內(nèi)控審計報告和內(nèi)控鑒證報告的區(qū)別

1、內(nèi)控審計報告和內(nèi)控鑒證報告的區(qū)別根據(jù)中注協(xié)5月14日發(fā)表的審計快報第12期，截至2013年4月30日，會計師事務(wù)所共為963家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告，其中，標準內(nèi)部控制審計報告941份，帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告19份，否定意見的內(nèi)部控制審計報告3份(北大荒（中瑞岳華）、天津磁卡（華寅五洲）、貴糖股份（致同）)，非標意見報告比例為2.28%。另外，創(chuàng)業(yè)板上市公司海聯(lián)訊（代碼300277）的內(nèi)控鑒證報告 被天健會計師事務(wù)所出具否定意見。    雖然都是由會計師事務(wù)所對內(nèi)控有效性發(fā)表意見，但內(nèi)控鑒證報告與內(nèi)控審計報告還是有區(qū)別的，所以中注協(xié)統(tǒng)計的

2、內(nèi)控審計報告并不包含內(nèi)控鑒證報告。 在此擬對這兩個概念的差異作個探討。    明確提出“內(nèi)部控制審計報告”是在2010年4月五部委發(fā)布內(nèi)部控制基本規(guī)范的配套指引之后。只有根據(jù)內(nèi)部控制審計指引出具的報告才能稱為“內(nèi)部控制審計報告”。該報告鑒證內(nèi)容較為廣泛，除了關(guān)注企業(yè)整體內(nèi)部控制、評價是否存在缺陷，重點關(guān)注與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控以外，還需要披露所關(guān)注到非財務(wù)報告內(nèi)控方面的重大缺陷。（2008年5月發(fā)表內(nèi)控基本規(guī)范，當時公布的配套意見征求意見稿，使用的“內(nèi)部控制鑒證指引”，到2010年定稿時改為“內(nèi)部控制審計指引”） 內(nèi)控鑒證報告通常是按照中國注冊會計

3、師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)執(zhí)行的（并參照內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見（會協(xié)200241號）的規(guī)定，僅對財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，其規(guī)定相對較為寬松。  中國的內(nèi)部控制審計指引是參照美國PCAOB制定的第五號審計準則制定的，與審計準則中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號是兩個不同體系，審計指引要求注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見,并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷作出披露。 兩者審計對象不同，審核指導(dǎo)意見要求注冊會計師對“被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。”屬

4、于間接報告，即對客戶認定的審計報告；內(nèi)部控制審計指引要求注冊會計師對截至日期的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為直接報告。    內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)，允許注冊會計師出具保留意見，內(nèi)控審計報告則沒有保留意見，注冊會計師只要發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷就應(yīng)當對被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制出具否定意見。 從注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)來說，通?？煞譃閷徲嫞ê侠肀ＷC）、審核（介于兩者之間）、審閱（有限保證）三個層次，其保證程度由高到底，     在中注協(xié)的審計準則體系中，財務(wù)報表審閱參照中國注冊會計師審閱準則第2101號 財務(wù)

5、報表審閱，（財務(wù)報表審計和審閱以外）的其他業(yè)務(wù)主要參照中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)。 審閱準則第2101號：“由于實施審閱程序不能提供在財務(wù)報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論。 ” 其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號:“其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)

6、務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！?#160;    所以內(nèi)控鑒證報告一般是使用“審核”，而且將公司管理層的認定意見附在后面，例如海聯(lián)訊的鑒證報告:”我們審核了后附的深圳海聯(lián)訊科技股份(以下簡稱海聯(lián)訊公司)管理層按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)規(guī)定對 2012 年 12 月 31 日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性作出的認定。    而內(nèi)控審計報告使用的是“審計”，且和內(nèi)控自評報告是分開披露的。如：“按照企業(yè)內(nèi)部控制指引 我們審計了天津磁卡2012年1

7、2月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。” 從法規(guī)要求來說，五部委頒布的內(nèi)控基本規(guī)范，2011年境內(nèi)外同時上市公司首先執(zhí)行，2012年起所有主板上市公司都要執(zhí)行，但2012年下半年，證監(jiān)會和財政部發(fā)布通知，非國有控股上市公司可延遲執(zhí)行。 關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知指出，為穩(wěn)步推進主板上市公司有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，防止出現(xiàn)走過場情況，財政部會同證監(jiān)會決定，分類分批推進實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。 “所有主板上市公司都應(yīng)當自2012年起著手開展內(nèi)控體系建設(shè)?！蓖ㄖ?，中央和地方國有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實施企業(yè)內(nèi)部控

8、制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。 非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值在50億元以上，同時2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。 其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告?！?#160;可見，主板已上市公司今后都要執(zhí)行內(nèi)控基本規(guī)范

9、，披露內(nèi)控審計報告，而對中小板上市公司和創(chuàng)業(yè)板公司，目前還未強制要求執(zhí)行內(nèi)控基本規(guī)范。 根據(jù)深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引第七章：“ 上市公司在聘請會計師事務(wù)所進行年度審計的同時，應(yīng)當至少每兩年要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行一次審計，出具內(nèi)部控制審計報告。會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并披露在內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷。本所另有規(guī)定的除外?！?#160;深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引第七章：“ 上市公司在聘請會計師事務(wù)所進行年度審計的同時，應(yīng)當至少

10、每兩年要求會計師事務(wù)所對公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報告。本所另有規(guī)定的除外?！?#160; 可見，深交所對中小板公司和創(chuàng)業(yè)板公司在內(nèi)控審計方面的規(guī)定是有差異的，都是每兩年至少審一次，但中小板公司是出內(nèi)控審計報告，創(chuàng)業(yè)板公司是出內(nèi)控鑒證報告。  對準備上市的IPO公司，可參看證監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，都是要求出具內(nèi)控鑒證報告。 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 （中國證券監(jiān)督管理委員會令 第32號  2006年）的第二十四條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率與效果?！保坏诙艞l：“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告” 首次公開發(fā)行股票