第四章商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算與管理

1、第四章商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算與管理第第4 4章章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算與管理商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算與管理第一節(jié)第一節(jié) 概述概述第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算貸款減值業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、貸款的意義和種類(lèi)一、貸款的意義和種類(lèi) 二、商業(yè)銀行貸款政策二、商業(yè)銀行貸款政策 三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一、貸款的意義和種類(lèi)一、貸款的意義和種類(lèi)（一）貸款的意義（一）貸款的意義 貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的、按約定貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款

2、人提供的、按約定利率和期限還本付息的貨幣資金。利率和期限還本付息的貨幣資金。 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。存款貨幣銀行的存款貨幣創(chuàng)造舉例（1 1）假設(shè)某人）假設(shè)某人A A向中央銀行出售證券獲得向中央銀行出售證券獲得$10 000$10 000，并以活期存款的形式存入甲銀行。，并以活期存款的形式存入甲銀行。由于法定準(zhǔn)備金率為由于法定準(zhǔn)備金率為20%20%，甲銀行只得以，甲銀行只得以$10 000$10 0002020$2 000$2 000作為準(zhǔn)備金，其余作為準(zhǔn)備金，其余的的$10 000$1

3、0 000(120(120) )$8000$8000全部貸出。全部貸出。 甲銀行資產(chǎn)負(fù)債表甲銀行資產(chǎn)負(fù)債表（2）假定甲銀行將）假定甲銀行將$8000貸給客戶貸給客戶B，B以借到的這以借到的這$8000全部用來(lái)向全部用來(lái)向C購(gòu)買(mǎi)商品，購(gòu)買(mǎi)商品，C將收到的將收到的$8000存入乙存入乙銀行。乙銀行在接受銀行。乙銀行在接受C的的$8000活期存款后，依活期存款后，依20的比的比率保留率保留$800020$1600準(zhǔn)備金，而將其余的準(zhǔn)備金，而將其余的$8000(120)$6400全部貸出去。全部貸出去。（3）假定乙銀行將）假定乙銀行將$6400貸給客戶貸給客戶D，而客戶，而客戶D又全部用又全部用來(lái)購(gòu)買(mǎi)

4、來(lái)購(gòu)買(mǎi)E的商品。的商品。E將收到的將收到的$6 400全部以活期存款的形全部以活期存款的形式存入丙銀行，丙銀行依法留出式存入丙銀行，丙銀行依法留出20，即，即$1 280作為作為$6 400存款的準(zhǔn)備金，并將其余的存款的準(zhǔn)備金，并將其余的$6 400(120)$5 120全部貸出。全部貸出。 （4）丙銀行將）丙銀行將$5 120貸給貸給F，F(xiàn)又用于購(gòu)買(mǎi)又用于購(gòu)買(mǎi)這個(gè)過(guò)程可這個(gè)過(guò)程可以無(wú)限地繼續(xù)下去。以無(wú)限地繼續(xù)下去。存款貨幣銀行體系的資產(chǎn)負(fù)債存款貨幣銀行體系的資產(chǎn)負(fù)債商業(yè)銀行系統(tǒng)創(chuàng)造存款過(guò)程商業(yè)銀行系統(tǒng)創(chuàng)造存款過(guò)程 可見(jiàn)，可見(jiàn)，法定準(zhǔn)備金總額的增加法定準(zhǔn)備金總額的增加等于等于最初的原始存款增加

5、最初的原始存款增加額額。這也意味著由原始存款增加引發(fā)的存款擴(kuò)張過(guò)程實(shí)。這也意味著由原始存款增加引發(fā)的存款擴(kuò)張過(guò)程實(shí)際也就是這筆原始存款全部轉(zhuǎn)化為法定準(zhǔn)備金的過(guò)程。際也就是這筆原始存款全部轉(zhuǎn)化為法定準(zhǔn)備金的過(guò)程。我們可以得到：我們可以得到： （二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)（二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)1、按期限劃分、按期限劃分短期貸款短期貸款指貸款期限在指貸款期限在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年）的貸款。的貸款。中期貸款中期貸款指貸款期限在指貸款期限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）5年以下（含年以下（含5年）的貸款。年）的貸款。長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款指貸款期限在指貸款期限在5年（不含年（不含5年）以年）以上的貸款。

6、上的貸款。 （二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)（二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)2、按貸款的保障條件劃分按貸款的保障條件劃分 信用貸款信用貸款是指憑借客戶的信譽(yù)發(fā)放的貸款。是指憑借客戶的信譽(yù)發(fā)放的貸款。 擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作為還指具有一定的財(cái)產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款?？煞譃榈盅?、質(zhì)押、保證貸款?？畋ＷC的貸款?？煞譃榈盅?、質(zhì)押、保證貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人向銀行貼付一定利息是指持票人向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。即銀行以購(gòu)買(mǎi)借款人未到期所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。即銀行以購(gòu)買(mǎi)借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。 （二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)（二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)3、按自主程度劃分、

