)用 30000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 例題1：中勝公司行政部6月份共發(fā)生費(fèi)用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政

30、部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21000元（假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8000元（均用銀行存款支付）。 借：管理費(fèi)用 224000 貸：應(yīng)付職工薪酬 150000 累計(jì)折舊 45000 庫(kù)存現(xiàn)金 21000 銀行存款 8000 例題5：中勝公司當(dāng)月生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用44000元（以銀行存款支付），行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用1000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。 借：管理費(fèi)用 45000 貸：銀行存款 44000 庫(kù)存現(xiàn)金 1000（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收

31、入）、匯兌損失（匯兌收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。注意：1、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用；小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息；小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。對(duì)于債券的利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資收益”，而不是沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的銀行相關(guān)手續(xù)

32、費(fèi)，是指小企業(yè)與銀行開展中間業(yè)務(wù)而向銀行支付的手續(xù)費(fèi)。如小企業(yè)向銀行支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。3、匯兌損失計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如果產(chǎn)生的是匯兌收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無(wú)追索權(quán)） 短期借款（銀行有追索權(quán)）5、小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用在“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。（借款費(fèi)用資本化） 借：在建工程 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用的基本會(huì)

33、計(jì)分錄：1、發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 銀行存款2、發(fā)生應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 例題1:2x12年3月28日，某小企業(yè)以銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息2200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 2200 貸：銀行存款 2200 例題2:2x12年4月5日，某小企業(yè)以銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)300元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 300 貸：銀行存款 300 例題1：2x12年7月1日，某小企業(yè)向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款500000元，期限1年。年利率6%。該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按

34、季支付。 7月1日借入款項(xiàng) 借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000 每月末，預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息=500000 x6%12=2500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 9月底按季支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款 7500 例題4:2x12年9月30日，某小企業(yè)收到銀行利息收入800元。 借：銀行存款 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 800 例題5:2x12年10月31日，某小企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額9000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 借：本年利潤(rùn) 9000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000費(fèi)用：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異比較1

35、、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念。2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，核算內(nèi)容有所不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是指小企業(yè)開展日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。核算范圍比主營(yíng)業(yè)

36、務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加更廣泛。3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目改為“銷售費(fèi)用”科目。4、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“管理費(fèi)用”科目核算內(nèi)容包括：小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“管理費(fèi)

37、用”科目核算內(nèi)容包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。5、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的內(nèi)容包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍內(nèi)。（費(fèi)用資本化）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的內(nèi)容包括：利息支出（減利息收入）、

38、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用在“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目核算。（費(fèi)用資本化）匯兌收益是在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算費(fèi)用：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較1、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，城鎮(zhèn)土地使用

39、稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等需通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的內(nèi)容包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，匯兌收益通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第一節(jié)利潤(rùn)管理 一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

40、、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失）后的金額。 投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面價(jià)余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成 （二）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 （三）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 二、利潤(rùn)的核算 利潤(rùn)核算主要包括營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。 （一）營(yíng)業(yè)外收入 1、營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者權(quán)益投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

41、凈流入。 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 2、營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入及期末結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。該科目貸方記錄小企業(yè)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方記錄期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目期末無(wú)余額。該科目按照營(yíng)業(yè)外收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。具體賬戶處理如下：（1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益，包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性

42、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。但不包括處置長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的凈收益“投資收益”。處置固定資產(chǎn)時(shí)：A結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)B發(fā)生清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)C實(shí)現(xiàn)清理收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理D清理?yè)p益的處理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入或 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：A處置無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入B處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生凈損失 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)（2）政府補(bǔ)助指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨

43、幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)（3）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)： 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（4）捐贈(zèng)收益指小企業(yè)接受來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 在捐贈(zèng)收益的認(rèn)定方面，應(yīng)該把握以下3個(gè)要點(diǎn)： 捐贈(zèng)是無(wú)償給與的資產(chǎn)； 捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人； 捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 確認(rèn)的捐贈(zèng)收益： 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （5）盤盈收益指小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等

