律師事務所財務管理培訓

1、律師事務所財稅處理培訓律師事務所財稅處理培訓 主講人：杜小妹 律 師 注冊會計師 注冊稅務師北京中瑞誠會計師事務所有限公司稅務管理篇稅務管理篇企業(yè)的主要組織形式政策依據(jù)征收方式個體工商戶的一般規(guī)定律師行業(yè)的特殊規(guī)定風險分析有限責任公司股份公司合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)企業(yè)所得稅法及實施條例企業(yè)所得稅法及實施條例 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人所得稅法及實施條例個人所得稅法及實施條例 計算所得時適用計算所得時適用 律師個人出資興辦的獨資和

2、合伙性質(zhì)的律師事務所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關規(guī)定，比照比照“ “個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得得” ”應稅項目征收個人所得稅。應稅項目征收個人所得稅。（國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)2000149號）合伙企業(yè)納稅與企業(yè)所得稅有千絲萬縷的聯(lián)系國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法第三十九條第三十九條 個體工商戶資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。利潤表.docx國家稅務總局令【2014】第

3、35號 ：國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法財稅200091號：關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定財稅2008159號：財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財稅200865號：財政部 國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知財稅201162號：關于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知國稅發(fā)2000149號：國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知國稅發(fā)2002123號：國家稅務總局關于強化律師事務所等中介機構投資者個人所得稅查

4、賬征收的通知（國發(fā)201557號取消“對律師事務所征收方式的核準”政策依據(jù)）國家稅務總局公告2012年第53號：國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告核定征收作為查帳征收方式的必要補充核定征收作為查帳征收方式的必要補充，適用于下列情況：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置未設置賬簿的2、只能準確核算收入總額，或收入部額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；3、只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；4、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；5、

5、帳目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的6、發(fā)生納稅義務，未按昭稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。為加強個人所得稅管理，國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號）第二條明文規(guī)定： 對律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構，不得實行核定征收個人所得稅。查帳征收也稱查帳征收也稱“自報查帳自報查帳”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務報表或經(jīng)營情況，向稅務機關申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務機關審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款

6、。這種征收方式適用于帳簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應納稅款的納稅人。 個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為以權責發(fā)生制為原則原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉(zhuǎn)年

7、限最長不得超過五年。 第二十條第二十條 本辦法所稱虧損，是指個體工商戶依照本辦法規(guī)定計算的應納稅所得額小于零的數(shù)額。利潤表.docx VS 生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）.doc 收入與生產(chǎn)經(jīng)營有關的貨幣與非貨幣形式的各項收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。 關注關注： 開票收入開票收入 未開票收入未開票收入律師服務營改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人：1、年營業(yè)收入500萬元；2、3% - 6%；3、一經(jīng)認定，不得改變 可抵扣進項稅額事項：1、與業(yè)務有關的事項：如合作辦案費、咨詢費等取得的進項稅發(fā)票；2、電腦、辦公用品、家具

8、；3、支付廣告費、業(yè)務宣傳等取得的進項稅票；4、以及與業(yè)務相關的其他進項稅票。改征增值稅的影響開辦費： 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。開辦費的范圍： 包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 其中籌建人員開支的費用其中籌建人員開支的費用 （1 1）工資福利費用：包括人員工

9、資獎金等工資性支出，）工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。以及應交納的各種社會保險。 （2 2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和差旅費。）差旅費：包括市內(nèi)交通費和差旅費。 開辦費中的業(yè)務招待費：開辦費中的業(yè)務招待費： 按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。工資薪金 實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。合伙人的費用扣除標準，依照相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除。 依據(jù)財政部、國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知（財稅201162號）的規(guī)定，合伙企業(yè)自然人投資

10、者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）五險一金 按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險一金”，準予扣除。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 VS個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予

11、扣除。行政性收費、協(xié)會會費行政性收費、協(xié)會會費 按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法） 三項經(jīng)費三項經(jīng)費 向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法） 工會經(jīng)費應注意的事項：1、工會經(jīng)費專項收款憑據(jù)；2、自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（國家稅務總局公告2011年第30號）主要：1、開展工會活動（宣傳、教育、文體）；2、維