7、按自主程度劃分 自營(yíng)貸款自營(yíng)貸款指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，其風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)銀行承款本息由商業(yè)銀行收回，其風(fēng)險(xiǎn)由商業(yè)銀行承擔(dān)，自營(yíng)貸款構(gòu)成商業(yè)銀行貸款的主要部分。擔(dān)，自營(yíng)貸款構(gòu)成商業(yè)銀行貸款的主要部分。委托貸款委托貸款指委托人提供資金，由貸款人指委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人指定的貸款對(duì)象、用（即受托人）根據(jù)委托人指定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款人（受托人協(xié)助收回的貸款。貸款人（受托人)只收取手續(xù)只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

8、特定貸款特定貸款是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并對(duì)貸款可能是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并對(duì)貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國(guó)有獨(dú)資造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。如扶貧救災(zāi)貸款。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。如扶貧救災(zāi)貸款。4、按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分正常類(lèi)貸款正常類(lèi)貸款是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把握按時(shí)、足額償還本息。握按時(shí)、足額償還本息。關(guān)注類(lèi)貸款關(guān)注類(lèi)貸款是指盡管借款人目前有能力償還本是指盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因息，但是存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。素。次級(jí)類(lèi)貸款次級(jí)類(lèi)貸款是指

9、借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯是指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還本息。本息。（二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)（二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)可疑類(lèi)貸款可疑類(lèi)貸款：是指借款人無(wú)法足額償還本息，：是指借款人無(wú)法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定造成一定損失。即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定造成一定損失。損失類(lèi)貸款損失類(lèi)貸款：是指在采取所有可能的措施和一：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍無(wú)法收回或只能切必要的法律程序后，本息仍無(wú)法收回或只能收回極少部分。收回極少部分。 后三類(lèi)貸款合稱(chēng)為不良貸款后三類(lèi)貸款合稱(chēng)為不良貸款（二）貸款業(yè)務(wù)

10、的種類(lèi)（二）貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)二、商業(yè)銀行貸款政策二、商業(yè)銀行貸款政策 （自習(xí)（自習(xí)6 62 2頁(yè)）頁(yè)）三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制1 1，借款人資信狀況評(píng)價(jià)（，借款人資信狀況評(píng)價(jià)（“5C”“5C”原則）原則）2 2，借款人財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)，借款人財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)3 3，做好已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作，做好已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）（一）“貸款貸款”科目科目“貸款貸款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行發(fā)放科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行發(fā)放的各種長(zhǎng)短期貸款，包括信用貸款、抵押貸款、的各種長(zhǎng)短期貸款，包括信用貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款、下

11、貸上轉(zhuǎn)貸款等。質(zhì)押貸款、下貸上轉(zhuǎn)貸款等。（二）（二）“逾期貸款逾期貸款”科目科目“逾期貸款逾期貸款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算信用貸款科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算信用貸款到期（含展期）后仍不能歸還的部分、信用卡透到期（含展期）后仍不能歸還的部分、信用卡透支以及其他各種墊款。（貼現(xiàn)墊款除外）支以及其他各種墊款。（貼現(xiàn)墊款除外）（三）（三）“抵押貸款抵押貸款”科目科目“抵押貸款抵押貸款”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算借款科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算借款人以其財(cái)產(chǎn)或其擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)為抵押而取得的貸款。人以其財(cái)產(chǎn)或其擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)為抵押而取得的貸款。（四）（四）“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”科目科目“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”

12、科目用來(lái)核算貸款本金或利息逾期科目用來(lái)核算貸款本金或利息逾期9090天以上尚未收回的貸款。天以上尚未收回的貸款。四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（五）（五）“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目科目“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算辦理貼科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中墊付的款項(xiàng)。現(xiàn)業(yè)務(wù)中墊付的款項(xiàng)。（六）（六）“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行對(duì)科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行對(duì)發(fā)放的貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)發(fā)放的貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收而未收到的利息。期應(yīng)收而未收到的利息。四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（七）（七）“利息收入利息收入”科目

13、科目“利息收入利息收入”科目是損益類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行向科目是損益類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行向客戶發(fā)放貸款按國(guó)家規(guī)定的利率計(jì)算的利息收入?？蛻舭l(fā)放貸款按國(guó)家規(guī)定的利率計(jì)算的利息收入。（八）（八）“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目是損益類(lèi)科目，核算銀行根科目是損益類(lèi)科目，核算銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。期末，本科目無(wú)余額的損失。期末，本科目無(wú)余額四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（九）（九）“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，是各種貸科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，是各種貸款賬戶的抵

