事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、第十九、二十章第十九、二十章 事業(yè)單位資產(chǎn)的事業(yè)單位資產(chǎn)的核算核算 事業(yè)單位事業(yè)單位: : 指既不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也指既不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻不具有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要直接或間接地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位，主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會(huì)福利以包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會(huì)福利以及各種法律、公證、中介機(jī)構(gòu)。及各種法律、公證、中介機(jī)構(gòu)。 具體具體見見p273p273 事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金是各類事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連及經(jīng)營

2、收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。 和行政單位一樣也分為三個(gè)層次：主管事業(yè)和行政單位一樣也分為三個(gè)層次：主管事業(yè)單位、二極事業(yè)單位和基層事業(yè)單位單位、二極事業(yè)單位和基層事業(yè)單位事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：P274P2742762761 1、經(jīng)費(fèi)來源多樣化；支出用途也多樣。經(jīng)費(fèi)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款，、經(jīng)費(fèi)來源多樣化；支出用途也多樣。經(jīng)費(fèi)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款，又有自己創(chuàng)收的收入；又有自己創(chuàng)收的收入； 2 2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)具有選擇性，即可收付實(shí)現(xiàn)制，也可權(quán)責(zé)發(fā)生制。、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)具有選擇性，即可收付實(shí)現(xiàn)制，也可權(quán)責(zé)發(fā)生制。選擇

3、時(shí)主要依據(jù)單位性質(zhì)、服務(wù)職能、市場化范圍和創(chuàng)收能力；選擇時(shí)主要依據(jù)單位性質(zhì)、服務(wù)職能、市場化范圍和創(chuàng)收能力；3 3、具有成本核算的條件的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算方法遵從企業(yè)會(huì)計(jì)、具有成本核算的條件的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算方法遵從企業(yè)會(huì)計(jì)制度。制度。4 4、設(shè)置專業(yè)基金：職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金。、設(shè)置專業(yè)基金：職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金。5 5、凈資產(chǎn)不存在向投資者分配。其結(jié)余作為事業(yè)基金供該事業(yè)單位、凈資產(chǎn)不存在向投資者分配。其結(jié)余作為事業(yè)基金供該事業(yè)單位后續(xù)發(fā)展。后續(xù)發(fā)展。 事業(yè)單位部分科目表及核算內(nèi)容事業(yè)單位部分科目表及核算內(nèi)容 （新增科目見（新增科目見P27

4、7科目表科目表）表表 2 2- -3 3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 編編號(hào)號(hào) 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 分類和名稱分類和名稱 核核 算算 內(nèi)內(nèi) 容容 一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 101 102 105 106 108 110 115 116 117 120 124 1.現(xiàn)金 2.銀行存款 3.應(yīng)收票據(jù) 4.應(yīng)收賬款 5.預(yù)付賬款 6.其他應(yīng)收款 7.材料 8.產(chǎn)成品 9、對(duì)外投資 10、固定資產(chǎn) 11.無形資產(chǎn) 核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金 核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款 核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 核算事業(yè)單位提供

5、勞務(wù)、 開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng) 核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等 核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。 從事勞務(wù)活動(dòng)的單位其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算 核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資， 包括債務(wù)投資和其他投資 核算事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原價(jià) 核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn) 二、負(fù)債類二、負(fù)債類 201 202 203 204 207 208 209 2

6、10 12.借入款項(xiàng) 13.應(yīng)付票據(jù) 14.應(yīng)付賬款 15.預(yù)收賬款 16.其他應(yīng)付款 17.應(yīng)繳預(yù)算款 18.應(yīng)繳財(cái)政專 戶款 19、應(yīng)交稅金 核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng) 核算事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票， 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 核算事業(yè)單位因購買材料、 物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng) 核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金等 核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入政府預(yù)算的收入 核算事業(yè)單位按規(guī)