12、權（主要是困難職工幫扶和送溫暖活動）3、業(yè)務（培訓、會議、專項業(yè)務）；4、行政支出（工資福利-專職人員、商品和服務-辦公，交通，差旅，餐費等）；5、資本性支出（主要是涉及固定資產(chǎn)方面）6、補助下級（解決下級經(jīng)費和給類補助款）；7、事業(yè)支出（想俱樂部之類的下屬有收費行為的）；8、其他支出。工會經(jīng)費的用途與企業(yè)相分離。業(yè)務招待費業(yè)務招待費 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法）廣告費 VS 業(yè)務宣傳費 VS 贊助費個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售

13、（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法）贊助費不允許稅前扣除廣告費通過媒體發(fā)布業(yè)務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費等開具的發(fā)票。贊助費把商品或者資金直接交給對方，且與生產(chǎn)經(jīng)營無關。公益捐贈公益捐贈 個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30的部分可以據(jù)實扣除。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法） 特別注意：特別注意： 區(qū)分律師事務所的捐贈與律師個人的公益性捐贈區(qū)分律師事

14、務所的捐贈與律師個人的公益性捐贈 生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B B表）表）.doc.doc個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。第二十四條稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）向金融企業(yè)借款的利息支出

15、；（二）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法）與家庭混用費用支出與家庭混用費用支出 應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。（個體工商戶個人所得稅計稅辦法） 注注1 1：文件中的：文件中的40%40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，準視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，準予稅前扣除，予稅前扣除，40%40%的計算基數(shù)是公司的整體費用，而的計算基數(shù)是公司的整體費用，而不是其中包含家庭費金額的不是其中包含家庭費金額的40%40%，比如說律所的成

16、，比如說律所的成100100萬元，其中包含家庭費用萬元，其中包含家庭費用2020萬元，允許扣除的只萬元，允許扣除的只有有4040萬元（萬元（100100* *40%40%），而不是允許扣除），而不是允許扣除8888萬元萬元 （100-20+20100-20+20* *40%40%）。）。 注注2 2：稅務相關人員沒時間去區(qū)分的成本中哪：稅務相關人員沒時間去區(qū)分的成本中哪些是家庭費用，哪些是公司費用，所以我們建議成本些是家庭費用，哪些是公司費用，所以我們建議成本費用中不要記入家庭費用，如果真被查到了就得不償費用中不要記入家庭費用，如果真被查到了就得不償失了（因為咱們律所的主要成本還是人員費用，房

17、租失了（因為咱們律所的主要成本還是人員費用，房租及差旅費等及差旅費等 ）。）。個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。 個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭的支出；與取得

18、生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出；國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。業(yè)務培訓費業(yè)務培訓費 律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。（國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2012年第53號 ） 注：與職工教育經(jīng)費的區(qū)別合伙人層面無票支出合伙人層面無票支出 合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人

19、年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告 （國家稅務總局公告2012年第53號 ）提成律師作為律師事務所雇員雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔不負擔律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。（國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)2000149號）國稅發(fā)2000149號第五條第二款規(guī)定的作為律師事務所

20、雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。（國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2012年第53號） 兼職律師兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內(nèi)自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個

21、人所得稅。國稅發(fā)2000149號第八條： 律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務報酬所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。 與律師事務所簽訂VS與律師個人簽訂張某為東方律師事務所的提成律師，其與東方律師事務所簽訂勞動合同，每月底薪為3000元。2015年10月，張某取得的收入如下：底薪3000元；辦理A案件取得的收入10萬元，張某提成40%，取得4萬元的收入，辦理案件的相關費用由張某承擔，張某案件費用2萬元；辦理B案件取得的收入5萬元，案件費用1萬元由事務所承擔，張某取得提成收入2萬元。張某參見律師協(xié)會的培訓，個人支付培訓費2000元

22、。張某應如何納稅？收入總額=3000+40000+20000=63000元扣除事項=1500+14000+2000+3500=21000元1、五險一金1500元；2、辦理A案件，由于由張某個人承擔辦案費2萬元，支出大于稅法規(guī)定分成收入的35%（40000*35%=14000元）的標準，扣除限額為14000元；3、辦理B案件，由于辦案費用為事務所承擔，張某無扣除事項；4、參加律協(xié)的培訓2000元允許稅前扣除；5、扣除個稅起征點3500元；張某2015年10月的申報個人所得稅的所得額=63000元-21000元=42000元李某為東方律師事務所的兼職律師，其與東方律師事務所簽訂勞動合同，每月底薪為

