第十一章中級財務(wù)會

1、1侯淇哲侯淇哲第十一章第十一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益135406071172主要內(nèi)容主要內(nèi)容3 股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本股本”科目；科目；除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收實收資本資本”科目，核算投資者投入資本的增減變科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本或股本動情況。該科目的貸方登記實收資本或股本的增加數(shù)額，借方登記實收資本或股本的減的增加數(shù)額，借方登記實收資本或股本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本或股本的實有數(shù)額。本或股本的實有數(shù)額。11.1實收資本或股

2、本實收資本或股本4（1 1）企業(yè)增加資本的一般途徑）企業(yè)增加資本的一般途徑 所有者投入所有者投入 將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或股本將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或股本 將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本或股本將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本或股本（2 2）股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實現(xiàn)增資）股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實現(xiàn)增資 借：利潤分配借：利潤分配- -轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本（3 3）其他增加實收資本或股本的途徑：）其他增加實收資本或股本的途徑： 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益

3、結(jié)算的股份支付的行權(quán)11.1.1實收資本或股本增加的會計處理實收資本或股本增加的會計處理5（1 1）一般企業(yè)減資）一般企業(yè)減資 借：實收資本借：實收資本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資）股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資 回購本公司股票時回購本公司股票時 借：庫存股（實際支付的金額）借：庫存股（實際支付的金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款11.1.2實收資本減少的會計處理實收資本減少的會計處理6 注銷庫存股時注銷庫存股時 借：股本（注銷股票的面值總額）借：股本（注銷股票的面值總額） 資本公積資本公積- -股本溢價（差額先沖股本溢價）股本溢價（差額先沖股本

4、溢價） 盈余公積（股本溢價不足，沖減盈余公積）盈余公積（股本溢價不足，沖減盈余公積） 利潤分配利潤分配- -未分配利潤（股本溢價和盈余公積仍未分配利潤（股本溢價和盈余公積仍不足部分）不足部分） 貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額） 回購價格低于回購股票的面值總額時：回購價格低于回購股票的面值總額時： 借：股本（注銷股票的面值總額）借：股本（注銷股票的面值總額） 貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額） 資本公積資本公積- -股本溢價（差額）股本溢價（差額）11.1.2實收資本減少的會計處理實收資本減少的會計處理7【例例11.111.1

5、】B B股份有限公司截至股份有限公司截至20208 8年年1212月月3131日共發(fā)行股票日共發(fā)行股票30 000 00030 000 000股，股，股票面值為股票面值為1 1元，資本公積（股本溢價）元，資本公積（股本溢價）6 000 0006 000 000元，盈余公積金元，盈余公積金4 000 4 000 000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B B公司以現(xiàn)金回購本公司股票公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 0003 000 000股并注銷。股并注銷。 假定假定B B公司按照每股公司按照每股4 4元回購股票，不考慮其他因素，元回購股票，不考慮其他因素，B B公司的財務(wù)處理公司

6、的財務(wù)處理如下：如下： 庫存股的成本庫存股的成本=3 000 000=3 000 0004=12 000 0004=12 000 000（元）（元） 回購本公司股票時：回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股12 000 00012 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款12 000 00012 000 000 注銷庫存股時：注銷庫存股時： 借：股本借：股本 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價 6 000 0006 000 000 盈余公積盈余公積 3 000 0003 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 12 000 00012 000 0001

7、1.1.2實收資本減少的會計處理實收資本減少的會計處理8 假定假定B B公司以每股公司以每股0.90.9元回購股票，其他條件不變。元回購股票，其他條件不變。B B公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下： 庫存股的成本庫存股的成本=3 000 000=3 000 0000.9=2 700 0000.9=2 700 000（元）（元） 回購本公司股票時：回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 2 700 0002 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700 0002 700 000 注銷庫存股時：注銷庫存股時： 借：股本借：股本 3 000 0003 000 000 貸：庫存股貸：庫存

8、股 2 700 0002 700 000 資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價 300 000300 00011.1.2實收資本減少的會計處理實收資本減少的會計處理9 資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動

9、計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。關(guān)的利得或者損失。11.2資本公積資本公積10（1 1）資本溢價）資本溢價 投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入應(yīng)記入“實收資本實收資本”科目，大于部分記入科目，大于部分記入“資本公積資本公積- -資資本溢價本溢價”科目。科目。（2 2）股本溢價）股本溢價 股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記

10、入行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入等發(fā)行費用后，計入“資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價”。11.2.1資本（或股本）溢價的會計處理資本（或股本）溢價的會計處理11【例例11.211.2】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的另一企業(yè)持有的A A公司公司80%80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)發(fā)2 0002 000萬股普通股，每股面值為萬股普通股，每股面值為1 1元，

11、每股公允價值為元，每股公允價值為5 5元；支付承銷商傭金元；支付承銷商傭金5050萬元。取得該股權(quán)時，萬元。取得該股權(quán)時，A A公司凈資公司凈資產(chǎn)賬面價值為產(chǎn)賬面價值為9 0009 000萬元，公允價值為萬元，公允價值為12 00012 000萬元。假定萬元。假定甲公司和甲公司和A A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為（）。時應(yīng)確認的資本公積為（）。A.5150A.5150萬元萬元 B.5200 B.5200萬元萬元 C.7550 C.7550萬元萬元 D.7600D.7600萬元萬元11.2.1資本（或股本）溢價的會計處理資本