7、定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金 核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金 三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類 301 302 303 306 307 308 20、事業(yè)基金 21.固定基金 22.專用基金 23.事業(yè)結(jié)余 24.經(jīng)營結(jié)余 25.結(jié)余分配 核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)， 主要包括滾存結(jié)余資金等 核算事業(yè)單位因購入、 自制、 調(diào)入、 融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金 核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、 設(shè)置的有專門用途的收入、支出及結(jié)存情況 核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余) 核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)

8、營收入與支出相抵后的余額 核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果 四、收入類四、收入類 401 403 404 405 409 412 413 26.財(cái)政補(bǔ)助收入 27.上級(jí)補(bǔ)助收入 28.撥入?？?29、事業(yè)收入 30、經(jīng)營收入 31.附屬單位繳款 32.其他收入 核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi) 核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金 核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金 核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。 單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上

9、繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金也通過本科目核算。 核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入 核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。 核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入 五、支出類五、支出類 501 502 503 504 505 509 512 516 517 520 33.撥出經(jīng)費(fèi) 34.撥出?？?35.?？钪С?36.事業(yè)支出 37.經(jīng)營支出 38.成本費(fèi)用 39、銷售稅金 40、上繳上級(jí)支出 41.對(duì)附屬單位 補(bǔ)助 42.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基 建 核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金 核算主管部門或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金 核算由財(cái)政

10、部門、 上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù) 核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出 核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出及實(shí)行內(nèi)容成本核算單位已銷產(chǎn)品實(shí)際成本 核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加， 包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等 核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出 核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出 核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排

11、自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金 一、資產(chǎn)的概念（科目表見一、資產(chǎn)的概念（科目表見P277） 資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二、資產(chǎn)的二、資產(chǎn)的特點(diǎn)特點(diǎn)（一）共性（與企業(yè)相一致）（一）共性（與企業(yè)相一致）1、是事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源、是事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源2、能以貨幣進(jìn)行計(jì)量、能以貨幣進(jìn)行計(jì)量3、為事業(yè)單位占有或控制、為事業(yè)單位占有或控制4、資產(chǎn)形態(tài)的多樣性、資產(chǎn)形態(tài)的多樣性（二）特性（二）特性 1、非經(jīng)營性、非經(jīng)營性2、無償性、無償性三、資產(chǎn)的分類與科目設(shè)

12、置三、資產(chǎn)的分類與科目設(shè)置p277資產(chǎn)分類資產(chǎn)分類 科目設(shè)置科目設(shè)置流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款、銀行存款、 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 財(cái)政應(yīng)返還款財(cái)政應(yīng)返還款 材料材料 產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等對(duì)外投資對(duì)外投資 對(duì)外投資對(duì)外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)種類和企業(yè)不同的是：資產(chǎn)種類和企業(yè)不同的是：事業(yè)單位沒有遞延資產(chǎn)事業(yè)單位沒有遞延資產(chǎn)對(duì)外投資沒有象企業(yè)那樣分成長期投資對(duì)外投資沒有象企業(yè)那樣分成長期投資和短期投資和短期投資四、資產(chǎn)的核算四、資產(chǎn)的核算(一一)流

13、動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)，資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)，資產(chǎn)的形態(tài)變化頻繁，處于不斷的流動(dòng)之中。流動(dòng)資產(chǎn)按形態(tài)變化頻繁，處于不斷的流動(dòng)之中。流動(dòng)資產(chǎn)按其用途和變現(xiàn)能力，可以分為：其用途和變現(xiàn)能力，可以分為： 貨幣資產(chǎn)，包括現(xiàn)金和銀行存款、零余額賬戶用貨幣資產(chǎn)，包括現(xiàn)金和銀行存款、零余額賬戶用款額度（貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)）款額度（貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款，其應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款、財(cái)政應(yīng)返還款等（