14、減賬戶，用于核算銀行提取的貸款款賬戶的抵減賬戶，用于核算銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備，銀行提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，記入貸損失準(zhǔn)備，銀行提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，記入貸方；經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)貸款損失時(shí)，記入借方；余額方；經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)貸款損失時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)在貸方，表示已經(jīng)提取尚未核銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備金。備金。四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 三、抵押貸款的核算三、抵押貸款的核算 四、質(zhì)押貸款的核算四、質(zhì)押貸款的核算 五、下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算五、下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算 六、貸款利

15、息的核算六、貸款利息的核算 一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（一）本息分別核算（一）本息分別核算（二）商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算（二）商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算（三）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算（三）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算（四）應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算（四）應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算（借款憑證見(jiàn)后）（一）貸款發(fā)放的核算（借款憑證見(jiàn)后） 借：貸款借：貸款借款單位戶（合同本金）借款單位戶（合同本金） 貸：吸收存款貸：吸收存款借款單位戶借款單位戶 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 按其差額，借記或貸記：貸款按其差額，

16、借記或貸記：貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 （二）貸款的收回（二）貸款的收回 借：吸收存款借：吸收存款借款單位戶借款單位戶 貸：貸款貸：貸款借款單位戶借款單位戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息如存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 企 業(yè)企 業(yè)編號(hào)編號(hào)銀 行銀 行編號(hào)編號(hào) 中國(guó)中國(guó)銀行銀行 借款借據(jù)（借借款借據(jù)（借 據(jù)）據(jù)） 年年 月月 日日借款單位借款單位全稱(chēng)全稱(chēng) 存款戶存款戶帳號(hào)帳號(hào) 貸款種類(lèi)貸款種類(lèi) 利率利率 貸款戶貸款戶帳號(hào)帳號(hào) 貸款金額貸款金額 人民幣人民幣（大寫(xiě)）（大寫(xiě)）百百十十 萬(wàn)萬(wàn)千千百百十十元元角角分分 借款原因借款原因或用途或用

17、途 約定還款約定還款日期日期 年年 月月 日日根據(jù)你行貸款辦法，借到上列貸根據(jù)你行貸款辦法，借到上列貸款，特立借據(jù)存查。款，特立借據(jù)存查。 借款單位蓋章借款單位蓋章信貸部門(mén)審批意見(jiàn)，詳見(jiàn)貸款申請(qǐng)書(shū)。信貸部門(mén)審批意見(jiàn)，詳見(jiàn)貸款申請(qǐng)書(shū)。 會(huì)計(jì)分錄：（借）會(huì)計(jì)分錄：（借） （貸）（貸） 復(fù)核復(fù)核 記帳記帳例：例：2020年年5 5月月1 1日開(kāi)戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)向本行日開(kāi)戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000200,000元，期限元，期限6 6個(gè)月，利率個(gè)月，利率4.35 4.35 ，2020年年1111月月1 1日歸還，經(jīng)審核同意，日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。予以

18、辦理。1 1、發(fā)放貸款、發(fā)放貸款借：貸款借：貸款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200000 200000 貸：吸收存款貸：吸收存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 2000002000002 2、收回貸款、收回貸款借：吸收存款借：吸收存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205220 205220 貸：貸款貸：貸款 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200000 200000 利息收入利息收入 52205220二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算（三）貸款展期（教材（三）貸款展期（教材7272頁(yè)）頁(yè)） 短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中長(zhǎng)期貸款不短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)原貸款期限

19、的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)年；得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)年； 貸款展期只限一次。貸款展期只限一次。 展期不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（不做賬務(wù)處理）展期不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（不做賬務(wù)處理）（四）貸款逾期（四）貸款逾期 借：逾期貸款借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶借款單位逾期貸款戶 貸：貸款貸：貸款借款單位戶借款單位戶 非應(yīng)計(jì)貸款：非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金或利息逾期貸款本金或利息逾期9090天沒(méi)有收回天沒(méi)有收回的貸款。的貸款。貸款逾期貸款逾期9090天沒(méi)有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核天沒(méi)有收回的，作為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算，通過(guò)算，通過(guò)“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”科目核算?？颇亢怂恪?例：商業(yè)銀行某支行例：商業(yè)銀行某

