稅收籌劃方法與案例分析

1、l講座主要內(nèi)容：l一、稅收籌劃的含義l二、稅收籌劃的目標(biāo)l三、稅收籌劃的條件l四、稅收籌劃的基礎(chǔ)l五、稅收籌劃的思路l六、稅收籌劃的步驟l七、稅收籌劃案例分析 1.企業(yè)財會人員中是否有專門負(fù)責(zé)辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？） 2.企業(yè)在招聘會計人員時，是否測試辦稅能力？ 3.企業(yè)是否進(jìn)行過整體稅負(fù)測算？是否進(jìn)行過稅負(fù)分析？ 4.確定減稅的目標(biāo)時是否考慮過與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認(rèn)為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？ 5.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？是被動適用還是設(shè)法利用？ 6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對新頒布的稅收政策是否分析對本企業(yè)所在行業(yè)的影響？ 7.在進(jìn)行投資

2、、籌資、租賃決策時是否考慮過納稅的影響？是否咨詢過財務(wù)人員或稅務(wù)專家？ 8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來關(guān)系的企業(yè)的納稅信用情況？ 9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時是否知道查賬的重點？ 10.是否聘請財稅專家定期進(jìn)行財稅風(fēng)險檢測？ l稅收籌劃的含義l 稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。l正確理解稅收籌劃l1.稅收籌劃具有合法性特點，與偷稅不同l2. 稅收籌劃具有（事前）籌劃性特點l3.稅收籌劃具有綜合性特點l（整體稅負(fù)）l稅收鏈涉稅綜合管理l 購買 生產(chǎn) 完工入庫l l 稅收

3、 稅收l l l 稅收 稅收 原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費(fèi)者l 進(jìn)口 關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅l 生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品） 消費(fèi)稅l貨物 采掘 （應(yīng)稅資源） 資源稅 企業(yè)l 批發(fā) 增值稅 城建稅 所得稅l 零售 教育費(fèi) 個人l勞務(wù) 加工修理修配l 其他勞務(wù)l行為 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 營業(yè)稅l 銷售不動產(chǎn) 土地增值稅l 書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證 印花稅l 取得應(yīng)稅車輛 車輛購置稅l 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè) 耕地占用稅l 產(chǎn)權(quán)受讓 契稅l財產(chǎn) 房產(chǎn) 房產(chǎn)稅l 土地 城鎮(zhèn)土地使用稅 （城市房地產(chǎn)稅）l 車船 車船使用稅（車船使用牌照稅）l4.稅收籌劃的目的是獲得稅后利潤的最大化l(風(fēng)險-受益

4、、成本-收益)（長期利益）l5.稅收籌劃的路標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略管理l（長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展）（小靈通業(yè)務(wù)）l所處產(chǎn)業(yè)或準(zhǔn)備進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)l（1）潛在的利益的多少？該產(chǎn)業(yè)的前景如何？（短期利益還是長期利益？）l（2）國家對該行業(yè)的政策導(dǎo)向如何？l（3）市場的競爭性多大？（包括未來的可能的競爭）競爭對手的競爭策略和手段有哪些？l（4）企業(yè)是否希望在市場上成為一個重品牌、講誠信、（產(chǎn)品）服務(wù)優(yōu)良、健康向上的形象？l（5）公司如何在長期競爭中處于最佳位置？l 采取哪些競爭手段？l（6）目前是穩(wěn)固還是擴(kuò)大市場份額？是通過新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出、提高服務(wù)質(zhì)量還是通過增加（擴(kuò)大）投資、兼并或者聯(lián)合方式達(dá)到目的？l （7）涉稅

5、因素有哪些？如何籌劃？l提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略l問題：有人認(rèn)為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認(rèn)為對嗎？l稅收籌劃與避稅的比較分析l避稅的含義l 所謂避稅，是指納稅人通過非違法的手段和方式，通過資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。l 所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價方式轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。l避稅原理 l 收入、利潤l 成本費(fèi)用l l 收入利潤l 成本費(fèi)用l高稅區(qū)l低稅區(qū)l盈利企業(yè)l虧損企業(yè)l案例l基本案