23、3000元。2015年10月，張某取得的收入如下：底薪3000元；辦理A案件取得的收入10萬元，張某提成40%，取得4萬元的收入，辦理案件的相關費用由張某承擔，張某案件費用2萬元；辦理B案件取得的收入5萬元，案件費用1萬元由事務所承擔，張某取得提成收入2萬元。張某參見律師協(xié)會的培訓，個人支付培訓費2000元。李某應如何納稅？收入總額=3000+40000+20000=63000元扣除事項=14000+2000=16000元1、無五險一金；2、辦理A案件，由于由李某個人承擔辦案費2萬元，支出大于稅法規(guī)定分成收入的35%（40000*35%=14000元）的標準，扣除限額為14000元；3、辦理B

24、案件，由于辦案費用為事務所承擔，李某無扣除事項；4、參加律協(xié)的培訓2000元允許稅前扣除；5、不再扣除個稅起征點3500元；李某2015年10月的申報個人所得稅的所得額=63000元-16000元=47000元先分，“分”的是律所應納稅所得額，不是凈利潤。“應納稅所得”包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。 依據(jù)財稅2008159號，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則依照以下順序確定應納稅所得額：（1）合伙協(xié)議約定的分配比例；（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例；（3）協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；（4）無法確定出資比例的，按

25、照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）.doc工資薪金（3%45%）個體工商戶（5%35%）東方律師事務所收入1000萬元，共有甲乙丙丁四個合伙人，平均分配剩余收益，2015年發(fā)生成本500萬元，營業(yè)費用50萬元，管理費用100萬元，其中，甲乙丙丁四個合伙律師的月工資為2萬元，全年合計96萬元，500萬元成本中，有60萬元的無票支出，管理費用中有業(yè)務招待費20萬元，營業(yè)費用中有10萬元的業(yè)務宣傳費，營業(yè)外支出中有5萬元的贊助支出。需要計算納稅調(diào)整的事項：1、四個合伙人律師的工資96萬元；2、業(yè)務招待費的扣除限額=1000*0.005=5萬元，業(yè)

26、務招待費實際發(fā)生額20萬元*60%=12萬元，取兩者之中的較低者，即5萬元，需要納稅調(diào)增20-5=15萬元；3、業(yè)務宣傳費的扣除限額1000*15%=15萬元，實際發(fā)生10萬元，不需要調(diào)整；4、贊助支出5萬元，不允許扣除；5、無票支出的扣除限額=50*8%+50*6%+（111.5-50-50）*5%=4+3+0.575=7.575萬元個人所得稅納稅申報表（B表）-案例.doc收入所得稅、流轉(zhuǎn)稅扣除事項成本、費用計稅方法違反程序規(guī)定代扣代繳過失：不認真、不負責 業(yè)務能力有限主觀故意 偷稅： 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通

27、知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 稅收征管法規(guī)定： 第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 財務會計篇目錄目錄一、法律、法規(guī)對會計核算的要求一、法律、法規(guī)對會計核算的要求二、律師事務所財務核算過程中主要會計科目設置二

28、、律師事務所財務核算過程中主要會計科目設置三、審計過程中遇到的問題及事項分析三、審計過程中遇到的問題及事項分析 各單位應當按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。 單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性完整性負責、任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料提供虛假財務報告 。 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計財務報告 。 在進行會計核算時： 不得隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛

29、列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負債、所有者權益； 不得 虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認收入； 不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本；（比如說同類設備折舊的計算，收入確認的原則等） 不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法、編造虛假利潤或都隱瞞利潤的行為。 北京市律師事務所會計核算辦法第八條律師事務所在會計核算時，應當遵循以下 基本原則： 律師事務所的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經(jīng)營成果。 律師事務所應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì) 進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)（比如說收入的確認僅以是否開具發(fā)票作為確認條件）。 律師

30、事務所提供的會計信息應當能夠滿足會 計信息使用者的需要。 律師事務所的會計核算方法前后各期應當保 持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理 確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 律師事務所的會計核算應當按照規(guī)定的會計 處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 律師事務所會計核算應當及時不得提前或者延后。 律師事務所的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。 律師事務所的會計核算應當以權責發(fā)生制為 基礎。凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔 的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費 用；凡是不屬于當