44、溢余。（實(shí)存大于賬存） 確認(rèn)的盤盈收益： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （6）匯兌收益指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。 確認(rèn)的匯兌收益 借：有關(guān)科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入具體賬戶處理如下：（1）匯兌收益指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。 確認(rèn)的匯兌收益 借：有關(guān)科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2）出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款、違約金收益等 出租包裝物和商品的租金收入指小企業(yè)由于暫時(shí)閑置，將不用的包裝物

45、或庫(kù)存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收入。 出租包裝物和商品實(shí)際上轉(zhuǎn)讓的是這兩類流動(dòng)資產(chǎn)的使用權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)，則屬于包裝物或商品的銷售。 本準(zhǔn)則將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入認(rèn)定為“營(yíng)業(yè)外收入”，主要有兩個(gè)方面的考慮： 一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來(lái)看，小企業(yè)持有包裝物和商品的主要目的是通過(guò)用于生產(chǎn)或用于銷售取得收入實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，而出租包裝物和商品僅是為了利用這兩類資產(chǎn)暫時(shí)閑置取得非經(jīng)常性收入或偶然性收入，這是主要原因； 二是從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上考慮，如果出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則的要求，應(yīng)將該包裝物

46、和商品的成本由“周轉(zhuǎn)材料”或“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，這回造成包裝物或商品賬實(shí)不符。 正是根據(jù)這些考慮，本準(zhǔn)則將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入做為營(yíng)業(yè)外收入處理。 確認(rèn)出租包裝物和商品的租金收入： 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 逾期未退包裝物押金收益 包裝物押金是指小企業(yè)為銷售商品而向購(gòu)買方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購(gòu)買方收取的包裝物押金當(dāng)時(shí)不構(gòu)成小企業(yè)的銷售商品收入而是負(fù)債，因?yàn)椴粫?huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益。一旦小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還購(gòu)買方的，則會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，但不返還押金不是小企業(yè)的一項(xiàng)日?；顒?dòng)。屬于偶發(fā)性，因此，應(yīng)確

47、認(rèn)為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。 借：其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)（三種情況） 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守法經(jīng)營(yíng)，小企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按期予以償還或支付。但是，一旦出現(xiàn)了確實(shí)無(wú)法支付的情況，就可能會(huì)產(chǎn)生確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，從而構(gòu)成小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，應(yīng)當(dāng)把握以下兩個(gè)原則： 應(yīng)付款項(xiàng)的范圍：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 確實(shí)無(wú)法償付是一個(gè)嚴(yán)格條件。通常包括3種情形： 第一種情形：小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)力，如小企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行了破產(chǎn)清算，沒有清理這一款債

48、權(quán)。 第二種情形：小企業(yè)的債權(quán)人在小企業(yè)做為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下對(duì)小企業(yè)做了讓步，減免了債務(wù)人的部分債務(wù)本金或者利息、降低了債務(wù)人應(yīng)付利息的利率等。 第三種情形：小企業(yè)債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利，如小企業(yè)如果收受了另一方定金，但是對(duì)方違約。 違約金收益 違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)如果滿足壞賬確認(rèn)條件，可以作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”。但是，如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，仍

49、應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬。 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入注意： 小企業(yè)發(fā)生出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款的時(shí)候： 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到該筆款項(xiàng)的時(shí)候： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 不在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算 例題1:2x12年6月5日，中勝公司決定提前報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器加工設(shè)備，設(shè)備原價(jià)500000元，已提折舊400000元。報(bào)廢時(shí)得殘值變價(jià)收入為150000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用3000元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。 將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 400000 貸：固定資

50、產(chǎn) 500000 收回變價(jià)收入 借：銀行存款 150000 貸：固定資產(chǎn)清理 150000 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 3000 貸：銀行存款 3000 確認(rèn)報(bào)廢凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 47000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 47000 例題2:2x12年6月8日，中勝公司在現(xiàn)今清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額溢余108元。經(jīng)核查，上述現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶處理。 盤盈現(xiàn)金，批準(zhǔn)前 借：庫(kù)存現(xiàn)金 108 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 108 查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 108 貸：營(yíng)業(yè)外收入 108 例題3:2x12年6月8日，中勝公司在財(cái)