6、情 某電器公司是臺灣A 公司投資興辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3月正式開業(yè)。l 材料從香港B 公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B 公司.公司欠香港B 公司款額較高。2003年4月，香港B 公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%）l圖示l 電器公司l 購材料 銷產(chǎn)品 l 香港B 公司l正常交易價格外購材料100，生產(chǎn)銷售180，毛利80l關(guān)聯(lián)交易B公司從市場上100購材料，電器公司從B公司購材料150，返銷價130，毛利- 20l問題這種做法是否違法？l避稅的法律責(zé)任l征管法第36條規(guī)定：l 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生

7、產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。l稅收籌劃與避稅的區(qū)別l1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點等）l2.采用的方式不同l3.前者國家鼓勵采用，后者反避稅（代價）l案例分析l 企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？l稅收籌劃方案l先作投資，后再做銷售股權(quán)處理l問題l你認(rèn)為是否可行？l這是籌劃還是避稅？l稅收政策鏈接l財政部、

8、國家稅務(wù)總局財政部、國家稅務(wù)總局l關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 l文號 財稅2002191號 發(fā)文日期 2002-12-10 ll 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 三、營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。l稅收籌劃的目標(biāo)之一：實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險l案例l基本案情嘉發(fā)實業(yè)集團(tuán)公司1999年4月銷項稅額196萬元，進(jìn)項稅額89萬元，應(yīng)繳增值稅額107萬元，能籌37萬元資金，缺口70萬元。同

9、期購進(jìn)兩條生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬元。l籌劃方案購進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅85萬元先行申請抵扣。在12月31日前作調(diào)整（轉(zhuǎn)出）l問題 籌劃是否成功？l一、偷稅的含義l二、偷稅的認(rèn)定要件（偷稅法定）l（一）偷稅的主體法定l（二）偷稅手段法定l（三）已造成不繳或少繳稅款的結(jié)果l注意：偷稅是行為違法和結(jié)果違法，必須同時滿足這兩個條件。l三、偷稅的具體認(rèn)定l（一）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ？l 有人認(rèn)為由于行為人對稅收規(guī)定、財務(wù)會計制度不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。l問題：你認(rèn)為

10、這種說法對嗎？l問題：偷稅是否必須存在主觀故意？l偷稅和偷稅罪判定不同l偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必要條件。如進(jìn)行虛假申報。l結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。l（二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？l 有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認(rèn)為呢？l征管法第52條第1款：l 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。l結(jié)論：不屬于偷稅l（三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)

11、任造成少納稅的，是否為偷稅？l民法通則第66條：l 代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。l 稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。l征管法實施細(xì)則第98條：l 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。l結(jié)論：不按偷稅處理，按民法通則第66條和征管法實施細(xì)則第98條處理。l注意：l1.納稅人提供的涉稅資料必須齊全。l2.納稅人因此被處以的滯納金可以向稅務(wù)代理方追償。（如果是雙方勾結(jié)偷

12、稅的呢？）l（四）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報是不是偷稅滯后申報是不是偷稅? ?lEx.某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?l見“嘉發(fā)實業(yè)集團(tuán)公司案例”l（五）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？l案例：l 某稅務(wù)稽查局2004年5月對某房地產(chǎn)企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)：該單位2003年8月份預(yù)收賬款明細(xì)賬反映收取購房款為720萬元，總賬只記入370萬元，為了使報表平衡，把其他的350萬元購房款記入了“應(yīng)付賬款”科目。l 該單位怕偷稅事情露餡，于2004年3月主動補(bǔ)