12、（或股本）溢價的會計處理12（1 1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得：資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時：企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，可能在借方）投資收益（差額，可能在借方）

13、 借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積（累計公允價值變動收益）其他資本公積（累計公允價值變動收益） 貸：投資收益貸：投資收益 累計公允價值變動損失，則做相反分錄。累計公允價值變動損失，則做相反分錄。 11.2.2其他資本公積的會計處理其他資本公積的會計處理13（2 2）金融資產(chǎn)重分類）金融資產(chǎn)重分類 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資 重分類日與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍重分類日與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計入應(yīng)計入“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)

14、入當(dāng)期損益。，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積- -其他資本公積（差額，也可能在借方）其他資本公積（差額，也可能在借方） 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允

15、價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入價值與公允價值之間的差額計入“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積”，在該可供出，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。11.2.2其他資本公積的會計處理其他資本公積的會計處理14（3 3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投

16、資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。 借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時：處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時： 借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益11.2.2其他資本公積的會計處理其他資本公積的會計處理15（4 4）其他引起其他資本公積變動的情況）其他引起其他資本公積變動的情況 以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益

17、結(jié)算的股份支付 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)值計量的投資性房地產(chǎn) 可供出售外幣非貨幣性項目的匯可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額兌差額11.2.2其他資本公積的會計處理其他資本公積的會計處理16【例例11.311.3】下列項目中，可能引起資本公積下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。變動的有（）。A.A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用金等交易費用B.B.企業(yè)接受投資者投入的資本企業(yè)接受投資者投入的資本C.C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本用資本公積轉(zhuǎn)增資本D.D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置采

18、用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資11.2.2其他資本公積的會計處理其他資本公積的會計處理17 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。取的積累資金。 公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生企業(yè)提取的盈余公

19、積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。11.3.1盈余公積盈余公積18（1 1）提取盈余公積）提取盈余公積借：利潤分配借：利潤分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積- -提取任意盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積貸：盈余公積- -法定盈余公積法定盈余公積- -任意盈余公積任意盈余公積11.3.1盈余公積盈余公積19 外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金則作為應(yīng)付職工薪酬核算。勵

20、及福利基金則作為應(yīng)付職工薪酬核算。 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時： 借：利潤分配借：利潤分配- -提取儲備基金提取儲備基金 - -提取企業(yè)發(fā)展基金提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積貸：盈余公積- -儲備基金儲備基金 - -企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金 外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時：外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時： 借：利潤分配借：利潤分配- -提取職工獎勵及福利基金提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬11.3.1盈余公積盈余公積20（2 2）盈余公積的用途）盈余公積的用途 彌補虧損：彌補虧損

21、： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配- -盈余公積補虧盈余公積補虧 轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） 用盈余公積派送新股：用盈余公積派送新股： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本11.3.1盈余公積盈余公積21（1 1）分配股利或利潤的會計處理）分配股利或利潤的會計處理經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤：利潤：借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配股票股利：經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分

22、配股票股利：借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本貸：股本11.3.2未分配利潤未分配利潤22結(jié)轉(zhuǎn)本年實結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤現(xiàn)的凈利潤11.3.2未分配利潤未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目其他明細科目結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目其他明細科目結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損生的虧損（2 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理23（3 3）彌補虧損的會計處理）彌補虧損的會計處理 企業(yè)以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以企業(yè)以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。會計處理。11.3.2未分配利潤未分配利潤24【

23、例例11.411.4】A A股份有限公司的股本為股份有限公司的股本為100 000 000100 000 000元，每股元，每股面值面值1 1元。元。20208 8年年初未分配利潤為貸方年年初未分配利潤為貸方80 000 00080 000 000元，元，20208 8年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤50 000 00050 000 000元。元。 假定公司按照假定公司按照20208 8年實現(xiàn)凈利潤的年實現(xiàn)凈利潤的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公積，公積，5%5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.20.2元派元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每發(fā)現(xiàn)金股利，按每1010股送股

24、送3 3股的比例派發(fā)股票股利。股的比例派發(fā)股票股利。20209 9年年3 3月月1515日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。 A A公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：11.3.2未分配利潤未分配利潤25（1 1）20208 8年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤借：本年利潤 50 000 00050 000 000貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤50 000 00050 000 000（2 2

25、）提取法定盈余公積和任意盈余公積：）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配借：利潤分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積5 000 0005 000 000- -提取任意盈余公積提取任意盈余公積2 500 0002 500 000貸：盈余公積貸：盈余公積- -法定盈余公積法定盈余公積5 000 0005 000 000- -任意盈余公積任意盈余公積2 500 0002 500 00011.3.2未分配利潤未分配利潤26（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配利潤分配”的明細科目：的明細科目：借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 7 500 0007 500 000貸：利潤分配貸：利潤分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積 5 000 0005 000 000- -提取任意盈余公積提取任意盈余公積 2 500 0002 500 000A A公司公司20208 8年底年底“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”科目的余科目的余額額=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 00