51、產(chǎn)清查中盤盈A材料1000公斤，實(shí)際單位成本80元，經(jīng)查屬于材料手法計(jì)量方面的錯(cuò)誤。 批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 80000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80000 批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 80000 例題1:2x12年6月10日，中勝公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤盈設(shè)備一臺(tái)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為60000元。 盤盈設(shè)備，批準(zhǔn)前： 借：固定資產(chǎn) 60000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60000 查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6000

52、0 貸：營(yíng)業(yè)外收入 60000 例題2:2x12年6月23日，中勝公司確定一筆應(yīng)付賬款7000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款 7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7000 小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后出臺(tái)中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法、鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見，2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見，提出進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，財(cái)政政策是國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的重要政策措施。對(duì)中小

53、企業(yè)的財(cái)政政策更多體現(xiàn)為財(cái)政資金支持。這是國(guó)際上通行的做法。因此，本準(zhǔn)則專門設(shè)置了一條對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了規(guī)定。（二）政府補(bǔ)助的核算 1、政府補(bǔ)助的概念和特征 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 政府包括各級(jí)人民政府及其所屬部門和機(jī)構(gòu)，如人民政府、財(cái)政部門、工信部門、科技部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。聯(lián)合國(guó)、世界銀行等國(guó)際類似組織，也視同為政府。 如果政府以企業(yè)所有者身份向小企業(yè)投入資本，則將擁有小企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享小企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下，政府與小企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)小企業(yè)的投資在

54、性質(zhì)上是一致的，不屬于政府補(bǔ)助范疇。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。 政府補(bǔ)助具有以下特征： （1）無(wú)償性基本特征 政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。政府補(bǔ)助的無(wú)償性，將其與政府資本性投入、政府采購(gòu)等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的正常商業(yè)行為區(qū)分開來(lái)。 （2）有條件性 政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括： 政策條件 企業(yè)只有符合相關(guān)政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申報(bào)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定的，不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申報(bào)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。例如，政府向企業(yè)提供的產(chǎn)

55、業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金補(bǔ)助，其政策條件為企業(yè)申報(bào)的產(chǎn)品或技術(shù)必須是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的新產(chǎn)品、新技術(shù)。 使用條件 企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的通途使用政府補(bǔ)助。否則，政府有權(quán)按規(guī)定責(zé)令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。例如，企業(yè)從政府無(wú)償取得的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金，必須用于相關(guān)政策文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。 （3）直接性 政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范

56、的政府補(bǔ)助，例如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。 2、政府補(bǔ)助的主要形式 政府對(duì)小企業(yè)補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能是非貨幣性資產(chǎn)。目前，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、政府貼息和稅收返還等。具體情況如下： （1）財(cái)政撥款政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)。 為了體現(xiàn)財(cái)政撥款的政策引導(dǎo)作用，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款；同時(shí)附有明確的使用條件，政府在批準(zhǔn)撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途。比如，財(cái)政部門撥付給小企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金、鼓勵(lì)小企業(yè)安置職工就

57、業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)、撥付給小企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼、撥付小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等，均屬于財(cái)政撥款。 政府撥款可以是事前支付，也可以是事后支付。 （2）財(cái)政貼息 財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息的補(bǔ)貼對(duì)象通常是符合申報(bào)條件的某類項(xiàng)目。例如農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目等。貼息項(xiàng)目通常是綜合性項(xiàng)目，包括設(shè)備購(gòu)置、人員培訓(xùn)、研發(fā)費(fèi)用、人員開支、購(gòu)買服務(wù)等；也可以是單項(xiàng)的，比如僅限于固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目。 政府貼息主要有兩種方式：（1）財(cái)政部門將貼息資金直接撥付給收益小企業(yè)（2）財(cái)政部門將貼息資金撥付給向小企業(yè)

58、提供貸款的銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向小企業(yè)提供貸款，受益小企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。 （3）稅收返還 稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款。屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅。 除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠提現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。 需要注意的是增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退

59、回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征收的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。 3、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理 科目設(shè)置： “遞延收益”科目 “遞延收益”科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。遞延收益的主要賬務(wù)處理 小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：遞延收益 在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的 借：銀行存款 （實(shí)際收到金額） 貸：遞延收益 在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間 借：遞延收益 （應(yīng)

60、補(bǔ)償金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的 借：銀行存款 （實(shí)際收到金額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為“遞延收益”，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；用于補(bǔ)償本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類