IPO主要財(cái)務(wù)問題

1、 很高興分享本人很高興分享本人IPOIPO經(jīng)驗(yàn)：經(jīng)驗(yàn)： * *主板市場(chǎng)主板市場(chǎng)： 大同煤業(yè)（601001 ）,中國(guó)二重（601268）* *中小板市場(chǎng)：中小板市場(chǎng)： 武漢凡谷（002194）,上海斯米克（002162）,德豪潤(rùn)達(dá)（002005）,康弘藥業(yè)（已申報(bào)），金浦新材（已申報(bào)） * *創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)： 深藍(lán)科技（已申報(bào)） 3456789101112出資方式不合法；出資方式不合法； 13 14證監(jiān)會(huì)審核態(tài)度：證監(jiān)會(huì)審核態(tài)度： 1.報(bào)告期之外發(fā)生，報(bào)告期之外解決的出資問題，不構(gòu)成問題報(bào)告期之外發(fā)生，報(bào)告期之外解決的出資問題，不構(gòu)成問題; 2.報(bào)告期之外發(fā)生，報(bào)告期之內(nèi)解決的出資問題，需

2、要運(yùn)行一段時(shí)間報(bào)告期之外發(fā)生，報(bào)告期之內(nèi)解決的出資問題，需要運(yùn)行一段時(shí)間: *股東拿公司的資產(chǎn)又增資股東拿公司的資產(chǎn)又增資; *沒有足額出資的比例很高的，占了注冊(cè)資本的大部分沒有足額出資的比例很高的，占了注冊(cè)資本的大部分; *出資時(shí)出具了虛假材料，如假發(fā)票、假驗(yàn)資報(bào)告等出資時(shí)出具了虛假材料，如假發(fā)票、假驗(yàn)資報(bào)告等 出資資產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有變更、實(shí)物資產(chǎn)未評(píng)估，主要看對(duì)公司有沒有實(shí)出資資產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有變更、實(shí)物資產(chǎn)未評(píng)估，主要看對(duì)公司有沒有實(shí) 質(zhì)影響，在保薦機(jī)構(gòu)核查后，如果沒有，不構(gòu)成障礙質(zhì)影響，在保薦機(jī)構(gòu)核查后，如果沒有，不構(gòu)成障礙. 發(fā)審委否決出資不實(shí)案例的基本理念是：出資問題不僅是股東之間發(fā)審委否決出

3、資不實(shí)案例的基本理念是：出資問題不僅是股東之間 問題，而且是股東與公司之間的誠(chéng)信、商業(yè)社會(huì)交易安全的體現(xiàn)。問題，而且是股東與公司之間的誠(chéng)信、商業(yè)社會(huì)交易安全的體現(xiàn)。1516注注1 1：凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)：凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)注注2 2：發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴：發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴 項(xiàng) 目主板（含中小板企業(yè)板塊）創(chuàng)業(yè)板標(biāo)準(zhǔn)一標(biāo)準(zhǔn)二利 潤(rùn)三年連續(xù)盈利， 三年凈利潤(rùn)累計(jì)3000萬(wàn)元兩年連續(xù)盈利 兩年凈利潤(rùn)累計(jì)1000萬(wàn)元一年盈利且凈利潤(rùn)500萬(wàn)元營(yíng) 收無(wú)要求無(wú)要求最近一年?duì)I業(yè)收入5000萬(wàn)元成長(zhǎng)性無(wú)要求利潤(rùn)持續(xù)增

4、長(zhǎng)最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%18192021項(xiàng)項(xiàng) 目目主板（含中小板企業(yè)板塊）主板（含中小板企業(yè)板塊）創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)無(wú)要求無(wú)要求發(fā)行前凈資產(chǎn)發(fā)行前凈資產(chǎn)20002000萬(wàn)萬(wàn)元元股股 本本發(fā)行前發(fā)行前30003000萬(wàn)元，發(fā)行后萬(wàn)元，發(fā)行后50005000萬(wàn)萬(wàn)元元發(fā)行后股本總額發(fā)行后股本總額30003000萬(wàn)元萬(wàn)元未彌補(bǔ)虧未彌補(bǔ)虧損損最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損最近一期末不存在未彌最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損補(bǔ)虧損無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)比例比例最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)

5、等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于資產(chǎn)的比例不高于2020沒有相關(guān)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定注1：主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛注2：不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)注2：不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)23242526 重大資產(chǎn)重組:同一控制下企業(yè)合并資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)任資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)任何一個(gè)達(dá)到或超過何一個(gè)達(dá)到或超過100%100%的的 在在50% 100%50% 100%之間的之間的在在20% 50%20% 50%之間的之間的處理方式處理方式發(fā)行人重組后運(yùn)行發(fā)行人重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行可申請(qǐng)發(fā)行保薦機(jī)構(gòu)和律師應(yīng)按照相保薦機(jī)構(gòu)和律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)要求，將被重關(guān)法律法規(guī)要求

6、，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見；提交會(huì)計(jì)發(fā)表相關(guān)意見；提交會(huì)計(jì)師關(guān)于被重組方的有關(guān)文師關(guān)于被重組方的有關(guān)文件以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相件以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件關(guān)的其他文件申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后須包含重組完成后最近一期資產(chǎn)負(fù)債最近一期資產(chǎn)負(fù)債表表申報(bào)報(bào)表申報(bào)報(bào)表編制編制被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示在編制發(fā)行人最近在編制發(fā)行人最近3 3年及一期備考利年及一期備考利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在組后的公司架構(gòu)在申

