高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算細(xì)則

1、一.研發(fā)費(fèi)用按以下八大范圍進(jìn)行歸集:(1)人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員得工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金,以及外聘科技人員得勞務(wù)費(fèi)用。(2)直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用就是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生得相關(guān)支出。包括:直接消耗得材料、燃料與動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)與產(chǎn)品試制得模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)得樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品得檢驗(yàn)費(fèi);用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)得儀器、設(shè)備得運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入得用于研發(fā)活動(dòng)得固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用就是指用于研

2、究開(kāi)發(fā)活動(dòng)得儀器、設(shè)備與在用建筑物得折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用就是指研發(fā)設(shè)施得改建、改裝、裝修與修理過(guò)程中發(fā)生得長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。( 4) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用就是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)得軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)與計(jì)算方法等)得攤銷費(fèi)用。( 5) 計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用就是指為新產(chǎn)品與新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)與制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面得設(shè)計(jì)等發(fā)生得費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行得創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生得相關(guān)費(fèi)用。( 6) 裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用就是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生得費(fèi)用,包括研制特殊、專用得生產(chǎn)機(jī)器,改變生產(chǎn)與質(zhì)量控制

3、程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生得費(fèi)用。為大規(guī)模批量化與商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行得常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與工業(yè)工程發(fā)生得費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制得臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)得現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。( 7) 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用就是指企業(yè)委托境內(nèi)外其她機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生得費(fèi)用(研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)得主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用得實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額得80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其她費(fèi)用（不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用得20%）其她費(fèi)用就是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)得其她費(fèi)用,包

4、括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果得檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)得申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用得20%,另有規(guī)定得除外。二.會(huì)計(jì)科目設(shè)置研發(fā)支出可以作為一級(jí)科目進(jìn)行核算,也可以在管理費(fèi)用下面設(shè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。如果財(cái)務(wù)軟件支持項(xiàng)目輔助核算,建議按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。1、 研發(fā)費(fèi)用作一級(jí)科目進(jìn)行核算,按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算?？颇考?jí)次科目 一級(jí) 科目代 二級(jí)代碼 科目 碼 科目輔助核算項(xiàng)目XX研發(fā)三級(jí)科 四級(jí)科項(xiàng)目XX研發(fā)項(xiàng)XX7發(fā)Lm a目目)(RD01目 (RD02) (RD03

5、)工資5301（執(zhí)行小企業(yè)研發(fā)會(huì)計(jì)支出準(zhǔn)則為4301）530101（ 執(zhí)行費(fèi)用化支 出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為430101, 以次類推）工金勞 務(wù)費(fèi) 直接材直接投入料燃料費(fèi)人員人 五險(xiǎn)一動(dòng)力費(fèi) 模具及 中間試 制費(fèi) 檢驗(yàn)測(cè) 試費(fèi)租賃費(fèi)折舊及折舊費(fèi)長(zhǎng)期待長(zhǎng)期待攤攤銷攤攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)資本設(shè)置如530102化支費(fèi)用化出支出如果企業(yè)現(xiàn)在與將來(lái)確定不準(zhǔn)備把研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn),不進(jìn)行資本化,二級(jí)科目:費(fèi)本化支出、費(fèi)用化支出可以不設(shè)。2、不設(shè)項(xiàng)目輔助核算科目級(jí)次科目代碼一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目 四級(jí)科目5301( 執(zhí)行小企業(yè)研發(fā)支出XX研發(fā)項(xiàng)目(RD01)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

6、則為4301)人員人工直接投入工資 五險(xiǎn)一金 勞務(wù)費(fèi) 直接材料燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)模具及中間試制費(fèi)檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)租賃費(fèi)折舊及長(zhǎng)折舊費(fèi)期待攤攤長(zhǎng)期待攤攤銷銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用如果企業(yè)現(xiàn)在或?qū)?lái)準(zhǔn)備將研發(fā)成果作為無(wú)形資產(chǎn)持有其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)XX研發(fā)項(xiàng)目（RD02） J RD01設(shè)置XX研發(fā)項(xiàng)目（RD03）如RD01設(shè)置, 研發(fā)費(fèi)用可能進(jìn)行資本化,要增設(shè)二級(jí)科目:費(fèi)用化支出,資本化支出。.在管理費(fèi)用下核算研發(fā)費(fèi)用1、設(shè)置項(xiàng)目輔助核算項(xiàng)目輔助核一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目算代碼名稱代碼名稱RD01RD026602(660223工資小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)管理費(fèi)用（小企業(yè)會(huì)計(jì)研發(fā)費(fèi)用人員人工社保