31、期的收入和費用，即使款項已在當期 收付，也不應作為當期的收入和費用。律師事務所在進行會計核算時，收入與其成 本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與 其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。 律師事務所的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實 際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照 本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度 另有規(guī)定外，律師事務所不得自行調(diào)整其賬面價值。 律師事務所的會計核算應當合理劃分收益 性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年 度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出;凡支 出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應 當作為資本性支出。

32、律師事務所在進行會計核算時，應當遵循 謹慎性原則。 律師事務所的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算。 綜上所述，相關法律法規(guī)要求會計核算應及時、準確、真實、完整 。 相關業(yè)務賬務處理應及時，不得提前或延后； 相關業(yè)務數(shù)據(jù)計量應準確，不得有誤； 相關業(yè)務會計核算必須實際發(fā)生的，不得將虛假業(yè)務進行賬務處理。 相關業(yè)務賬務處理依據(jù)必須允分，原始資料應完備。 另外實行會計電算化的單位，總帳和明細帳應當定期打印。各單位對外報送的財務報告應當根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的格式和要求編制。會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編制

33、，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。 任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數(shù)字。 財務部門作為企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理部門，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程有著至關重要的作用。（一）（一） 律所財務部門的主要職責：律所財務部門的主要職責： 1、負責企業(yè)日常財務核算，參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 2、根據(jù)企業(yè)資金運作情況，合理調(diào)配資金，確保企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。 3、針對企業(yè)經(jīng)營活動情況、資金動態(tài)、營業(yè)收入和費用開支的情況并進行統(tǒng)計分析、為企業(yè)發(fā)展及領導決策提供數(shù)據(jù)支持。 4、負責企業(yè)各項財產(chǎn)的登記、核對，按規(guī)定計算折舊費用，合理記算成本費用。 5、收入有關單據(jù)審核及帳務處理。各

34、項費用支付審核及帳務處理。應收帳款帳務處理?？偡诸悗ぁ⑷沼泿さ葞げ咎幚?。編制財務報表及會計科目明細表及各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表。 6、針對稅務局及司法局等管理部門及時進行財務報表填報及相關稅費計繳。 為了更好的履行財務人員的職責，就要求財務人員要建立健全財務核算制度及核算體系，如何建立健全計核算，會計科目的設置是基礎。（二）主要會計科目的設置及核算內(nèi)容1、貨幣資金 貨幣資金科目應設置庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等二級科目； 現(xiàn)金：為了滿足不同幣種的核算現(xiàn)金明細科目下設人民幣、美元等明細科目。 銀行存款：應按照賬戶名稱設置明細科目。律師事務所的信用卡存款、存出投資款等在“其他貨幣資金”科目核算，不

35、在本科目核算。 另外會計人員按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。月度終了，律師事務所銀行存款賬面余額應定期與銀行對賬單核對，余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”將雙方余額調(diào)節(jié)相符。 2、往來款項科目設置 往來款科目包括：應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款及其他應付款等。 其他應收款、其他應付款等科目可以根據(jù)供應商/員工姓名及款項內(nèi)容作為二級科目進行日常核算?？蛻?供應商名稱等作為二級明細（便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析）應收賬款應付賬款預付賬款預收賬款出資律師/提成律師等作為輔助核項（便于辦案人員辦案業(yè)務統(tǒng)計、款項收付情況統(tǒng)計）3、固定資產(chǎn)及累計折

36、舊科目設置 企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的4個確認條件包括：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；使用壽命超過一個年度；與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 北京律師事務所會計核算辦法規(guī)定固定資產(chǎn)指為提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。 注：準則及核算辦法中未對固定資產(chǎn)的金額作具體規(guī)定，這就要求財務人員根據(jù)內(nèi)部的資產(chǎn)管理制度及金額作出人為判斷，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實、完整。 固定資產(chǎn)及累計折舊應按照資產(chǎn)類別設置二級科目核算，如房屋建筑物、電子類資產(chǎn)、交通運輸設備、機械設備等，在相關資產(chǎn)類別下以固定資產(chǎn)名稱作為