7、報(bào)報(bào)表期初即已申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見計(jì)師出具意見非同一控制下合并:需要運(yùn)營(yíng)的時(shí)間表資產(chǎn)、收入資產(chǎn)、收入利潤(rùn)任何一利潤(rùn)任何一個(gè)超過個(gè)超過100%100%在在 50%100%50%100%之間之間在在20%50%20%50%之間之間小于小于20%20% 收購(gòu)非同一控收購(gòu)非同一控制下相同、相似制下相同、相似產(chǎn)品或者同一產(chǎn)產(chǎn)品或者同一產(chǎn)業(yè)鏈的上、下游業(yè)鏈的上、下游的企業(yè)或資產(chǎn)的的企業(yè)或資產(chǎn)的3636個(gè)月個(gè)月2424個(gè)月個(gè)月一個(gè)會(huì)計(jì)年度一個(gè)會(huì)計(jì)年度不受影響不受影響 收購(gòu)非同一控收購(gòu)非同一控制下非相關(guān)行業(yè)制下非相關(guān)行業(yè)企業(yè)或資產(chǎn)企業(yè)或資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)運(yùn)營(yíng)3636個(gè)月個(gè)月運(yùn)營(yíng)運(yùn)

8、營(yíng)2424個(gè)月個(gè)月不受影響不受影響2930( (三三) )會(huì)計(jì)信息要完整會(huì)計(jì)信息要完整 * *不完整不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng)不完整不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng) 1.1.導(dǎo)致不確定性導(dǎo)致不確定性; ; 2. 2.給投資給投資/ /債權(quán)人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn); ; 3. 3.使得投資人使得投資人/ /債權(quán)人要求更高回報(bào)債權(quán)人要求更高回報(bào); ; 4. 4.增加公司資本成本增加公司資本成本; ; 5. 5.導(dǎo)致公司股價(jià)下降導(dǎo)致公司股價(jià)下降. . * *完整真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng)完整真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng) 1.1.可以減少不確定性可以減少不確定性; ; 2. 2.可降低投資人可降低投資人/ /債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn);

9、; 3. 3.使得投資人使得投資人/ /債權(quán)人滿足較低的回報(bào)債權(quán)人滿足較低的回報(bào); ; 4. 4.降低公司資本成本降低公司資本成本; ; 5. 5.導(dǎo)致公司股價(jià)更高導(dǎo)致公司股價(jià)更高. . 八、報(bào)表舞弊須防范八、報(bào)表舞弊須防范1 1、對(duì)稅務(wù)：、對(duì)稅務(wù)： 營(yíng)業(yè)稅或增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅營(yíng)業(yè)稅或增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅2 2、對(duì)銀行：、對(duì)銀行： 利潤(rùn)、現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)、現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率3 3、招投標(biāo)：、招投標(biāo)： 注冊(cè)與實(shí)收資本、收入、凈資產(chǎn)注冊(cè)與實(shí)收資本、收入、凈資產(chǎn)4 4、上市：、上市： 利潤(rùn)、成長(zhǎng)性、關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)、成長(zhǎng)性、關(guān)聯(lián)交易333435l( (一）依法繳納各項(xiàng)稅金一）

10、依法繳納各項(xiàng)稅金 1.1.企業(yè)所得稅：統(tǒng)一后稅率為企業(yè)所得稅：統(tǒng)一后稅率為25%25%；高新技術(shù)企業(yè)為；高新技術(shù)企業(yè)為15%;15%; 2.2.增值稅：稅率一般為增值稅：稅率一般為17%17%； 3.3.營(yíng)業(yè)稅：按不同行業(yè)稅率一般為營(yíng)業(yè)稅：按不同行業(yè)稅率一般為3%-5%,3%-5%,娛樂業(yè)最高為娛樂業(yè)最高為20%20%； 4.4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：按實(shí)繳流轉(zhuǎn)稅額按實(shí)繳流轉(zhuǎn)稅額7%7%和和3%3%繳納；繳納； 5.5.其他稅種：其他稅種： 避免在近三年內(nèi)被稅務(wù)部門處罰避免在近三年內(nèi)被稅務(wù)部門處罰, ,影響順利上市影響順利上市. .l( (二二) )稅收繳納普

11、遍存在問題稅收繳納普遍存在問題 避稅甚至偷稅是民營(yíng)企業(yè)（含民營(yíng)外資）的普遍現(xiàn)象避稅甚至偷稅是民營(yíng)企業(yè)（含民營(yíng)外資）的普遍現(xiàn)象 向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)l賬外賬賬外賬l轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成小金庫(kù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成小金庫(kù)l成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)l虛假購(gòu)物（有增值稅發(fā)票）虛假購(gòu)物（有增值稅發(fā)票）l業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用l應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)l所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)l個(gè)人所得稅未代扣代繳個(gè)人所得稅未代扣代繳稅收優(yōu)惠不合法，比如無(wú)文件或?qū)徟?jí)別不夠稅收優(yōu)惠不合法，比如無(wú)