13、繳了上述350萬元購房款應(yīng)納的稅款（當(dāng)期預(yù)收購房款為150萬元，實際申報500萬元），稅票所屬期填寫為2004年2月。l問題：企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？l12月31日下發(fā)通知稽查實施作出處理決定下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書l問題的實質(zhì)（納稅期限問題）問題的實質(zhì)（納稅期限問題）l納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？納稅款的才能確定為偷稅？l最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋體應(yīng)用法律若干問題的解釋 l第三條第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，

14、偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。不繳或者少繳各稅種稅款的總額。l偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義：偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義：l1.是指納稅人超過了法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅納稅期限期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款；l注意：l 對偷稅問題，應(yīng)正確區(qū)分定性和處罰，不處罰或者減輕處罰不會改變對其行為的定性。l結(jié)論：l以上兩個案例定性為偷稅，考慮從輕處罰。l四、偷稅及偷稅罪的法律責(zé)任l稅收征管法第63條第一款：l 對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。l偷稅罪的法律責(zé)任l稅收籌

15、劃的目標(biāo)之二：直接降低稅收負(fù)擔(dān)l案例某企業(yè)2003年5月采用折扣方式銷售貨物，銷售額500萬元，折扣額10萬元，另開紅字專用發(fā)票，企業(yè)銷項稅額為： 50017%=85（萬元）l銷售收入為500萬元，所得稅10 33%=3.3（萬元）l 如果直接以扣除折扣額后的價格490萬元l則：銷售收入為490萬元，銷項稅額為l490 17%=83.3（萬元），直接減少增值稅1.7萬元，減少所得稅10 33%=3.3（萬元）l稅收籌劃的目標(biāo)之三：獲取貨幣的時間價值l案例l基本案情一家國有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2001年1月初計劃采購生鐵一批，有兩個方案可供選擇：l方案1從某鐵廠（增值稅一般納稅

16、人）購入，這批生鐵不含稅價30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價稅合計共35.1萬元，其中增值稅進(jìn)項稅額為5.1萬元。流動資金流出量為35.1萬元。 l方案2從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價30萬元，銷貨方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價稅合計共31.2萬元，其中增值稅進(jìn)項稅額為1.2萬元。流動資金流出量為31.2萬元，比第一種方案少3.9萬元。l假設(shè)上述購進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品并銷售出去，不含稅售價40萬元，銷項稅額為6、8萬元。l問題 企業(yè)應(yīng)選擇哪個方案？l籌劃分析l方案1：應(yīng)繳增值稅為1.7萬元，即下月初申報繳稅時流動資金流出量為1

17、.7萬元。l方案2：應(yīng)繳增值稅為5.6萬元，即下月初流動資金流出量為5.6萬元，比第一種方案多3.9萬元。l 從表面來看，兩種方案資金流出總量是相等的，都是36.8萬元。但資金的流出時間有差別。l方案2在采購環(huán)節(jié)資金流出量比方案一節(jié)約3.9萬元，這部分資金一直到下月初申報納稅時才流出，也就是說，方案二比方案一有3.9萬元現(xiàn)金延遲一段時間才流出。l結(jié)論選擇方案2l提示采購要考慮現(xiàn)金流出的時間 l主觀條件：l1.總裁（總經(jīng)理）：認(rèn)識+重視l2.財務(wù)人員：意識+守法+籌劃的敏感性（洞察力）lEx.對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識和利用l客觀條件： 1.企業(yè)規(guī)模較大，集團(tuán)化運(yùn)作 2.資產(chǎn)流動性強(qiáng)，現(xiàn)金流管理 3.