37、明細科目核算并計提折舊； 文件文件1 1：根據(jù)財稅201475號 財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知第三條對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（文件自（文件自20142014年年1 1月月1 1日起實施）日起實施）。 文件文件2 2：個體工商戶個人所得稅計稅辦法國家稅務總局令第35號第三十九條 個體工商戶資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行（20152015年年1 1月月1 1日實施）日實施）。 通過上述文件，我們認為律師事務所的固定資產(chǎn)單位價值不超50

38、00元的，可以一次性記入成本費用。同時我們建議為便于企業(yè)固定資產(chǎn)的日常管理要求，保證企業(yè)固定資產(chǎn)的真實完整，應在固定資產(chǎn)及累計折舊科目下設單獨二級科目（與固定資產(chǎn)類別同單獨二級科目（與固定資產(chǎn)類別同級）級）對此類資產(chǎn)及其折舊進行日常的會計核算。4.4.應交稅金應交稅金 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類進行分類管理。 納稅人要想認定為一般納稅人并抵扣進項稅額必須滿足兩個條件，一是會計健全一是會計健全、二是有固定經(jīng)營場所二是有固定經(jīng)營場所。一旦被稅務機關鑒定為會計核算不健全，則對于年應稅服務額不足500萬元的，不得認定為一般納稅人；而對于年應稅服務額超過500萬元的律師事務所，不主動向

39、稅務機關認定為一般納稅人或不能建立健全會計核算體系，不能準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額，則稅務機關將按6%的適用稅率計算應納稅額，且不允許抵扣進項稅額。 “應交稅金”科目應下設“應交增值稅”及“未交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”科目下設“進項稅額”、“銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅額”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“增值稅減免”等明細科目； 1.進項稅額：用于記錄企業(yè)購入或接受應稅勞務而支付的，從銷項稅額中準予抵扣的進項稅額，購入或接受應稅勞務而支付的進項稅額用藍字，退回應沖銷的進項稅額用紅字； 2.銷項稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務應收取的增值稅額； 3.轉(zhuǎn)出未交增值稅：用于記錄月末應交

40、未交增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目的金額； 4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應繳納增值稅額，借方記錄本期已繳納增值稅額； 5.進項稅轉(zhuǎn)出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務進項稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項稅額中低扣需轉(zhuǎn)出的進項稅額（如企業(yè)丟失的低值易耗品）； 6.6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免政策需抵減的金額；政策需抵減的金額； 注注1 1：以上科目設置適用于一般納稅人，小：以上科目設置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設置規(guī)模納稅人只需設

41、置“應交增值稅應交增值稅”明細科目即可明細科目即可（貸方核算按照銷售收入計算的應繳納的增值稅，（貸方核算按照銷售收入計算的應繳納的增值稅，借方核算實際繳納的增值稅借方核算實際繳納的增值稅）。 注2： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的及試點納稅人年銷售額超過一般納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的，按照銷售額及增值稅稅率計算應納稅得額，不得抵扣進項稅額也不得使用增值稅專用發(fā)票。（增值稅增值稅按照一般納稅人按照一般納稅人6%6%的標準計征，但是不允許抵扣進項的標準計征，但是不允許抵扣進項稅，由此可以看出會計核算對稅負有著非常重要的影稅，由此可以看出會計核算對稅負有著

42、非常重要的影響響）。5 5、主營業(yè)務收入科目設置、主營業(yè)務收入科目設置 收入，是指律師事務所接受委托對外提供法律服務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 主營業(yè)務收入主要包括因提供法律顧問、刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟、非訴訟代理、咨詢代書等服務而向委托方收取的全部價款。 為了滿足律所會計核算、日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計及報表填制的相關要求，建議將其會計科目設置如下： 法律顧問收入 （辦案律師輔助核算） 刑事訴訟收入 （辦案律師輔助核算） 民事代理收入 （辦案律師輔助核算） 主營業(yè)務收入 經(jīng)濟案件代理 （辦案律師輔助核算） 行政訴訟代理 （辦案律師輔助核算）

43、 非訴訟事務 （辦案律師輔助核算） 咨詢代書 （辦案律師輔助核算） 其 他 （辦案律師輔助核算） 如果律所本身收入涉及增值稅的同時涉及營業(yè)稅，那應將營業(yè)稅收入、增值稅收入作為主營業(yè)務收入下二級科目，然后依據(jù)報表填報事項下設法律顧問收入、刑事訴訟等三級科目，同時為了方便計算提成律師績效，可以將辦案人員作為輔助核算項目進一步滿足提成律師的績效核算。 律師事務所應按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當期損益。 （一）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入； （二）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按服務進度或完成的工作量確認收入。6、成本及費用 根據(jù)北京市律師事