12、文件或?qū)徟?jí)別不夠( (三三) )注意地方性稅收優(yōu)惠政策的合法性注意地方性稅收優(yōu)惠政策的合法性 1. 1.判斷依據(jù)判斷依據(jù) 根據(jù)根據(jù) 規(guī)定規(guī)定: :我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)力集中于中我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)力集中于中 央政府，非經(jīng)法律授權(quán)或國(guó)務(wù)院的規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得制定稅央政府，非經(jīng)法律授權(quán)或國(guó)務(wù)院的規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得制定稅收優(yōu)惠政策收優(yōu)惠政策. . 2. 2.法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策 1)1)特定地區(qū)優(yōu)惠特定地區(qū)優(yōu)惠 2) 2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 3)3)特定行業(yè)優(yōu)惠特定行業(yè)優(yōu)惠 4) 4)外商投資企業(yè)優(yōu)惠外商投資企業(yè)優(yōu)惠 5 5）福利企業(yè)優(yōu)

13、惠）福利企業(yè)優(yōu)惠 6)6)其他特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠其他特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠38 （四） 對(duì)享受違規(guī)地方稅收優(yōu)惠的處理 1.由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款 2.上市前依法補(bǔ)繳少納稅款 3.省級(jí)稅務(wù)部門出具確認(rèn)文件 4.保薦機(jī)構(gòu)、律師發(fā)表意見 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)是否重大違法行為出具確認(rèn)文件 6.計(jì)入非經(jīng)常性損益后是否符合發(fā)行條件 39( (五五) )改制時(shí)需要關(guān)注的特殊稅務(wù)問題改制時(shí)需要關(guān)注的特殊稅務(wù)問題 1.外商投資公司外資比例低于外商投資公司外資比例低于25%問題問題 2.2.凈資產(chǎn)折股時(shí)的自然人股東納稅義務(wù)凈資產(chǎn)折股時(shí)的自然人股東納稅義務(wù) 3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)低于每股凈資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)低于每股凈資產(chǎn) 4041 第

14、二十九條第二十九條 發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告。 內(nèi)部控制之規(guī)范要求內(nèi)部控制之規(guī)范要求-首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法之規(guī)定之規(guī)定十一、內(nèi)部控制要健全中國(guó)證監(jiān)會(huì)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)于20122012年年5 5月月3030日發(fā)布日發(fā)布 201214201214號(hào)公告：號(hào)公告：關(guān)于進(jìn)一步提高首關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見l發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)

15、告發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果；性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果；l發(fā)行人應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)行人應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系體系，保證財(cái)務(wù)部門，保證財(cái)務(wù)部門崗位崗位齊備，所齊備，所聘用聘用人員人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任該崗位工作，各具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任該崗位工作，各關(guān)鍵崗位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則。關(guān)鍵崗位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則。l發(fā)行人應(yīng)通過記賬、核對(duì)、崗位職責(zé)落實(shí)、職責(zé)分離、檔案管理等會(huì)發(fā)行人應(yīng)通過記賬、核對(duì)、崗位職責(zé)落實(shí)、

16、職責(zé)分離、檔案管理等會(huì)計(jì)控制計(jì)控制方法方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告編制有良好基礎(chǔ)。，確保企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告編制有良好基礎(chǔ)。l發(fā)行人發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)主動(dòng)了解應(yīng)主動(dòng)了解內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)部門的工作動(dòng)態(tài)，對(duì)其發(fā)現(xiàn)的的工作動(dòng)態(tài)，對(duì)其發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷及時(shí)協(xié)調(diào)并向董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)行人重大內(nèi)部控制缺陷及時(shí)協(xié)調(diào)并向董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)行人聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性予以審查，并就其獨(dú)立性發(fā)表意見。聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性予以審查，并就其獨(dú)立性發(fā)表意見。十一、內(nèi)部控制要健全中國(guó)證監(jiān)會(huì)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2012年年5月月30日發(fā)布日發(fā)布 201214號(hào)公告：號(hào)公

17、告：l會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。l采購(gòu)：采購(gòu)：發(fā)行人相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照所授權(quán)限訂立采購(gòu)合同，并保留采發(fā)行人相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照所授權(quán)限訂立采購(gòu)合同，并保留采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄。發(fā)行人財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)上述記錄進(jìn)行驗(yàn)證，確保會(huì)項(xiàng)支付等相關(guān)記錄。發(fā)行人財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)上述記錄進(jìn)行驗(yàn)證，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄和倉(cāng)儲(chǔ)記錄保持一致。計(jì)記錄、采購(gòu)記錄

18、和倉(cāng)儲(chǔ)記錄保持一致。l銷售：銷售：發(fā)行人應(yīng)定期檢查銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。會(huì)計(jì)發(fā)行人應(yīng)定期檢查銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售客戶的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售客戶的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，關(guān)注發(fā)行人是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，關(guān)注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，核查否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收的情況。發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨

19、款回收的情況。十一、內(nèi)部控制要健全中國(guó)證監(jiān)會(huì)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2012年年5月月30日發(fā)布日發(fā)布 201214號(hào)公告：號(hào)公告：l資金：資金：發(fā)行人應(yīng)建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究發(fā)行人應(yīng)建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金占用資金、利用、利用員員工賬戶或其他個(gè)人賬戶工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行進(jìn)行貨款收支貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款

20、項(xiàng)往來(lái)等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改。來(lái)等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改。l對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在保薦工作報(bào)告中對(duì)此做詳細(xì)記錄，并將整改措施和整改結(jié)果記錄在案；保薦工作報(bào)告中對(duì)此做詳細(xì)記錄，并將整改措施和整改結(jié)果記錄在案；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，測(cè)試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意制缺陷的嚴(yán)重程度，測(cè)試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效