18、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)清晰，有長遠(yuǎn)規(guī)劃 4.企業(yè)行為決策程序簡化l基礎(chǔ)之一：國家稅收政策l基礎(chǔ)之二：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動l基礎(chǔ)之三：會計制度與稅收政策的差異l稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，納稅籌劃的基礎(chǔ)之一就是稅收法律法規(guī)。我國目前的稅法分為五個層次：l（一）全國人大及其常委會制定的稅收法律l（二）授權(quán)國務(wù)院立法 暫行條例l（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 法的實施細(xì)則l（三）稅收地方性法規(guī) l（四）稅收部門規(guī)章“財稅字”“國稅發(fā)”“國稅函”l（五）稅收地方政府規(guī)章l注意：l1.不同層次的稅法效力不同l2.籌劃應(yīng)依法進(jìn)行，即做到合法，至少不違法。l(合同的簽訂)l3.籌劃時應(yīng)注意稅法的變化，在符合企業(yè)長

19、期發(fā)展戰(zhàn)略（目標(biāo)）的前提下依照稅收政策來安排企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，修正現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動去適應(yīng)新的稅收政策。l（溫州炒房團(tuán)上海被套及限制炒房的有關(guān)稅收政策、稅改動態(tài)）l案例企業(yè)獎勵優(yōu)秀員工或者給職工搞福利，往往采用免費(fèi)旅游、辦培訓(xùn)班等形式。通過“應(yīng)付福利費(fèi)”或者“其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)”列支，不涉及納稅問題，既提高了職工福利待遇，又回避了企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和個人所得稅。l問題現(xiàn)在采用這種方式還能達(dá)到原來的效果嗎？l 財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷l 人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅財

20、稅200411號號 2004-1-20l 企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。l 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局l 關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等l 計算征收個人所得稅方法問題

21、的通知計算征收個人所得稅方法問題的通知l 國稅發(fā)國稅發(fā)2005920059號號l一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 l 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。l二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： l(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 l 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣

22、除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 l(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： l1如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù) l 2如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù) l三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計

23、稅辦法只允許采用一次。 l四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 l五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 l七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。l例：某中國公民2005年1月份取得工資收入1800元，年終獎6000元，計算其本月應(yīng)納的個人所得稅稅額。l工資：（1800-800）*10%-25=75（元）l年終獎：l適用稅率：6000/12=500，5%（10%）l適用的速算扣除數(shù)：

24、0（25）l稅額=6000*5%=300(元)l如果年終獎為6001元呢？l稅額=6001*10%-25=575.1(元)l差額： 575.1-300=275.1(元)l國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)納個人所得稅問題的批復(fù)國稅函國稅函2005318號號 發(fā)文日期發(fā)文日期 2005-04-13ll 依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。l

25、財政部、國家稅務(wù)總局l關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知l 財稅字 2000 7號 發(fā)布時間2000.02.01l一、對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。l 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。l 以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從

26、金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。l統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)l 1. 借款 6.付息 5.轉(zhuǎn)付利息 l 2. 委托貸款l l 3. 按合同分撥借款l l 4.還款金融機(jī)構(gòu)企業(yè)集團(tuán)集團(tuán)財務(wù)公司企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)Cl 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知行政審批項目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知 國稅函國稅函2004839號號l一、對財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅

27、若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（86財稅地字第008號）第二十四條關(guān)于“房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定作適當(dāng)修改，取消經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的內(nèi)容。l 納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。l二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)

28、、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局確定。l 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局l 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù) l 國稅函國稅函200583200583號號l一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。 l二、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）營業(yè)額的確定(第十三)項的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)（包括一般工程和跨省工程）。 l 財政部、國家稅務(wù)總局財政部、國家稅務(wù)總局l 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知l 財稅200316

29、號l（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 l案例l基本案情2001年12月B企業(yè)以價值100萬元的房地產(chǎn)抵償A企業(yè)100萬元的債務(wù)， A企業(yè)收到后轉(zhuǎn)手以100萬元的價格出售，取得貨幣資金周轉(zhuǎn)使用。則： B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)為 1005.5%=5.5（萬元） A企業(yè)同 l問題 A企業(yè)如何避免納稅？l籌劃方案 A企業(yè)

30、幫著B企業(yè)聯(lián)系買家后以B企業(yè)的名義銷售以銷售款歸還債務(wù)，避免了承擔(dān)稅負(fù)。l問題你認(rèn)為目前這樣籌劃是否還可行？l 財政部、國家稅務(wù)總局財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知文號 財稅200316號 發(fā)文日期 2003-1-15l（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。l企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動涉及供、產(chǎn)、銷三過程，涉及投資、籌資、收購、改組等形式l涉及的企業(yè)內(nèi)部單位有