20、支行3 3月月2121日發(fā)放以下貸款：向長(zhǎng)江日發(fā)放以下貸款：向長(zhǎng)江集團(tuán)公司發(fā)放貸款集團(tuán)公司發(fā)放貸款5050萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限6 6個(gè)月；向華豐集個(gè)月；向華豐集團(tuán)公司發(fā)放貸款團(tuán)公司發(fā)放貸款3030萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限3 3個(gè)月；向創(chuàng)佳公司個(gè)月；向創(chuàng)佳公司發(fā)放貸款發(fā)放貸款6060萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限3 3個(gè)月。個(gè)月。 6 6月月2121日，創(chuàng)佳公司貸款到期，全部歸還，華豐日，創(chuàng)佳公司貸款到期，全部歸還，華豐集團(tuán)公司集團(tuán)公司3030萬(wàn)元貸款貸期，由于沒(méi)有資金歸還，轉(zhuǎn)萬(wàn)元貸款貸期，由于沒(méi)有資金歸還，轉(zhuǎn)作逾期貸款。作逾期貸款。 9 9月月2121日，長(zhǎng)江集團(tuán)公司日，長(zhǎng)江集團(tuán)公司5050萬(wàn)元貸款到期，由

21、于資萬(wàn)元貸款到期，由于資金不足，歸還金不足，歸還2828萬(wàn)元，另外的萬(wàn)元，另外的2222萬(wàn)元轉(zhuǎn)作逾期，華萬(wàn)元轉(zhuǎn)作逾期，華豐集團(tuán)公司仍無(wú)力歸還，轉(zhuǎn)作豐集團(tuán)公司仍無(wú)力歸還，轉(zhuǎn)作“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”。1、3 3月月2121日發(fā)放貸款日發(fā)放貸款 借：貸款借：貸款長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶 500000500000 貸：吸收存款貸：吸收存款長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶 500000500000 借：貸款借：貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 貸：吸收存款貸：吸收存款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000300000 借：貸款借：貸款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 6000

22、00600000 貸：吸收存款貸：吸收存款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 6000006000002、6 6月月2121日：日： 借：逾期貸款借：逾期貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000 300000 貸：貸款貸：貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000 300000 借：吸收存款借：吸收存款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 600000 600000 貸：貸款貸：貸款創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶創(chuàng)佳集團(tuán)公司戶 600000 6000003 3、9 9月月2121日：日： 借：吸收存款借：吸收存款長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶 280000 280000 逾期貸款逾期貸款長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶

23、 220000 220000 貸：貸款貸：貸款長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶長(zhǎng)江集團(tuán)公司戶 500000 500000 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000 300000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款華豐集團(tuán)公司戶華豐集團(tuán)公司戶 300000 300000 二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算三、抵押貸款的核算1、抵押貸款的相關(guān)規(guī)定抵押貸款的相關(guān)規(guī)定 可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)：可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)： 抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地

24、使用權(quán)、房屋和其他地法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。不得進(jìn)行抵押的財(cái)產(chǎn)：不得進(jìn)行抵押的財(cái)產(chǎn)： 土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山；土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益事業(yè)為目的的事業(yè)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益事業(yè)為目的的

25、事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其單位，社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議他社會(huì)公益設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；依法被查封扣押監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；依法不得的財(cái)產(chǎn)；依法被查封扣押監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。抵押的其他財(cái)產(chǎn)。抵押貸款中，流動(dòng)資金貸款最長(zhǎng)不超過(guò)一年，固定抵押貸款中，流動(dòng)資金貸款最長(zhǎng)不超過(guò)一年，固定資金貸款一般為資金貸款一般為1313年，最長(zhǎng)不超過(guò)年，最長(zhǎng)不超過(guò)5 5年。年。三、抵押貸款的核算2 2、抵押貸款的核算、抵押貸款的核算（1 1）發(fā)放）發(fā)放 借：貸款借：貸款- -抵押貸款抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：

26、吸收存款貸：吸收存款借款人存款戶借款人存款戶同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品（2）收回收回借：吸收存款借：吸收存款借款人存款戶借款人存款戶 貸：貸款貸：貸款- -抵押貸款抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款利息收入戶同時(shí)，付：代保管有價(jià)值品同時(shí)，付：代保管有價(jià)值品借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶應(yīng)收抵押貸款利息戶 累計(jì)折舊累計(jì)折舊2 2，出售抵押品的核算出售抵押品的核算凈收入高于貸款本息凈收入高于貸款本息借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶

27、 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶應(yīng)收抵押貸款利息戶 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款抵押人抵押人（三）逾期抵押貸款的核算（三）逾期抵押貸款的核算1，將抵押品作價(jià)入賬的核算拍賣(mài)或變賣(mài)凈收入不足以清償貸款本息拍賣(mài)或變賣(mài)凈收入不足以清償貸款本息借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶三、抵押貸款的核算四、質(zhì)押貸款的核算（一）質(zhì)押的含義及分類(lèi)（一）質(zhì)押的含義及分類(lèi)1 1、質(zhì)押的含義、質(zhì)押的含義 質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有債權(quán)人占有或?qū)⒛稠?xiàng)或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利出質(zhì)權(quán)利出質(zhì)，以該動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。，以該動(dòng)產(chǎn)和權(quán)