21、性并發(fā)表意見。見。 十一、內(nèi)部控制要健全 （一（一) )什么是關(guān)聯(lián)交易什么是關(guān)聯(lián)交易 1.1.關(guān)聯(lián)交易的定義關(guān)聯(lián)交易的定義: : 具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系之間發(fā)生的銷售具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系之間發(fā)生的銷售 購(gòu)買或服務(wù)購(gòu)買或服務(wù) 2.2.關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定：關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定： -控控 制制 - -共同控制共同控制 - -重大影響重大影響 3.3.關(guān)聯(lián)關(guān)系的類型：關(guān)聯(lián)關(guān)系的類型： - -股權(quán)關(guān)系股權(quán)關(guān)系 - -人事關(guān)系人事關(guān)系 - -管理關(guān)系管理關(guān)系 - -血緣關(guān)系血緣關(guān)系 - -商業(yè)利益關(guān)系商業(yè)利益關(guān)系 2009年年12月月46關(guān)聯(lián)交易存在的問題關(guān)聯(lián)交易存在的問題 1.1.目的及動(dòng)機(jī)不當(dāng)，不是正常交易行為目的及動(dòng)機(jī)不當(dāng)

22、，不是正常交易行為/ /調(diào)節(jié)利潤(rùn)調(diào)節(jié)利潤(rùn) 2.2.交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn)交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn) 3.3.定價(jià)不公允定價(jià)不公允 4.4.關(guān)聯(lián)方界定不完整關(guān)聯(lián)方界定不完整 5.5.會(huì)計(jì)處理不當(dāng)會(huì)計(jì)處理不當(dāng) 6.6.交易程序不規(guī)范交易程序不規(guī)范 7.7.實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化2009年年12月月47482009年年12月月4950 1.真實(shí)性: 2.必要性: 3.公允性: 4.合法性: 5.趨勢(shì)性: 6.可控性: 51 1.程序上: 2.實(shí)質(zhì)上: 3.趨勢(shì)上: 52 54555657 (六)證監(jiān)會(huì)對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度 1、消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)后，應(yīng)有一段相對(duì)長(zhǎng)的運(yùn)行時(shí)間，讓投資

23、者判斷； 2、除了關(guān)注與控股股東實(shí)際控制人，發(fā)行人與其他股東之間同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，主要是前三股東比例較為接近的情況下，也會(huì)重點(diǎn)關(guān)注，看其影響，實(shí)質(zhì)性判斷，不一刀切； 3、與控股股東、實(shí)際控制人同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)一定要解除； 4、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，要從成本費(fèi)用分擔(dān)分析并說明，關(guān)注發(fā)行人業(yè)績(jī)的真實(shí)性； 5、其他股東的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，穩(wěn)定客戶，競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系是否影響發(fā)行人利益，是否影響上市58十四、對(duì)賭安排要終止 （一）應(yīng)終止的對(duì)賭內(nèi)容（一）應(yīng)終止的對(duì)賭內(nèi)容 1. 1.上市時(shí)間對(duì)賭上市時(shí)間對(duì)賭 2.2.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)賭經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)賭 3.3.股權(quán)補(bǔ)充對(duì)賭股權(quán)補(bǔ)充對(duì)賭 4.4.一票否決安排一票否決安排 5.5.企業(yè)清算優(yōu)先受償企業(yè)清算優(yōu)先受償

24、十四、對(duì)賭安排要終止 ( (二）對(duì)賭協(xié)議處理原則二）對(duì)賭協(xié)議處理原則 1. 1.申報(bào)上市材料前應(yīng)該解除并充分披露申報(bào)上市材料前應(yīng)該解除并充分披露 2. 2.對(duì)賭協(xié)議中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特別問題對(duì)賭協(xié)議中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特別問題 3. 3.對(duì)賭協(xié)議履行中的稅務(wù)問題對(duì)賭協(xié)議履行中的稅務(wù)問題 十五、會(huì)計(jì)師審計(jì)要配合( (一一) ) 報(bào)表審計(jì)階段報(bào)表審計(jì)階段 1.1.申報(bào)企業(yè)最近三年經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告；申報(bào)企業(yè)最近三年經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告； 2.2.會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度鑒證報(bào)告；會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度鑒證報(bào)告； 3.3.申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表差異審核報(bào)告；申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表差異審核報(bào)

25、告； 4.4.對(duì)近三年納稅情況及稅收政策出具鑒證報(bào)告；對(duì)近三年納稅情況及稅收政策出具鑒證報(bào)告； 5.5.盈利預(yù)測(cè)及審核報(bào)告；盈利預(yù)測(cè)及審核報(bào)告； 6.6.非經(jīng)常性損益明細(xì)表審核報(bào)告；非經(jīng)常性損益明細(xì)表審核報(bào)告； 7.7.發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告。發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告。十五、會(huì)計(jì)師審計(jì)要配合（二）受理核準(zhǔn)階段（二）受理核準(zhǔn)階段 1. 1.審計(jì)報(bào)告的反饋意見審計(jì)報(bào)告的反饋意見 2.2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題反饋意見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題反饋意見 （三）發(fā)行上市階段（三）發(fā)行上市階段 1.1.募集股本的驗(yàn)證募集股本的驗(yàn)證 2.2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 十六、審核問題應(yīng)關(guān)注十六、審核問題應(yīng)關(guān)注 (一一)非財(cái)務(wù)問題