31、采購部、生產(chǎn)部、銷售部、技術(shù)部、財務(wù)部等l協(xié)調(diào)與合作稅收籌劃成功的保證企業(yè)客戶稅務(wù)部門采購部生產(chǎn)部銷售部財務(wù)部一、差異的具體表現(xiàn)二、差異處理原則： 平時發(fā)生會計事項，按會計制度核算，納稅申報時按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整l稅收籌劃的突破思路： 1.從節(jié)稅空間大的稅種入手（1）對納稅人經(jīng)濟(jì)行為決策有重大影響（2）稅種的稅負(fù)彈性大 2.從稅收優(yōu)惠政策入手 用足用好稅收優(yōu)惠政策是最好的籌劃 注意： 利用稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)注意的兩個問題： （1）正確把握稅收優(yōu)惠政策，不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠； （2）應(yīng)按照法定程序申請報批，避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有的權(quán)利。 3.從稅種的稅負(fù)差異入手

32、 4.從納稅人的組織形式入手 5.從影響納稅額的相關(guān)因素入手l稅收籌劃的基本技術(shù)l1.免稅技術(shù)l2.減稅技術(shù)l3.稅率差異技術(shù)l4.分劈(分設(shè))技術(shù)l5.扣除技術(shù)l6.抵免技術(shù)l7.延期納稅技術(shù)l8.退稅技術(shù)l步驟1：收集、歸類相關(guān)財稅政策l步驟2：對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評估和剖析l步驟3：確立節(jié)稅目標(biāo)，設(shè)計多種籌劃方案l步驟4：篩選稅收籌劃方案l 對每一個方案進(jìn)行成本-效益分析，風(fēng)險（稅收政策風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險等）分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案l步驟5：協(xié)調(diào)與合作，執(zhí)行籌劃方案l步驟6：實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）l避稅案例1購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價l基本案情某紡織有限公司是由臺灣

33、A公司在華舉辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺灣A公司的全資子公司）。1993年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。l 晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤l 向香港B公司銷售價格5.4元人民幣/公斤l 香港B公司再銷售給新加坡、日本的價格為1.8美元/公斤（匯率1：5.75）l圖示l 臺灣臺灣A公司l 原材料l紡織公司紡織公司 銷售 5.4元 香港B公司l 1.8美元l 新加坡（日本）客戶l避稅手法分析紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價的辦法轉(zhuǎn)移利潤l避稅效果 l每公斤轉(zhuǎn)移利潤1.85.75-5.

34、4=4.95（元）l共銷售212518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤1051988.08元l少納稅款1051988.08 （33%-15%）=189353.89（萬元）l避稅手法分析 l購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價方法：高進(jìn)低出l1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價 ：低出l2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價 ：高進(jìn)l3、利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價。方式：抬高定價、以次充好、以舊冒新 l避稅籌劃建議l1.可以考慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，必要時可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司.l2.在定價時，應(yīng)充分考慮價格的高低，避免成為被稅區(qū)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的對象l避稅案例2租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價l基本案情某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在

35、深圳創(chuàng)辦的一家外商獨資企業(yè)，該公司1994年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價值約4000萬元，機(jī)器設(shè)備價值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價值約530萬元。年租金率為26%.l 1994年度該公司支付給香港A公司的租金為：l（4000+3000+530） 26% 10/12l=1631.5（萬元）l市場租金率：l房屋：4.725%，機(jī)器設(shè)備：9.225%，l其他設(shè)備：18.225%l避稅手法分析在租賃業(yè)務(wù)中，通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤l避稅效果分析l正常租金合計：4686187.50元，實付租金1635.1萬元 l1994年度企業(yè)通過高租金的