44、務所會計核算辦法第二十九條規(guī)定成本，是指律師事務所接受委托提供法律服務而發(fā)生的各種直接耗費。費用是指上述活動所發(fā)生的其他經(jīng)濟利益的流出。 律師事務所應當合理劃分期間費用和成本的界限，期間費用應當直接計入當期損益，成本應當計入提供法律服務的成本。 律師事務所的成本一般包括：專職、兼職律師（包括實習或聘用律師、律師助理）工資、辦公費、差旅費、租賃費、郵電費、會議費、車輛消耗及修理費和其他業(yè)務性支出。 律所可根據(jù)自身業(yè)內(nèi)容對業(yè)務成本及業(yè)務費用科目進行設置，但應當合理劃分業(yè)務成本及業(yè)務費用的界線。 業(yè)務成本及費用在日常核算過程中建議以項目名項目名稱（合同簡要名稱）稱（合同簡要名稱）作為輔助核算項，可以

45、系統(tǒng)的統(tǒng)計各個項目的成本支出，便于對單一 項目的成本效益進行分析，為成本管理提供良好的數(shù)據(jù)基礎。7、管理費用 管理費用，是指律師事務所為行政管理和組織業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。包括：行政人員工資、職工福利費、教育經(jīng)費、折舊費、律協(xié)費用、業(yè)務招待費、低值易耗品攤銷、開辦費用、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準備計提、社會保障費社會保障費、職業(yè)責任保險費、職業(yè)風險基金、廣告費、費用類稅金、審計費和其他管理費用。職工福利費用于律師事務所工作人員的醫(yī)藥費、因公負傷和職工生活困難補助費等。律協(xié)費用是指律師事務所按規(guī)定向市律師協(xié)會交納的會費等費用。 業(yè)務招待費是指律師事務所為正常業(yè)務往來的需要而支付的招待費用。 社會保

46、障費是指按國家規(guī)定繳納的由律師事務所承擔部分的職工養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、生育保險和醫(yī)療保險金等社會保險費用以及住房公積金。 費用類稅金是指律師事務所按規(guī)定應繳納的律師事務所房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。8.財務費用 財務費用是指律師事務所為籌集資金而發(fā)生的各項費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益） 和其他財務費用。9.營業(yè)外收入和支出 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指律師事務所發(fā)生的與其業(yè)務活動無直接關系的各項收入和各項支出。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益等。 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失

47、、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 律所財務人員可以按照上述核算內(nèi)容設置相關明細科目。 營業(yè)成本及費用及管理費用等費用科目，在日常賬務處理過程中，財務人員應嚴格把握相關原始票據(jù)的真實性、完整性、合理性及合法性，杜絕與項目不相關的支出，防范稅務風險。 如：XXX律師事務所在金融街某處有唯一唯一辦公房產(chǎn)一套，而律所2015年發(fā)生房屋裝修費20萬元，而裝修合同顯示施工地址與辦公地址不一致，或者辦公場所明顯無裝修跡象，這就可以說明此業(yè)務支出不真實，與律所經(jīng)營活動不相關，審計將不予以認定，并存在一定的涉稅風險。1 1、現(xiàn)金、現(xiàn)金 在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分律所存在現(xiàn)金坐支及大額現(xiàn)金收支的現(xiàn)象。 根據(jù)中華人民共

48、和國現(xiàn)金管理條例現(xiàn)金的使用范圍包括：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點（ 結算起點定為一千元。）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 所以說在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中收到的現(xiàn)金款項應及時存入銀行，且避免大額現(xiàn)金的收付，盡量采用銀行結算，防范現(xiàn)金風險。2、銀行存款 在審計過程中發(fā)現(xiàn)個別律所存在賬外資產(chǎn)的情況，審計通過執(zhí)行銀行函證 及貸款卡信息查詢等審計程序，發(fā)現(xiàn)律所銀行賬戶除了賬面反應的賬戶外，有其他銀