26、非財(cái)務(wù)問題 除法定發(fā)行條件外，除法定發(fā)行條件外，IPO審核中還要重點(diǎn)關(guān)注審核中還要重點(diǎn)關(guān)注: 1.行業(yè)地位行業(yè)地位 2.同行業(yè)比較分析同行業(yè)比較分析 3.商業(yè)與盈利模式商業(yè)與盈利模式 4.規(guī)范運(yùn)作規(guī)范運(yùn)作 5.土地使用權(quán)土地使用權(quán) 6.環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù) 7 7收購(gòu)重組收購(gòu)重組 8.獨(dú)立性問題獨(dú)立性問題 9. 同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 10.集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人; 11.國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益處置或轉(zhuǎn)讓給個(gè)人國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益處置或轉(zhuǎn)讓給個(gè)人; 12. 12.對(duì)賭協(xié)議等其他重要事項(xiàng)對(duì)賭協(xié)議等其他重要事項(xiàng). .（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 1.會(huì)計(jì)政策與估計(jì)會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 2.稅收優(yōu)惠

27、與減免稅收優(yōu)惠與減免 3.非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益 4. .主要財(cái)務(wù)指標(biāo)主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 5. 5.資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu) 6.6.償債能力償債能力/ /持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 7. 7.主營(yíng)業(yè)務(wù)與業(yè)績(jī)主營(yíng)業(yè)務(wù)與業(yè)績(jī) 8 8.股利分配政策股利分配政策 9. 9.數(shù)據(jù)配比與勾稽數(shù)據(jù)配比與勾稽 10.10.關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 11. 11.資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估 12.12.歷次驗(yàn)資歷次驗(yàn)資 13. 13.收入確認(rèn)收入確認(rèn) 14.14.資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 15. 15.或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 16.16.非常規(guī)重大交易非常規(guī)重大交易 17. 17.會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注 18.18.其他重要事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)等. .十

28、六、審核問題要關(guān)注十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解創(chuàng)業(yè)板上市對(duì)象的定位：創(chuàng)業(yè)板上市對(duì)象的定位：1. .自主創(chuàng)新型企業(yè)自主創(chuàng)新型企業(yè) 1)關(guān)鍵的核心技術(shù)關(guān)鍵的核心技術(shù) 2)突出的研發(fā)優(yōu)勢(shì)突出的研發(fā)優(yōu)勢(shì) 3)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式 4)較強(qiáng)的市場(chǎng)開拓能力較強(qiáng)的市場(chǎng)開拓能力 2.2.成長(zhǎng)型創(chuàng)業(yè)企業(yè)成長(zhǎng)型創(chuàng)業(yè)企業(yè) 結(jié)合企業(yè)的行業(yè)前景及其地位、業(yè)務(wù)模式、技術(shù)水平和研發(fā)能力結(jié)合企業(yè)的行業(yè)前景及其地位、業(yè)務(wù)模式、技術(shù)水平和研發(fā)能力、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及市場(chǎng)前景、營(yíng)銷能力等因素，同時(shí)考慮企業(yè)持、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及市場(chǎng)前景、營(yíng)銷能力等因素，同時(shí)考慮企業(yè)持續(xù)成長(zhǎng)的制約條件，綜合分析判斷企業(yè)的成長(zhǎng)性

29、，續(xù)成長(zhǎng)的制約條件，綜合分析判斷企業(yè)的成長(zhǎng)性， 1) 1) 營(yíng)業(yè)收入的成長(zhǎng)性營(yíng)業(yè)收入的成長(zhǎng)性 2 2）盈利能力的成長(zhǎng)性）盈利能力的成長(zhǎng)性 3 3）市場(chǎng)份額的成長(zhǎng)性）市場(chǎng)份額的成長(zhǎng)性 2009年年12月月66十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解2009年年12月月67十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解A A股主板股主板A A股創(chuàng)業(yè)板股創(chuàng)業(yè)板2009年年12月月68十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解692009年年12月月十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解2009年年12月月70十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則應(yīng)了解十七、創(chuàng)業(yè)板規(guī)則

30、應(yīng)了解2009年年12月月712022-3-2572十八、被否案例要借鑒 被否主要原因被否主要原因 被否案例被否案例 1財(cái)務(wù)指標(biāo)不合格不規(guī)范財(cái)務(wù)指標(biāo)不合格不規(guī)范 龍宇燃油、深圳脈山龍、正方軟件、高峰石油機(jī)械 2業(yè)務(wù)及技術(shù)方面問題業(yè)務(wù)及技術(shù)方面問題 佳力科技、蘇州恒久、金能科技、開能環(huán)保 3公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力過低公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力過低 金仕達(dá)衛(wèi)寧、冠昊生物、方直科技、蘇大維格光電 4高度依賴客戶或供應(yīng)商高度依賴客戶或供應(yīng)商金能科技、裕興薄膜、東方嘉盛供應(yīng)鏈、同大海島 5同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及關(guān)聯(lián)交易同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及關(guān)聯(lián)交易 中礦勘探、信得科技、廣機(jī)國(guó)際、蘇大維格光電 6可持續(xù)盈利能力不足可持續(xù)盈利能力不足 優(yōu)機(jī)實(shí)業(yè)、正方

31、軟件、同大海島、金能科技 7募集資金投資項(xiàng)目問題募集資金投資項(xiàng)目問題 佳力科技、優(yōu)機(jī)實(shí)業(yè)、元盛電子、冠昊生物8股權(quán)結(jié)構(gòu)與交易等問題股權(quán)結(jié)構(gòu)與交易等問題 浙江夢(mèng)娜襪業(yè)、金能科技、元盛電子 9成長(zhǎng)性欠缺成長(zhǎng)性欠缺 立晨物流、天璣科技、高峰石機(jī)、東方嘉盛供應(yīng)鏈 10舉報(bào)舉報(bào) 問題問題同大海島 首 頁(yè)首次公開發(fā)行股票并首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法上市管理辦法IPOIPO發(fā)行審核概況發(fā)行審核概況73審核項(xiàng)目審核家數(shù)通過家數(shù)否決家數(shù)通過率整體上2651937272.83%創(chuàng)業(yè)板1341122283.58%主板131815061.83%2011年主板、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核基本情況：年主板、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核基本情況