28、利作為債權(quán)的擔(dān)保。抵押與質(zhì)押的區(qū)別在于：抵押與質(zhì)押的區(qū)別在于： 1. 1.抵押的標(biāo)的物通常為不動(dòng)產(chǎn)、特別動(dòng)產(chǎn)（車(chē)、船抵押的標(biāo)的物通常為不動(dòng)產(chǎn)、特別動(dòng)產(chǎn)（車(chē)、船等）；質(zhì)押則以動(dòng)產(chǎn)（存單、存折、保險(xiǎn)單、國(guó)債）等）；質(zhì)押則以動(dòng)產(chǎn)（存單、存折、保險(xiǎn)單、國(guó)債）為主。為主。2.2.抵押要登記才生效，質(zhì)押則只需占有就可以。抵押要登記才生效，質(zhì)押則只需占有就可以。3.3.抵押只有單純的擔(dān)保效力，而質(zhì)押中質(zhì)權(quán)人既支配抵押只有單純的擔(dān)保效力，而質(zhì)押中質(zhì)權(quán)人既支配質(zhì)物，又能體現(xiàn)留置效力。質(zhì)物，又能體現(xiàn)留置效力。4.4.抵押權(quán)的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)抵押權(quán)的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)向法院申請(qǐng)拍賣(mài)，而質(zhì)押則多直接變賣(mài)。向法院申請(qǐng)拍賣(mài)，而質(zhì)押

29、則多直接變賣(mài)。2 2、質(zhì)押的分類(lèi)、質(zhì)押的分類(lèi)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將其動(dòng)產(chǎn)作為權(quán)利的擔(dān)保。權(quán)人占有，將其動(dòng)產(chǎn)作為權(quán)利的擔(dān)保。權(quán)利質(zhì)押：權(quán)利質(zhì)押：以權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。以權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。 可以辦理權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利主要有：匯票、支票、可以辦理權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利主要有：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單；依法可以轉(zhuǎn)本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利

30、。利。（二）核算（比照抵押貸款）（二）核算（比照抵押貸款）五、下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算（一）下貸上轉(zhuǎn)貸款的含義（一）下貸上轉(zhuǎn)貸款的含義 下貸上轉(zhuǎn)貸款是針對(duì)縣以下非獨(dú)立核算的農(nóng)副產(chǎn)下貸上轉(zhuǎn)貸款是針對(duì)縣以下非獨(dú)立核算的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)點(diǎn)，在收購(gòu)?fù)居苫鶎鱼y行就地直接發(fā)放品收購(gòu)點(diǎn)，在收購(gòu)?fù)居苫鶎鱼y行就地直接發(fā)放貸款給收購(gòu)點(diǎn)，然后基層銀行把貸放的款項(xiàng)定期貸款給收購(gòu)點(diǎn)，然后基層銀行把貸放的款項(xiàng)定期上劃轉(zhuǎn)入其上級(jí)主管單位開(kāi)戶行的貸款賬戶，作上劃轉(zhuǎn)入其上級(jí)主管單位開(kāi)戶行的貸款賬戶，作為上級(jí)單位借款的一種輔助貸款核算方式。為上級(jí)單位借款的一種輔助貸款核算方式。（二）下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算（二）下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算1 1、收

31、購(gòu)地銀行的核算、收購(gòu)地銀行的核算 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款主管單位下貸上轉(zhuǎn)戶主管單位下貸上轉(zhuǎn)戶 貸：吸收存款貸：吸收存款收購(gòu)點(diǎn)存款戶收購(gòu)點(diǎn)存款戶2 2、收購(gòu)地銀行上劃款項(xiàng)、收購(gòu)地銀行上劃款項(xiàng) 借：轄內(nèi)聯(lián)行往來(lái)借：轄內(nèi)聯(lián)行往來(lái) 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款主管單位下貸上轉(zhuǎn)主管單位下貸上轉(zhuǎn)戶戶3、上級(jí)銀行收到上劃款項(xiàng)上級(jí)銀行收到上劃款項(xiàng) 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款主管單位貸款戶主管單位貸款戶 貸：轄內(nèi)聯(lián)行往來(lái)貸：轄內(nèi)聯(lián)行往來(lái)4 4、貸款到期，收回貸款、貸款到期，收回貸款 借：吸收存款借：吸收存款主管單位存款戶主管單位存款戶 貸：貸款貸：貸款短期貸款短期貸款主管單位貸款戶主管單位貸