14、以債權(quán)他應(yīng)收款和預(yù)付帳款、財(cái)政應(yīng)返還款等（以債權(quán)的形式反映，無實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)）的形式反映，無實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)） 存貨，包括材料、產(chǎn)成品等（需通過銷售才能轉(zhuǎn)存貨，包括材料、產(chǎn)成品等（需通過銷售才能轉(zhuǎn)化，流動(dòng)性較弱）化，流動(dòng)性較弱） 針對(duì)國庫單一制度改革新設(shè)置的科目：零余額存款針對(duì)國庫單一制度改革新設(shè)置的科目：零余額存款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等，其核算可參見前行政單額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等，其核算可參見前行政單位會(huì)計(jì)相關(guān)處理。位會(huì)計(jì)相關(guān)處理。1、現(xiàn)金的核算、現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金的性質(zhì)和范圍）現(xiàn)金的性質(zhì)和范圍 現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分。它具有貨幣性、通現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分。它具有貨幣性、通用性

15、的特征，是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，即可用性的特征，是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，即可直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和用于清償各種債務(wù)，也可立直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和用于清償各種債務(wù)，也可立即投入流通，隨時(shí)隨地用以購買商品。它是交易的媒即投入流通，隨時(shí)隨地用以購買商品。它是交易的媒介物、是清償各種債務(wù)的支付手段。單位可隨時(shí)將現(xiàn)介物、是清償各種債務(wù)的支付手段。單位可隨時(shí)將現(xiàn)金作為存款存入銀行，供以后隨時(shí)支用。金作為存款存入銀行，供以后隨時(shí)支用。 現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分。現(xiàn)金的范圍有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金之外，還包括廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金之外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證銀

16、行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（如未結(jié)付的支票和匯票等）。（如未結(jié)付的支票和匯票等）。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金（在我國指的是狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金（在我國指的是狹義的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣）狹義的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣）（2）現(xiàn)金的核算）現(xiàn)金的核算A、設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 為了反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置為了反映庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金現(xiàn)金”總帳和日記帳帳戶。總帳和日記帳帳戶。 日記帳由出納序時(shí)登記。日記帳由出納序時(shí)登記。B、核算實(shí)例核算實(shí)例例例1、某學(xué)校簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金、某學(xué)校簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金3000元備用。元備用。 借：現(xiàn)

17、金借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000例例2、 以現(xiàn)金以現(xiàn)金80元購買辦公用品。元購買辦公用品。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 80 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 80 為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督每筆現(xiàn)金的收付發(fā)生情為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督每筆現(xiàn)金的收付發(fā)生情況和及時(shí)掌握現(xiàn)金的庫存余額，除進(jìn)行總分類況和及時(shí)掌握現(xiàn)金的庫存余額，除進(jìn)行總分類核算外，單位還應(yīng)按現(xiàn)金的種類設(shè)置現(xiàn)金日記核算外，單位還應(yīng)按現(xiàn)金的種類設(shè)置現(xiàn)金日記帳，進(jìn)行序時(shí)核算。出納人員應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帳，進(jìn)行序時(shí)核算。出納人員應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后，逐日逐筆順序登記，并應(yīng)日清月結(jié)，發(fā)生先后，逐日逐筆順序登記，并應(yīng)日清月結(jié)，做到帳款相符。做到帳款相

18、符。C、現(xiàn)金盤點(diǎn)的帳務(wù)處理現(xiàn)金盤點(diǎn)的帳務(wù)處理盤盈：借：現(xiàn)金盤盈：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（未查明原因）貸：其他應(yīng)付款（未查明原因） 查明原因?qū)贌o主收入：借：其他應(yīng)付款查明原因?qū)贌o主收入：借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款盤虧：借：其他應(yīng)收款（未查明原因）盤虧：借：其他應(yīng)收款（未查明原因） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 查明原因?qū)僬９ぷ鞑铄e(cuò)范圍，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作支出：查明原因?qū)僬９ぷ鞑铄e(cuò)范圍，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作支出： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出其他其他 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款2、銀行存款的核算、銀行存款的核算（1）銀行存款戶的開立與管理）銀行存款戶的開立與管理 未納入國庫集中支付單位：經(jīng)財(cái)政部門批未