32、：企業(yè)二次上會(huì)通過率達(dá)企業(yè)二次上會(huì)通過率達(dá)90%以上以上中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：2 2、發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)確保披露的、發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)確保披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地地反映公司的經(jīng)營(yíng)情況；反映公司的經(jīng)營(yíng)情況；l發(fā)行人應(yīng)在招股說明書相關(guān)章節(jié)中對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、行業(yè)發(fā)行人應(yīng)在招股說明書相關(guān)章節(jié)中對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、行業(yè)趨勢(shì)情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等進(jìn)行充分披露，并做到財(cái)務(wù)信息披露和趨勢(shì)情況和

33、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等進(jìn)行充分披露，并做到財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露相互銜接。非財(cái)務(wù)信息披露相互銜接。l會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告、保薦機(jī)構(gòu)在出具發(fā)行保薦工作報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告、保薦機(jī)構(gòu)在出具發(fā)行保薦工作報(bào)告時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相互印證，判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映相互印證，判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映其經(jīng)營(yíng)情況。其經(jīng)營(yíng)情況。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作

34、：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：3 3、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)情況和異常交易盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范利潤(rùn)操縱防范利潤(rùn)操縱；l如發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期如發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度，會(huì)內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)發(fā)表核查意見，并督促發(fā)行人計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)發(fā)表核查意見，并督促發(fā)行人在招股說明書中作補(bǔ)充披露。在招股說明

35、書中作補(bǔ)充披露。l如發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在如發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在異常、偶發(fā)異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)（例或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、交易價(jià)格交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述交易進(jìn)行核查，關(guān)注上的交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述交易進(jìn)行核查，關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定

36、為定為非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況在招股說明書等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況在招股說明書中作詳細(xì)披露。中作詳細(xì)披露。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：4 4、發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照、發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司信上市公司信息披露管理辦法息披露管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)

37、方關(guān)系及其交易充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；l發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人完整、準(zhǔn)確地披露完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。聯(lián)方關(guān)系及其交易。l保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，時(shí)，不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)

38、方關(guān)和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)關(guān)；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：l會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、高級(jí)管理人員關(guān)系密切

39、的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。l會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)情況并核實(shí)該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露。情況并核實(shí)該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露。l對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，發(fā)行人應(yīng)充分對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，發(fā)行人應(yīng)充分披露上述交易的有關(guān)情況并披露上述交易的有關(guān)情況并將將關(guān)聯(lián)方注銷及關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作非關(guān)聯(lián)化之前的交

40、易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等。人員的去向等。中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作： 5 5、發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際情況，謹(jǐn)慎、合理地進(jìn)行收入確認(rèn)和、發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際情況，謹(jǐn)慎、合理地進(jìn)行收入確認(rèn)和毛利率分析，相關(guān)

41、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注毛利率分析，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛和毛利率分析的合理性；利率分析的合理性；l發(fā)行人應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、相關(guān)交易合同條款和發(fā)行人應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、相關(guān)交易合同條款和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定制定并披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策制定并披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。l當(dāng)發(fā)行人經(jīng)銷商或加盟商模式收入占營(yíng)業(yè)收入比例較大時(shí)，發(fā)行人當(dāng)發(fā)行人經(jīng)銷商或加盟商模式收入占營(yíng)業(yè)收入比例較大時(shí)，發(fā)行人應(yīng)檢查經(jīng)銷商或加盟商的布局合理性，定期統(tǒng)計(jì)經(jīng)銷商或加盟商存應(yīng)檢查經(jīng)銷商或加盟商的布局合理性，定期統(tǒng)計(jì)經(jīng)銷商或加盟商存續(xù)情況。發(fā)行人

42、應(yīng)配合保薦機(jī)構(gòu)對(duì)續(xù)情況。發(fā)行人應(yīng)配合保薦機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)銷商或加盟商的經(jīng)營(yíng)情況、銷經(jīng)銷商或加盟商的經(jīng)營(yíng)情況、銷售收入真實(shí)性、退換貨情況進(jìn)行核查售收入真實(shí)性、退換貨情況進(jìn)行核查，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)將核查過程及核，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)將核查過程及核查結(jié)果記錄在工作底稿中。上述經(jīng)銷商或加盟商的布局、存續(xù)情況查結(jié)果記錄在工作底稿中。上述經(jīng)銷商或加盟商的布局、存續(xù)情況、退換貨情況等應(yīng)在招股說明書中作詳細(xì)披露。、退換貨情況等應(yīng)在招股說明書中作詳細(xì)披露。中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好

43、以下工作： l如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況，會(huì)計(jì)師事如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人原有的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人原有的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失是否由發(fā)行人承擔(dān)，并督促發(fā)行人結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行合理的會(huì)是否由發(fā)行人承擔(dān)，并督促發(fā)行人結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。l保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)督促發(fā)行人充分披露不同模式營(yíng)業(yè)收入的有關(guān)情況并充保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)督促發(fā)行人充分披露不同模式營(yíng)業(yè)收入的