32、款戶 利息收入利息收入貸款利息收入貸款利息收入六、六、 貸款利息的計(jì)算貸款利息的計(jì)算 一、定期收息一、定期收息 二、利隨本清二、利隨本清 （一）貸款利息的計(jì)算方法（一）貸款利息的計(jì)算方法1 1、定期收息、定期收息 銀行應(yīng)于每季度末月銀行應(yīng)于每季度末月2020日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，計(jì)算利日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，計(jì)算利息。公式如下：息。公式如下： 貸款利息貸款利息= =計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)x x（月利率（月利率3030）2 2、利隨本清、利隨本清 應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =還款金額還款金額x x日數(shù)日數(shù)x x利率利率 六、六、 貸款利息的計(jì)算貸款利息的計(jì)算（二）貸款利息的核算（二）貸款利息的核算1 1、定期收息、定期收息

33、借：吸收存款借：吸收存款借款單位戶借款單位戶 貸：貸：應(yīng)收利息（收到利息時(shí)）應(yīng)收利息（收到利息時(shí)） 或或 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入2 2、利隨本清、利隨本清借：吸收存款借：吸收存款借款單位戶借款單位戶 貸：貸款貸：貸款借款單位戶借款單位戶 利息收入利息收入 或應(yīng)收利息（超過(guò)一年以上預(yù)提）或應(yīng)收利息（超過(guò)一年以上預(yù)提） 例：結(jié)息日結(jié)息時(shí)，乳品廠存款帳戶余額例：結(jié)息日結(jié)息時(shí)，乳品廠存款帳戶余額500500元，而元，而其貸款帳戶本期累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)其貸款帳戶本期累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)890890萬(wàn)元，貸款月利萬(wàn)元，貸款月利率為率為5.555.55，要求計(jì)息并轉(zhuǎn)

34、帳。，要求計(jì)息并轉(zhuǎn)帳。 貸款利息貸款利息=8900000 x 5.55=8900000 x 5.5530=1646530=16465 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款乳品廠存款戶乳品廠存款戶 500500 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1596515965 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 1646516465六、六、 貸款利息的計(jì)算貸款利息的計(jì)算第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)防范二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)防范三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算四、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算四、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算一、貼現(xiàn)的概念（一）

35、含義（一）含義 票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。這里票據(jù)特指商業(yè)匯票。這里票據(jù)特指商業(yè)匯票。（二）（二）貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系聯(lián)系 兩者都是銀行的兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式，是借款人的融資方式，銀行都要計(jì)收利息。銀行都要計(jì)收利息。區(qū)別區(qū)別1 1、資金投放的對(duì)象不同、資金投放的對(duì)象不同 貼現(xiàn)貸款以持票人（債權(quán)人）為放款對(duì)象；而一貼現(xiàn)貸款以持票人（債權(quán)人）為放款對(duì)象；而一般貸款則以借款人（債務(wù)人）為對(duì)象

36、。般貸款則以借款人（債務(wù)人）為對(duì)象。2 2、體現(xiàn)的信用關(guān)系不同、體現(xiàn)的信用關(guān)系不同 貼現(xiàn)貸款體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌貼現(xiàn)貸款體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌人及背書(shū)人之間的信用關(guān)系；一般貸款人體現(xiàn)的人及背書(shū)人之間的信用關(guān)系；一般貸款人體現(xiàn)的是銀行與借款人、擔(dān)保人之間的信用關(guān)系。是銀行與借款人、擔(dān)保人之間的信用關(guān)系。一、貼現(xiàn)的概念3 3、計(jì)息的時(shí)間不同、計(jì)息的時(shí)間不同 貼現(xiàn)貸款在放款時(shí)扣收利息；而一般貸款則是在貼現(xiàn)貸款在放款時(shí)扣收利息；而一般貸款則是在到期時(shí)或定期計(jì)收利息。到期時(shí)或定期計(jì)收利息。4 4、放款期限不同、放款期限不同 貼現(xiàn)貸款通常為短期貸款，最長(zhǎng)不超過(guò)貼現(xiàn)貸款通常為短期貸