7、與公積金則準(zhǔn)則勞務(wù)費(fèi)5602)560223)直接投直接材料入燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)模具及中間試制費(fèi)檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)租賃費(fèi)折舊與長(zhǎng)期待攤攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷設(shè)計(jì)費(fèi)裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)其她委外研發(fā)費(fèi)2、在管理費(fèi)用下核算,不設(shè)項(xiàng)目輔助核算科目代科目代碼一級(jí)科目 二級(jí)科目 三級(jí)科目四級(jí)科目人員人工如需要更 明細(xì)可設(shè) 五級(jí)科目 工資 社保及公 積金 勞務(wù)費(fèi)直接材料5602( 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 管理費(fèi)用則6602)研發(fā)費(fèi)用XX研發(fā)項(xiàng)目(RD01)中間試制 及模具費(fèi)直接投入 水電費(fèi)測(cè)試費(fèi)折舊及長(zhǎng)期待攤攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷 費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi) 其它 外部開(kāi)發(fā)費(fèi)租賃費(fèi) 折舊 長(zhǎng)期待攤 攤銷XX研發(fā)項(xiàng)目 (RD02)XX研發(fā)項(xiàng)目 (RD03)3、為了

8、減少科目級(jí)次, 可以取消上面第 2 表中得四級(jí)科目 , 把五級(jí)科目變?yōu)樗募?jí)科目。一級(jí)科目 二級(jí)科目 三級(jí)科目 四級(jí)科目工資 社保及公積金 勞務(wù)費(fèi)直接材料 水電及動(dòng)力中間試制及模具費(fèi)RD01管理費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用租賃費(fèi)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)其它外部開(kāi)發(fā)費(fèi)RD02如上RD03如上三、研發(fā)費(fèi)用歸集會(huì)計(jì)分錄1、原材料領(lǐng)用依據(jù)原材料領(lǐng)料單借:研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目直接投入材料貸:原材料2、 人員人工依據(jù)工資清單或工資分配表借:研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目人員人工貸:應(yīng)付工資薪酬工資依據(jù)研發(fā)人員社保與公積金中單位承擔(dān)得部分借:研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目人員人工貸:銀行存款或管理費(fèi)用五險(xiǎn)一金3、折舊費(fèi)依據(jù)固定資產(chǎn)折舊清單與折舊分配

9、表借:研發(fā)費(fèi)用一一XX項(xiàng)目一一折舊費(fèi)貸:累計(jì)折舊4、 水電費(fèi)或動(dòng)力費(fèi)依水電費(fèi)分配表借:研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目直接投入水電費(fèi)貸:應(yīng)付帳款或銀行存款5、 其它費(fèi)用因?yàn)槠渌M(fèi)用包括比較多,比較雜,我們以差旅費(fèi)為例依據(jù)項(xiàng)目組成員填寫(xiě)得報(bào)銷單（要有項(xiàng)目人員簽字,注明研發(fā)項(xiàng)目）借:研發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目其它貸:現(xiàn)金或銀行存款或其她應(yīng)收款其她情況,可參照以上分錄靈活運(yùn)用。調(diào)賬方案逐月調(diào)整本年度調(diào)整,反結(jié)賬到本年度1月份,刪除結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證,在原來(lái)憑證進(jìn)行修改,重新進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益。以前年度調(diào)整,反結(jié)賬需調(diào)整年度1月份,刪除結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證,在原來(lái)憑證進(jìn)行修改,重新進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益。研發(fā)費(fèi)用歸集憑證附件得要求1、研發(fā)領(lǐng)料與退料研發(fā)領(lǐng)料

10、單要求有項(xiàng)目組人員簽字,標(biāo)注項(xiàng)目名稱,一般要分月分項(xiàng)目開(kāi)具領(lǐng)料單。2、研發(fā)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊清單及分配表我們建議單獨(dú)制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表,與其她固定資產(chǎn)分開(kāi)做,特別就是申報(bào)高新得企業(yè),表頭標(biāo)題為研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表。對(duì)于核算要求不嚴(yán)格得項(xiàng)目,簡(jiǎn)化得將就方案就是,在企業(yè)原有得折舊清單上可以稍加整理,把研發(fā)用固定資產(chǎn)連續(xù)排在一起,也可以增加一標(biāo)志列,對(duì)研發(fā)用固定資產(chǎn)作出標(biāo)記。對(duì)生產(chǎn)與研發(fā)共用得固定資產(chǎn)還要制作共用資產(chǎn)折舊分?jǐn)偙?在制造費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)之間以合理得標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用得固定資產(chǎn)要制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊分配表,分配到各個(gè)項(xiàng)目中去。1、工資發(fā)放清單與工資分配表建議分項(xiàng)目制定獨(dú)立得研發(fā)費(fèi)用發(fā)放清單,標(biāo)明研發(fā)項(xiàng)目名稱,與其她人員得工資發(fā)放清單分開(kāi)。工資發(fā)放清單要與其她人員得工資發(fā)放清單一樣,經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字,手續(xù)要完備。對(duì)于要求不嚴(yán)格得項(xiàng)目,一種將就得方法就是,工資