44、有關(guān)情況并充分關(guān)注申報(bào)期內(nèi)分關(guān)注申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷商模式收入的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況經(jīng)銷商模式收入的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。l發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應(yīng)合理分析盈利模式發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應(yīng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響，關(guān)注與商品所和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響，關(guān)注與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運(yùn)用是有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運(yùn)用是否合規(guī)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人上述收入確認(rèn)方否合規(guī)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人上述收入確認(rèn)方法及其相關(guān)信息披露是否正確反

45、映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。法及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作： l對(duì)于會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的對(duì)于會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的，發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中詳細(xì)披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、重要會(huì)計(jì)估計(jì)，發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中詳細(xì)披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、重要會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)發(fā)行人報(bào)告期業(yè)績(jī)及未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生的影和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)發(fā)行人報(bào)告期業(yè)績(jī)及未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果可能

46、產(chǎn)生的影響等。響等。l發(fā)行人應(yīng)緊密結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)行人應(yīng)緊密結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、采用定性分析與定量分析相結(jié)合采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)赝ㄟ^毛利率分析描述發(fā)行人的盈利能力的方法，準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)赝ㄟ^毛利率分析描述發(fā)行人的盈利能力。相。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作

47、：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作： 6 6、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查；l會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面

48、應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作： 7 7、發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤點(diǎn)制度，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注、發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤點(diǎn)制度，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實(shí)性和存存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提；是否充分計(jì)提；l發(fā)行人應(yīng)發(fā)行人應(yīng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)結(jié)果做書面記錄在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)結(jié)果做書面記錄。l會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤點(diǎn)過程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實(shí)施監(jiān)放、盤點(diǎn)過程存在特殊困難或由第三

49、方保管或控制的存貨。如實(shí)施監(jiān)盤程序確有困難，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序獲取充盤程序確有困難，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見的影響。的影響。l在發(fā)行人申報(bào)期末存貨余額較大的情況下，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)要求發(fā)行人出在發(fā)行人申報(bào)期末存貨余額較大的情況下，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)要求發(fā)行人出具關(guān)于存貨期末余額較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書具關(guān)于存貨期末余額較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書面說明，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行溝通，并結(jié)合發(fā)行人業(yè)務(wù)模式、存面說明，與會(huì)計(jì)

50、師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行溝通，并結(jié)合發(fā)行人業(yè)務(wù)模式、存貨周轉(zhuǎn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素分析發(fā)行人上述書貨周轉(zhuǎn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素分析發(fā)行人上述書面說明的合理性。面說明的合理性。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作： 8 8、發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注、發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響；基礎(chǔ)的不利影響；l發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商等交易金額較大的，發(fā)行

51、人應(yīng)采取各項(xiàng)發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商等交易金額較大的，發(fā)行人應(yīng)采取各項(xiàng)措施盡量提高通過銀行系統(tǒng)收付款的比例，措施盡量提高通過銀行系統(tǒng)收付款的比例，減少現(xiàn)金交易比例減少現(xiàn)金交易比例；對(duì)；對(duì)現(xiàn)金交易部分，應(yīng)建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)，防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞現(xiàn)金交易部分，應(yīng)建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)，防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象。弊現(xiàn)象。l在與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商交易過程中，在缺乏外部憑證的情況下，發(fā)在與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商交易過程中，在缺乏外部憑證的情況下，發(fā)行人應(yīng)盡量行人應(yīng)盡量在自制憑證上留下交易對(duì)方認(rèn)可的記錄在自制憑證上留下交易對(duì)方認(rèn)可的記錄，提高自制憑證，提高自制憑證的可靠性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注的可靠

52、性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注發(fā)行人的原始憑發(fā)行人的原始憑證是否完整，審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。證是否完整，審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告201214201214號(hào)之規(guī)定號(hào)之規(guī)定二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：二、在首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作： 9 9、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)保持對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤(rùn)操縱、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)保持對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤(rùn)操縱l會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)，如降

53、低壞賬計(jì)提比例、改變存貨計(jì)價(jià)方式、改變計(jì)變更影響利潤(rùn)，如降低壞賬計(jì)提比例、改變存貨計(jì)價(jià)方式、改變收入確認(rèn)方式等。收入確認(rèn)方式等。l會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在人為改變正常經(jīng)營(yíng)人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)，從而達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的情況。如發(fā)行人，從而達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的情況。如發(fā)行人放寬付款條件放寬付款條件促進(jìn)短期促進(jìn)短期銷售增長(zhǎng)、銷售增長(zhǎng)、延期付款延期付款增加現(xiàn)金流、推遲廣告投入減少銷售費(fèi)用、短增加現(xiàn)金流、推遲廣告投入減少銷售費(fèi)用、短期降低員工工資、引進(jìn)臨時(shí)客戶等。期降低員工工資、引進(jìn)臨時(shí)客戶等。 1 1、社會(huì)保障、社會(huì)保障l民營(yíng)企業(yè)存在的普遍問題是企業(yè)

54、未按社保法規(guī)要求給員工足額繳納民營(yíng)企業(yè)存在的普遍問題是企業(yè)未按社保法規(guī)要求給員工足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，比如不給農(nóng)民工繳社會(huì)保險(xiǎn)；即使為員工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，比如不給農(nóng)民工繳社會(huì)保險(xiǎn)；即使為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，也是按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資或最低工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)繳繳納社會(huì)保險(xiǎn)，也是按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資或最低工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)繳納，與社保法規(guī)要求不符。納，與社保法規(guī)要求不符。lIPOIPO審核時(shí)非常關(guān)注企業(yè)是否依法為職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)和住房公審核時(shí)非常關(guān)注企業(yè)是否依法為職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求披露工資和社保、住房公積金發(fā)生額積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求披露工資和社保、住房公積金發(fā)生額l