49、行賬戶內(nèi)容未在賬面反映，形成賬外資產(chǎn)，造成賬實不符，其賬戶形成原因可能是利潤分配后相關款項未取走，以律所名義開戶存入銀行造成的，建議及時對此類賬戶進行清理，以免造成不必要的損失。 3、往來款項往來款項 往來款核算內(nèi)容包括：應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款及其他應付款等。 根據(jù)司法局年度審計的相關要求：審計報告中需要對往來款項的賬齡、核算內(nèi)容及客戶、供應商等內(nèi)容進行披露。這就要求我們對往來款項的核算要清楚，也便于我們?nèi)粘?shù)據(jù)統(tǒng)計分析。 在以往的審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務所的應收賬款及預收賬款等科目核算是以律師姓名作為二級科目進行核算的。 以律師姓名作為二級科目核算時財務賬面

50、無法及時準確反應客戶及供應商的債權及債務情況，就會造成財務人員無法及進掌握往來款項的真實情況，不能對債權及時追要，造成不必要的損失；同時不能滿足領導相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計的要求；更無法滿足審計的相關要求，導致審計人員無法對往來款項的余額的真實性、完整性發(fā)表審計意見 。 我們建議咱們住來款核算應按照客戶及供應商我們建議咱們住來款核算應按照客戶及供應商的名稱進行二級核算，方便往來款項的管理。同時應的名稱進行二級核算，方便往來款項的管理。同時應進行賬齡分析。進行賬齡分析。4 4、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分律所由于財務核算不規(guī)范，造成了固定資產(chǎn)賬實不符，大量電子設備及辦公家具等由于人員流動、辦公場

51、所裝修改造等原因，實物已不存在，但未進行賬務處理，造成賬實不符，致使審計人員對賬面金額無法認定。 建議及時對此類資產(chǎn)進行清理，同時建立資產(chǎn)清查制度，對單位資產(chǎn)定期清查，保證賬實相符。5 5、收入、收入 問題問題1 1：收入確認不及時：收入確認不及時 在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務所收入的確認金額是依據(jù)是否開具發(fā)票作為收入確認唯一的條件，不開票不確認收入。 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定滿足下列條件時應確認收入。 （一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關

52、的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （五）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 根據(jù)上述文件規(guī)定，應按照相關項目合同中約定項目進度及收費條件確認收入，不應該以發(fā)票的開具作為收入確認的條件，造在不必要的涉稅風險。問題問題2 2：收入賬務處理錯誤：收入賬務處理錯誤 在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務所的財務人員再核算主營業(yè)務收入時，其主營業(yè)務收入賬面及報表填列金額是包含增值稅的金額（賬務處理錯誤）（賬務處理錯誤）。 增值稅是價外稅增值稅是價外稅 ，不應納入營業(yè)收入及成本費，不應納入營業(yè)收入及成本費用，應單獨在損益體系之外循環(huán)。用，應單獨在損益體系之外循環(huán)。其賬務處理舉例說明： XXX律師事務所（為一般

53、納稅人）于2014年1月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢服務合同，合同約定金額為100萬元（含稅），2014年10月31日項目完成，XXX律師事務取得了企業(yè)支付的項目款項100萬元，同時律師事所為企業(yè)開具了100萬元（含稅）的增值稅專用發(fā)票，律師事務所的賬務處理如下： 借：銀行存款 100萬元 貸：主營業(yè)務收入 94.34萬元 （計算過程：100/1.06=94.34） 應交稅金-增值稅-銷項稅 5.66萬元（計算過程：94.34*6%=5.66） 首先將含稅金額換算成不含稅金額記入主營業(yè)務收入，增值 稅記入應交稅金科目。注：關于委托收款及代收款項的賬務處理 北京律師事務所會計核算辦法第二十七條規(guī)定

54、“凡合同明確規(guī)定的合同明確規(guī)定的、律師事務所受當事人委托收取或轉(zhuǎn)付的款項，如：代付的訴訟費、仲裁費、托管資金等不作為業(yè)務收入；如果合同沒有明確規(guī)定的合同沒有明確規(guī)定的收入款項應全部作為收入處理。 提請相關人員簽訂合同時予以關注。6 6、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加 核算內(nèi)容包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及地方教育費附加。 問題問題1 1：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)有個別律所的賬面的收入金額是含增值稅的，同時營業(yè)稅金及附加科目賬面金額也包含增值稅額，此科目核算內(nèi)容為不包含增值稅，（賬務處理是錯誤的）（賬務處理是錯誤的）。 問題問題2 2：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律所未將免：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律