36、方式轉(zhuǎn)移利潤合計為11628812.5元，l避稅籌劃建議租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價l1.對于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得l2.如新辦企業(yè)開始虧損，則低租l3.關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租l4.租金率不能過于高或者低，要考慮適當(dāng)。l避稅案例3 貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價l基本案情某體育用品有限公司（D公司）是香港B公司投資興辦的外商獨資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺灣C 公司提供，由于公司資金流通困難，長期拖欠C 公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C 公司，利息率12%。l D公司 購材料 臺灣C 公司l 付息l香港B公司 臺灣 A公司l該體育用品公

37、司，實際投資者為臺灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的臺灣C公司是臺灣A的子公司。l避稅手法分析 抬高融資利率避稅l避稅籌劃建議 l1.作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。以獲得整個企業(yè)集團(tuán)的利潤最大化。l2.利率的確定要適當(dāng)。l避稅案例4 l基本案情廣州最大外資避稅案l 中行廣東省分行l(wèi) 貸款 20億 付息 l 廣州某外企l 無息放貸l紙品 口腔保健品 北京洗滌 天津 l公司 公 司 公 司 公司l注：子公司多虧損l避稅手法分析無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)l避稅效果分析l1.廣州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減

38、少了本企業(yè)利潤，少納了企業(yè)所得稅。l2.提供巨額無息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營業(yè)稅、所得稅的稅負(fù)。l3.滿足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。l反避稅的依據(jù) l征管法第54條：l 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。l被納稅調(diào)整的原因分析l1.該企業(yè)借貸資金巨大，引起稅務(wù)人員注意l2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處l避稅籌劃思路 l1.提供低息貸款（基準(zhǔn)利率）l2.以支付預(yù)付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求l1.避

39、免成為關(guān)聯(lián)企業(yè)l關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義l我國稅收征管法規(guī)定：l所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：l1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；l2.直接或者間接的同為第三者擁有或者控制；l3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。l關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖 l M企業(yè) 100% 100% 20% A企業(yè) B企業(yè) 20% C企業(yè)100% A1 A2 B1 B2 C1 C2 D(原材料供應(yīng))l我國關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定l1998-4-23頒布的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（國稅發(fā)1998059號） l 1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的； 2.直接或間

40、接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的； l3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；l4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；l5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán),專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；l6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料,零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；l 7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；l 8.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系,包括家族,親屬關(guān)系等.l2.避

41、免企業(yè)成為國家反避稅重點調(diào)查審計對象l依據(jù)： 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（國稅發(fā)1998059號）的修訂稿 l (1)生產(chǎn),經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；l (2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；l (3)長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以上的)； l (4)長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；l (5)跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè))；l(6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； l (7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比)； l (8)集團(tuán)公司內(nèi)部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè))；l (9)巧立名

42、目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費(fèi)用的企業(yè)； l(10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)l3.避免有同類貨物售價（交易的唯一性）l轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之一：可比非受控價格法l使用條件：l關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同（相似）l定價明顯偏低沒有正當(dāng)理由的價格調(diào)整方法的第一、二順序l4.避免原物銷售給第三方l 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之二：再銷售價格法l比照市場價格=購入企業(yè)的市場銷售價格*（1-合理的毛利率）l使用條件：合理毛利率按照購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售同類物品的銷售毛

43、利率計算。l5.轉(zhuǎn)讓的商品、勞務(wù)定價要相對合理，最好成本利潤率不低于10%。l轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之三：成本加利法l基本案情 A企業(yè)主要生產(chǎn)制造電器產(chǎn)品，電器產(chǎn)品有三道工序，各工序完成后單位生產(chǎn)成本及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：工序 單位生產(chǎn)成本 l 200元 l 450元l 500元平均售價 800元/件2000年銷售電器25萬件適用的所得稅稅率33%主營業(yè)務(wù)收入20000萬元主業(yè)務(wù)成本12500萬元主營業(yè)務(wù)稅金及附加200萬元期間費(fèi)用合計2300萬元利潤總額5000萬元應(yīng)納所得稅額1650萬元l稅收籌劃案例l稅收籌劃分析l 該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的三道工序中，第三道工序增加的單位成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是