37、款，最長(zhǎng)不超過(guò)6 6個(gè)月；個(gè)月；而一般貸款則分為短期和中長(zhǎng)期貸款。而一般貸款則分為短期和中長(zhǎng)期貸款。5 5、資金的流通性不同、資金的流通性不同 貼現(xiàn)貸款可以通過(guò)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)提前收回資貼現(xiàn)貸款可以通過(guò)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)提前收回資金；而一般貸款只有到期才可能收回資金。金；而一般貸款只有到期才可能收回資金。一、貼現(xiàn)的概念三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)防范二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)防范成因：成因：1 1，非法票據(jù)形成的風(fēng)險(xiǎn)；，非法票據(jù)形成的風(fēng)險(xiǎn)；2 2，票據(jù)使用人資信狀況較差形成的風(fēng)險(xiǎn)；，票據(jù)使用人資信狀況較差形成的風(fēng)險(xiǎn)；防范：防范：1 1，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)申辦基本條件及

38、提交的主要資料；，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)申辦基本條件及提交的主要資料；2 2，貼現(xiàn)商業(yè)銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人的審查；，貼現(xiàn)商業(yè)銀行對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人的審查；三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息的計(jì)算貼現(xiàn)利息的計(jì)算貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率3030實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的核算 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)（銀行）承兌匯票（面值）商業(yè)（銀行）承兌匯票（面值） 貸：吸收存款貸：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼

39、現(xiàn)的核算例：例： 2020年年9 9月月1212日工行福州臺(tái)江支行開(kāi)戶單位日工行福州臺(tái)江支行開(kāi)戶單位福州開(kāi)關(guān)廠（賬號(hào)：福州開(kāi)關(guān)廠（賬號(hào)： 2010006 2010006 ）申請(qǐng)將未到期）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,0001,000,000元，該匯票出票日為元，該匯票出票日為 2020年年7 7月月1212日，到期日日，到期日為為2020年年1010月月1212日，日， 審核無(wú)誤，予以辦理，審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為 3.54 3.54 。貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率3030 1000000

40、10000001 13.543.5435403540（元）（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 10000001000000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款開(kāi)關(guān)廠開(kāi)關(guān)廠 996460996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 35403540同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品同時(shí)，收：代保管有價(jià)值品- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 1 1四、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算四、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算

41、（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算通過(guò)通過(guò)委托收款委托收款的方式進(jìn)行的方式進(jìn)行1 1、到期收回、到期收回 借：吸收存款借：吸收存款或轄內(nèi)上存款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng)或轄內(nèi)上存款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 利息收入利息收入同時(shí)，付：代保管有價(jià)值品同時(shí)，付：代保管有價(jià)值品- -商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 1 12、退回憑證、拒付退回憑證、拒付（在本行開(kāi)戶的，直接扣收）（在本行開(kāi)戶的，直接扣收） 借：吸收存款借：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 利息收入利息收入 3 3、申請(qǐng)人賬戶不足，轉(zhuǎn)作逾期貸款

42、、申請(qǐng)人賬戶不足，轉(zhuǎn)作逾期貸款 借：吸收存款借：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶 逾期貸款逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 利息收入利息收入（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算銀行承兌匯票不會(huì)發(fā)生退票情況銀行承兌匯票不會(huì)發(fā)生退票情況 借：吸收存款借：吸收存款或轄內(nèi)上存款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng)或轄內(nèi)上存款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 利息收入利息收入 同時(shí)，付：代保管有價(jià)值品同時(shí)，付：代保管有價(jià)值品- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 1 1確實(shí)無(wú)法收回的，

43、經(jīng)批準(zhǔn)作呆賬損失，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的貸款損失準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票例：某工行例：某工行20072007年年7 7月發(fā)生下列貸款業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列貸款業(yè)務(wù)：7 7月月1616日，收到工行北京分行退回的委托收款憑證和日，收到工行北京分行退回的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票、付款人未付款項(xiàng)通知書(shū)，金額商業(yè)承兌匯票、付款人未付款項(xiàng)通知書(shū)，金額190000190000元的匯票款未收回，從申請(qǐng)人藍(lán)天貿(mào)易公元的匯票款未收回，從申請(qǐng)人藍(lán)天貿(mào)易公司賬戶內(nèi)扣回。司賬戶內(nèi)扣回。 借：吸收存款借：吸收存款藍(lán)天貿(mào)易公司戶藍(lán)天貿(mào)易公司戶 190000190000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)

44、貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 190000190000第四節(jié)第四節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算貸款減值業(yè)務(wù)的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備種類(lèi)一、貸款損失準(zhǔn)備種類(lèi) 二、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍二、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍 三、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定三、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定 四、會(huì)計(jì)核算四、會(huì)計(jì)核算一、貸款損失準(zhǔn)備種類(lèi)一、貸款損失準(zhǔn)備種類(lèi)（一）一般準(zhǔn)備（一）一般準(zhǔn)備 根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提，用于彌根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提，用于彌補(bǔ)補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。的準(zhǔn)備。 （二）專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備（二）專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 是指根據(jù)是指根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則對(duì)貸款進(jìn)對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