55、所未將免稅收入進行賬務處理。稅收入進行賬務處理。 文件文件1 1：“財稅201471號 財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知”的規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 文件文件2 2： “財會201324號財政部印發(fā)關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知”的規(guī)定小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到通知規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。 文件中規(guī)定“取得的銷售收入應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值

56、稅”，我們認為當期取得的銷售收入都要確認為“應交稅費”，只要確認為“應交稅費”同時就應該計提相應的稅金及附加，所以相關的稅金及附加同樣需要記入營業(yè)外收入。 （對于此問題我也撥打（對于此問題我也撥打1236612366進行了咨詢，進行了咨詢，1236612366明確回答其稅金及附加記入營業(yè)外收入）明確回答其稅金及附加記入營業(yè)外收入）。 注：這里的稅金及附加雖然記入注：這里的稅金及附加雖然記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”但不影響合伙人所得稅額，因為但不影響合伙人所得稅額，因為“稅金及附加科目稅金及附加科目”包包含計提的相關稅費，相互抵銷，對含計提的相關稅費，相互抵銷，對“利潤總額利潤總額”的影響的影響

57、為零。為零。 舉例說明免征增值稅的賬務處理：舉例說明免征增值稅的賬務處理： XXX律師事務所（為小規(guī)模納稅人）于2014年3月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢服務合同，合同約定金額為3萬元（含稅），2014年10月31日項目完成，XXX律師事務取得了企業(yè)支付的項目款項3萬元，同時律師事所為企業(yè)開具了3萬元（含稅）的增值稅發(fā)票，假設律師事務所10月份只取得了3萬元的收入，其賬務處理如下：1.開具發(fā)票取得收入時 借：銀行存款 3.00萬元 貸：主營業(yè)務收入 2.91萬元（3/1.03=2.91） 應交稅費-增值稅 0.09萬元2.免征增值稅部分 借：應交稅費-增值稅0.09萬元 貸：營業(yè)外收入 0.09

58、萬元3.免征增值稅所涉及的稅金及附加賬務處理與免征增值稅相同（借：應交稅金（借：應交稅金- -城建、教育費附加及其他應交款城建、教育費附加及其他應交款- -地方教育費附加等科目地方教育費附加等科目 貸：營業(yè)外收入）。貸：營業(yè)外收入）。7 7、主營業(yè)務成本及費用、主營業(yè)務成本及費用問題1： 在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分成本費用憑證無后附依據(jù)，或后附票據(jù)不合規(guī)，不充分等情況。 如資產(chǎn)折舊及攤銷相關憑證無附件或附件不完整，只有折舊或攤銷金額，無計算過程等資料，審計無法判斷折舊額計算的準確性，建議累計折舊及資產(chǎn)攤銷等憑證附件應包括資產(chǎn)名稱，購入日期、原始發(fā)生額、折舊及攤銷期限、殘值率，本期折舊額及累計折舊

59、金額等內(nèi)容，便于審計的確認。（同樣便于財務（同樣便于財務人員的核算，可以及時準確的計算相關成本，杜絕已人員的核算，可以及時準確的計算相關成本，杜絕已提足折舊仍在計提折舊等情況）。提足折舊仍在計提折舊等情況）。 問題2：辦公用品發(fā)票合規(guī)性的問題 文件：中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。 根據(jù)文件規(guī)定，我們認為辦公用品發(fā)票只開具辦公用品辦公用品，無商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價等屬于不合規(guī)票據(jù)不合規(guī)票據(jù)，建

60、議在取得辦公用品發(fā)票時如果商品較多應盡量后附辦公用品清單，不能只取得商品名稱為辦公用品辦公用品的發(fā)票。同時建議在取得發(fā)票的時候單位名稱應為全稱，不能為簡稱。問題3：會議費及差旅費后附票據(jù)不完整，無法判斷其業(yè)務的真實性。 文件1：京財預2014211號第十二條 會議活動開支范圍包括與會議相關的住宿費、住宿費、伙食費、文件資料印刷費、會議場地租用費、專用設備租賃費、勞務費、交通費等” 文件2：企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費差旅費、會議費、會議費、 董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料