55、IPOIPO時(shí)建議企業(yè)與社保部門進(jìn)行溝通，為職工按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)建議企業(yè)與社保部門進(jìn)行溝通，為職工按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)，最起碼應(yīng)按最低工資標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳申報(bào)期的社會(huì)保險(xiǎn)，暫時(shí)無(wú)法補(bǔ)繳，最起碼應(yīng)按最低工資標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳申報(bào)期的社會(huì)保險(xiǎn)，暫時(shí)無(wú)法補(bǔ)繳的，也應(yīng)計(jì)提列負(fù)債。的，也應(yīng)計(jì)提列負(fù)債。二十、中小企業(yè)二十、中小企業(yè)IPOIPO的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1 1、社會(huì)保障、社會(huì)保障l若社保繳納和公積金不規(guī)范，而公司不愿意補(bǔ)繳或無(wú)法補(bǔ)繳前幾年的若社保繳納和公積金不規(guī)范，而公司不愿意補(bǔ)繳或無(wú)法補(bǔ)繳前幾年的，則中介機(jī)構(gòu)應(yīng)詳細(xì)核查，律師需對(duì)該事項(xiàng)出據(jù)法律意見書，并且應(yīng)，則中介機(jī)構(gòu)應(yīng)詳細(xì)核查，律師需對(duì)該事項(xiàng)出

56、據(jù)法律意見書，并且應(yīng)取得社保部門出具的企業(yè)未欠繳社會(huì)保險(xiǎn)的證明。取得社保部門出具的企業(yè)未欠繳社會(huì)保險(xiǎn)的證明。l一般處理方法是大股東作出相關(guān)承擔(dān)相關(guān)債務(wù)承諾，包括可能的罰款一般處理方法是大股東作出相關(guān)承擔(dān)相關(guān)債務(wù)承諾，包括可能的罰款、訟訴糾紛導(dǎo)致的或有義務(wù)。、訟訴糾紛導(dǎo)致的或有義務(wù)。l若該不規(guī)范不影響發(fā)行人符合發(fā)行條件（主要是從重大違法違規(guī)和業(yè)若該不規(guī)范不影響發(fā)行人符合發(fā)行條件（主要是從重大違法違規(guī)和業(yè)績(jī)兩個(gè)角度考察），并在招股書中充分披露，發(fā)行人一般會(huì)放行?？?jī)兩個(gè)角度考察），并在招股書中充分披露，發(fā)行人一般會(huì)放行。二十、二十、 中小企業(yè)中小企業(yè)IPOIPO的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題2

57、 2、對(duì)外投資、對(duì)外投資l首發(fā)辦法規(guī)定擬上市公司不得存在該種影響持續(xù)盈利能力的情況：最首發(fā)辦法規(guī)定擬上市公司不得存在該種影響持續(xù)盈利能力的情況：最近近1 1個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益。個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益。因此對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)以具有控制權(quán)的子公司為主。因此對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)以具有控制權(quán)的子公司為主。l另外，對(duì)外投資存在的其他主要問題和影響是：另外，對(duì)外投資存在的其他主要問題和影響是：l）對(duì)外投資家數(shù)多且分散，或?qū)ν馔顿Y地域跨度大，導(dǎo)致管理難度）對(duì)外投資家數(shù)多且分散，或?qū)ν馔顿Y地域跨度大，導(dǎo)致管理難度和管理成本過大，容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公

58、司有無(wú)足夠的管理能力存在和管理成本過大，容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公司有無(wú)足夠的管理能力存在疑慮。疑慮。l2 2）對(duì)外投資涉及領(lǐng)域多，與主業(yè)不相關(guān)，過度多元化容易導(dǎo)致審核人）對(duì)外投資涉及領(lǐng)域多，與主業(yè)不相關(guān)，過度多元化容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公司有無(wú)清晰的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)能力存在疑慮。員對(duì)公司有無(wú)清晰的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)能力存在疑慮。二十、中小企業(yè)二十、中小企業(yè)IPOIPO的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題2 2、對(duì)外投資、對(duì)外投資l3 3）對(duì)外投資較多但收益較差，容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公司的投資眼光及）對(duì)外投資較多但收益較差，容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公司的投資眼光及投資內(nèi)部控制存在疑慮。投資內(nèi)部控制存在疑慮。l4 4）投資關(guān)系不清晰，層次較多，交叉持股多，或存在代持股情況，產(chǎn)）投資關(guān)系不清晰，層次較多，交叉持股多，或存在代持股情況，產(chǎn)權(quán)糾紛風(fēng)險(xiǎn)較大，也增加了管理和會(huì)計(jì)核算難度。權(quán)糾紛風(fēng)險(xiǎn)較大，也增加了管理和會(huì)計(jì)核算難度。l5 5）控制人及其關(guān)聯(lián)方、企業(yè)高管、職工或職工持股會(huì)共同參與投資等）控制人及其關(guān)聯(lián)方、企業(yè)高管、職工或職工持股會(huì)共同參與投資等，存在通過關(guān)聯(lián)交易輸送利潤(rùn)的可能，職工持股會(huì)、工會(huì)等參與投資，存在通過關(guān)聯(lián)交易輸送利潤(rùn)的可