44、在這道工序完成后對外銷售的。l 能否把第三道工序獨立出來，在低稅區(qū)成立一個獨立法人實體？把第二道工序完成后即作為產(chǎn)品出售？l具體籌劃方案l 由于該企業(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，于是在深圳科技工業(yè)園區(qū)設(shè)立一全資子公司（B企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)），適用稅率15%。 A企業(yè)將電器產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20%后，以540元的售價銷售給B企業(yè)，由B企業(yè)完成電器產(chǎn)品的第三道工序按市價800元出售。l 假設(shè)A企業(yè)的期間費(fèi)用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給了B企業(yè)， B企業(yè)除增加A企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于它是新建企業(yè)，另增加費(fèi)用100萬元。lA、B兩企業(yè)相關(guān)資料如下： 單位：萬元 項 目 A

45、企業(yè) B企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入54025=1350080025=20000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本450 25 =11250590 25 =14750主營稅金及附加主營稅金及附加18020期間費(fèi)用合計期間費(fèi)用合計2300 90%=2070230+100=330利潤總額利潤總額04900應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額0735l稅收籌劃效果l 由于企業(yè)是企業(yè)的全資子公司，因此，如果企業(yè)保留盈余不分配，企業(yè)也就無需按稅率差補(bǔ)交所得稅。企業(yè)通過在低稅區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為： 1650-735=915（萬元）l (一)凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)

46、定的定期減稅,免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.l (三)除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時,投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn).l 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。l1.本案例以納稅地點和稅率的選擇為契入點，利

47、用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。l2.通過組織形式的改變和轉(zhuǎn)讓定價，將利潤轉(zhuǎn)移到地稅地區(qū)企業(yè)（成本費(fèi)用多由高稅區(qū)的母公司負(fù)擔(dān)），從而成功的降低了稅負(fù)。l3.注意：l 在實際業(yè)務(wù)處理時，必須按照獨立企業(yè)的要求核算和開展業(yè)務(wù)，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，合法節(jié)稅。l 基本案情生產(chǎn)商為了激勵經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式，一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返季度返年返”或“季度返年返”的方式。返利形式有現(xiàn)金返利和實物返利兩種。（返利多在銷售之后）l問題就稅收方面而言，哪種返利方式對供應(yīng)商（生產(chǎn)商）更有利呢？如何給予返利呢？l稅收籌劃案例l增值稅：如果銷售額和折扣額是在

48、同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。l 企業(yè)所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。l 平銷行為，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的購銷行為。l 在平銷活

49、動中,生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種：l一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失,如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤,有的向商業(yè)企業(yè)投資等.l二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失.已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實物不開發(fā)票,不記賬,以此來達(dá)到偷稅的目的.目前,平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,但在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間,商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也存在.l一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的,要制定切實可行的措施,加強(qiáng)增值稅征管稽查,大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為. 二、自1997年1月1日起,凡增值稅

50、一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減.應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金當(dāng)期取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率 l一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅l（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公

51、式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。l 某食品有限公司經(jīng)營的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營養(yǎng)小食品等。其銷售政策是，購買某品牌冰淇淋達(dá)到一定的數(shù)量時，給予5%10%的折扣，屬于實物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為100箱冰淇淋，折扣為10%，即可以得到110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。l例該公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元(含稅價格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱(1 0001.1)，企

52、業(yè)實際凈銷售為1 000箱的銷售額。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱） l問題企業(yè)這樣處理是否可行？l各科目的金額計算如下：各科目的金額計算如下： l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(1 000(1 00045) 45) 45 000 45 000l產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入(1000(100045/1.17) 45/1.17) 38 462 38 462 l銷項稅額銷項稅額( (45000/1.17/1.170.17) 6 538 0.17) 6 538 賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下: : l 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 45 000 45 000 l 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入 38 462 38 462 l 應(yīng)交