45、后，按行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。的準(zhǔn)備。 （三）特種準(zhǔn)備（三）特種準(zhǔn)備 指針對(duì)指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。 二、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍二、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提范圍 銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)：客戶貸款（包銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)：客戶貸款（包括抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、拆出資金、貼現(xiàn)括抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等通過(guò)透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等通

46、過(guò)“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科科目計(jì)提。目計(jì)提。 “貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目期末為貸方余額，反科目期末為貸方余額，反映銀行已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的余額。映銀行已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的余額。三、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定三、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定（一）一般準(zhǔn)備（一）一般準(zhǔn)備按季計(jì)提、年末余額應(yīng)不低于按季計(jì)提、年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的年末貸款余額的1%1%，納入銀行附屬資本。計(jì)提時(shí)，納入銀行附屬資本。計(jì)提時(shí)通過(guò)利潤(rùn)分配核算。通過(guò)利潤(rùn)分配核算。（二）專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備（二）專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備按季計(jì)提，納入當(dāng)期損益。參按季計(jì)提，納入當(dāng)期損益。參照比例為：關(guān)注類(lèi)貸款照比例為：關(guān)注類(lèi)貸款2%2%、次級(jí)類(lèi)貸款、次級(jí)類(lèi)貸款25

47、%25%，可疑，可疑類(lèi)貸款類(lèi)貸款50%50%，損失類(lèi)貸款，損失類(lèi)貸款100%100%，其中次級(jí)類(lèi)和可疑，其中次級(jí)類(lèi)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%20%。（三）特種準(zhǔn)備（三）特種準(zhǔn)備銀行根據(jù)具體情況自行確定按銀行根據(jù)具體情況自行確定按季計(jì)提比例。季計(jì)提比例。 專(zhuān)項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提參考專(zhuān)項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提參考 美國(guó)美國(guó) 香港香港 匈牙利匈牙利 中國(guó)中國(guó) 正常正常 0-1.5 0 0 0 關(guān)注關(guān)注 5-10 2 0-10 2 次級(jí)次級(jí) 20-35 25 11-30 25 可疑可疑 50-75 75 31-70 50 損失損失 100 100

48、71-100 100四、會(huì)計(jì)核算四、會(huì)計(jì)核算（一）計(jì)提（一）計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備（二）（二） 沖減沖減 （無(wú)法收回時(shí)）（無(wú)法收回時(shí)） 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款或貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貸款或貼現(xiàn)資產(chǎn) （三）（三）已計(jì)提后又收回已計(jì)提后又收回 借：借：貸款貸款損失準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失例：某商業(yè)銀行例：某商業(yè)銀行20062006年末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。貸年末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。貸款余額為款余額為5656億元，分類(lèi)如下：正常貸款億元，分類(lèi)如下：正常貸款5454億元；億元；關(guān)注類(lèi)貸款關(guān)注

49、類(lèi)貸款1.21.2億元；次級(jí)類(lèi)貸款億元；次級(jí)類(lèi)貸款0.50.5億元；可疑億元；可疑類(lèi)貸款類(lèi)貸款0.20.2億元；損失類(lèi)貸款億元；損失類(lèi)貸款0.10.1億元。按照貸款億元。按照貸款余額余額1%1%提取一般準(zhǔn)備。年末一般準(zhǔn)備賬面余額提取一般準(zhǔn)備。年末一般準(zhǔn)備賬面余額51005100萬(wàn)元。萬(wàn)元。1 1、年末應(yīng)提取一般準(zhǔn)備、年末應(yīng)提取一般準(zhǔn)備=5600000000=56000000001%=560000001%=56000000（元）（元） 實(shí)際應(yīng)提取的一般準(zhǔn)備實(shí)際應(yīng)提取的一般準(zhǔn)備=56000000-=56000000- 51000000=500000051000000=5000000（元）（元）2、

50、核算核算借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失提取一般準(zhǔn)備金戶提取一般準(zhǔn)備金戶50000005000000 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備金戶一般準(zhǔn)備金戶 50000005000000例：工行某支行例：工行某支行6月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：借款人乳品廠一筆已減月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：借款人乳品廠一筆已減值貸款本金值貸款本金700000700000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 700000700000 貸：貸款貸：貸款已減值已減值乳品廠貸款戶乳品廠貸款戶 700000 700000 例：某銀行例：某銀行5月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：借款人制藥廠上月已計(jì)提損月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：借款人制藥廠上月已計(jì)提損失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備7000070000元的貸款價(jià)值又恢復(fù)。元的貸款價(jià)值又恢復(fù)。 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 7000070000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 7000070000 一、單選一、單選1 1、核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為（）。、核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)設(shè)置的