19、納入國庫集中支付單位：經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)方可在銀行開戶，一個(gè)單位只準(zhǔn)開設(shè)一個(gè)帳準(zhǔn)方可在銀行開戶，一個(gè)單位只準(zhǔn)開設(shè)一個(gè)帳戶。戶。 單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。外，其余一律要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 納入國庫集中支付單位：由財(cái)政部門在商納入國庫集中支付單位：由財(cái)政部門在商業(yè)銀行給單位開設(shè)業(yè)銀行給單位開設(shè)“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”賬賬戶。用來核算財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。戶。用來核算財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。（2）銀行存款的核算）銀行存款的核算 設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 為了總括反映事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各為了總括反映

20、事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，單位應(yīng)設(shè)置種存款，單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款銀行存款”帳戶。帳戶。 核算實(shí)例核算實(shí)例P285-286 為了詳細(xì)、序時(shí)地反映銀行存款收、支、存情為了詳細(xì)、序時(shí)地反映銀行存款收、支、存情況，加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，便于同銀行進(jìn)行況，加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，便于同銀行進(jìn)行帳目核對(duì)，單位還應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)帳目核對(duì)，單位還應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱、存款種類等分別設(shè)置構(gòu)的名稱、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日銀行存款日記帳記帳”和明細(xì)帳戶，由出納人員根據(jù)收付款憑和明細(xì)帳戶，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每月終了證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆

21、登記，每月終了應(yīng)結(jié)出余額應(yīng)結(jié)出余額。 （3）零余額賬戶用款額度賬戶的核算）零余額賬戶用款額度賬戶的核算（一）一） 財(cái)政直接支付時(shí)：借：事業(yè)支出財(cái)政直接支付時(shí)：借：事業(yè)支出 P288P288例例5 5 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，授權(quán)支付到賬通知書與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：P288P288例例1 1借：零余額賬戶用款額

22、度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： P288P288例例2 2、3 3、4 4借：事業(yè)支出、材料等借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 年終，財(cái)政直接支付方式下本年度預(yù)算數(shù)與財(cái)政年終，財(cái)政直接支付方式下本年度預(yù)算數(shù)與財(cái)政實(shí)際支付數(shù)的差額由實(shí)際支付數(shù)的差額由“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”進(jìn)行清進(jìn)行清算，算， P289P289例例1 1 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)

23、政直接支付財(cái)政直接支付 下年度下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)和建恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借借：事業(yè)支出：事業(yè)支出 P290例例6 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 年終，年終，財(cái)政授權(quán)支付方式下零余額賬戶預(yù)算數(shù)與實(shí)際支付財(cái)政授權(quán)支付方式下零余額賬戶預(yù)算數(shù)與實(shí)際支付數(shù)的差額以及本年財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年實(shí)際數(shù)的差額以及本年財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額由支付數(shù)的差額由“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”進(jìn)行清算，進(jìn)行清算， P289例例2借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支

24、付財(cái)政授權(quán)支付(用款額度用款額度-實(shí)際支付數(shù)）實(shí)際支付數(shù)） 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度同時(shí)同時(shí)借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付（年度預(yù)算（年度預(yù)算-用款額度）用款額度） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 下年度下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： P289例例3、4 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付（4）外幣存款的核算）外幣存款的核算 外幣是指本國貨

25、幣以外的各國貨。外匯是外幣外幣是指本國貨幣以外的各國貨。外匯是外幣資金的總稱，是指外國貨幣和以外幣表示的用資金的總稱，是指外國貨幣和以外幣表示的用于國際結(jié)算的各種支付手段。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)于國際結(jié)算的各種支付手段。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。則中規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。發(fā)生外幣收支的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣發(fā)生外幣收支的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。因此，事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)核算。因此，事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記帳，并登記匯率，將外幣金