53、稅金應(yīng)交稅金 6 538 6 538 l降低售價，增加數(shù)量，收款額不變。l籌劃方案：該公司出售脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元(含稅價格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱(1 0001.1)。l實際售價為每箱45/1.1元，發(fā)票數(shù)量1100箱l各科目的金額計算如下：各科目的金額計算如下： l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 (1 100(1 10045/1.1) 45 000 45/1.1) 45 000 l產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入(45 000/1.17) (45 000/1.17) 38 462 38 462 銷項稅額銷項稅額 (38 462

54、 (38 4620.17) 6 538 0.17) 6 538 賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下: : l 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 45 000 45 000 l貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入 38 462 38 462 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 6 538 6 538 l通過降低價格，增加數(shù)量，以實際發(fā)貨數(shù)量和降價后的價格開據(jù)，即達(dá)到了給予購貨方返利的目的，又有效的避免了原處理方式造成的增發(fā)數(shù)量所出現(xiàn)的以下納稅問題（偷稅問題） ：l1.視同銷售納增值稅l2.視同銷售納所得稅l3.只能按照發(fā)票數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本l基本案情l A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價格2000元，該企業(yè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物

55、耗比為18%，即這筆2000元的采購運(yùn)費(fèi)價格中包含的物耗為：200018%=360（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額為：360 17%=61.2（元）。 l問題企業(yè)選擇自用車輛運(yùn)輸還是把運(yùn)輸隊獨立核算（稱為獨立法人）？ l稅收籌劃案例l 企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。 l 若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項稅，同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，

56、收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總的算起來只有4%的抵扣率。l現(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R值。l若：17%R=4%l則：R=4%/17%=23.53%。l 這個數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%。此時按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點”。l籌劃結(jié)論l 如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項稅20007%=140（元），與此同時，該獨立核

57、算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅20003%=60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后，實際抵扣稅額為80元。l應(yīng)選擇運(yùn)輸企業(yè)獨立核算l基本案情某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）,每年要外購棉布500噸。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入,假定每噸價格需3萬元（含稅價）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出4%的增值稅專用發(fā)票。l問題該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價格從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)合適呢？ l稅收籌劃案例l設(shè)某增值稅一般納稅人,含稅銷售額為Q(適用17%稅率)，l采購情況分別為索取17%、6%、

58、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。l含稅購進(jìn)額分別為A、B、C、D，l城建稅和教育費(fèi)附加兩項按8%計算，l企業(yè)所得稅率33%，l另外，四種情況的采購費(fèi)用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響）。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計算公式，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下：l1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：l現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額l=含稅銷售額-含稅購進(jìn)額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅-應(yīng)納教育費(fèi)附加-應(yīng)納所得稅l=0、5648Q-0、5648Al2.索取6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量l=0、5648Q-0、62904Bl3.索取4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量5648Q-0、64217Cl4.不能索

59、取專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量5648Q-0、67Dl采購價格折讓點（購銷雙方都不吃虧的狀況）發(fā)票索取含稅進(jìn)價進(jìn)價/ A價格折讓點（1-進(jìn)價/A）6%B89.8%10.2%4%C87.96%12.04%普通發(fā)票D84.3%15.7%結(jié)論：l服裝生產(chǎn)企業(yè)能索取4%專用發(fā)票時的價格折讓點為12.04%。l即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26388元30000（1-12.04%）的價格購入，就不會吃虧。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個價格購入還會節(jié)省不少費(fèi)用。l提示 索取不同發(fā)票下，凈利相等，則可以接受。在多種納稅方案下，選擇凈利大 的方案。l基本案情 l某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，

60、該生產(chǎn)線原值600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買。l問題該企業(yè)應(yīng)該如何決策？l稅收籌劃案例l 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。 三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。l企業(yè)銷售的同時滿足以下三個條件的