26、額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣金額和折合率。例：某具有涉外業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，收到國外機(jī)構(gòu)匯入例：某具有涉外業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，收到國外機(jī)構(gòu)匯入$ $1000，當(dāng)日匯率為，當(dāng)日匯率為1：8.5，根據(jù)銀行匯單填制記帳憑，根據(jù)銀行匯單填制記帳憑證：證： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 8500（$ $ 1000 ） 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 8500期末（月末、季末或年末），事業(yè)單位應(yīng)將外幣帳戶余期末（月末、季末或年末），事業(yè)單位應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣作為外幣帳戶期末人民幣余額。調(diào)整

27、后的各為人民幣作為外幣帳戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯種外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。兌損溢列入事業(yè)支出科目。例：例：12月末美元匯率為月末美元匯率為8.30，月末外幣帳戶調(diào)整，月末外幣帳戶調(diào)整前的余額￥前的余額￥324000（$ $40000），按），按12月末匯月末匯率調(diào)整后的余額是￥率調(diào)整后的余額是￥332000，差額為￥，差額為￥8000（增殖），其調(diào)整的帳務(wù)處理為：（增殖），其調(diào)整的帳務(wù)處理為：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 8000 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 8000 如果是匯率下調(diào)，調(diào)整后人民

28、幣余額比調(diào)整前如果是匯率下調(diào)，調(diào)整后人民幣余額比調(diào)整前人民幣余額少人民幣余額少8000元，則記為：元，則記為：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 80003、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 事業(yè)單位在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)中，必然要同事業(yè)單位在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)中，必然要同外界發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。在這些業(yè)務(wù)聯(lián)系中，既有商品、外界發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。在這些業(yè)務(wù)聯(lián)系中，既有商品、物質(zhì)的買賣業(yè)務(wù)，又有商品、物質(zhì)之外的其他往來業(yè)物質(zhì)的買賣業(yè)務(wù)，又有商品、物質(zhì)之外的其他往來業(yè)務(wù)。除了一手交錢一手交貨這種往來業(yè)務(wù)外，其他的務(wù)。除了一手交錢一手交貨這種往來業(yè)務(wù)外，

29、其他的都會(huì)形成資金的往來關(guān)系，即債權(quán)債務(wù)的形成和債權(quán)都會(huì)形成資金的往來關(guān)系，即債權(quán)債務(wù)的形成和債權(quán)債務(wù)的清算關(guān)系。其中債權(quán)的形成和清算，就是應(yīng)收債務(wù)的清算關(guān)系。其中債權(quán)的形成和清算，就是應(yīng)收款項(xiàng)的核算?？铐?xiàng)的核算。 事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他事業(yè)單位的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付款項(xiàng)等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)應(yīng)收款和預(yù)付款項(xiàng)等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。生數(shù)額記帳。（1）應(yīng)收帳款的核算）應(yīng)收帳款的核算 應(yīng)收帳款是事業(yè)單位業(yè)務(wù)和其他活動(dòng)中因提供勞務(wù)、應(yīng)收帳款是事業(yè)單位業(yè)務(wù)和其他活動(dòng)中因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)和銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受開

30、展有償服務(wù)和銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)。勞務(wù)的單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)。 設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 為了總括反映事業(yè)單位應(yīng)收帳款的增減變動(dòng)情況及其結(jié)為了總括反映事業(yè)單位應(yīng)收帳款的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，單位應(yīng)設(shè)置果，單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶。帳戶。 核算實(shí)例核算實(shí)例 例：單位發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，記：例：單位發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，記： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營收入（或其他收入等）貸：經(jīng)營收入（或其他收入等） 收到款項(xiàng)時(shí)，記：收到款項(xiàng)時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 (2) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

31、下，應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”帳戶。帳戶。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、付款人、收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、付款人、承兌、背書人的姓名或單位名稱、到期日和收回金額承兌、背書人的姓名或單位名稱、到期日和收回金額等到資料。等到資料。核算實(shí)例核算實(shí)

32、例 例：單位銷售產(chǎn)品直接收到已承兌的商業(yè)匯票例：單位銷售產(chǎn)品直接收到已承兌的商業(yè)匯票時(shí)，記：時(shí)，記： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 商業(yè)匯票到期收到票款時(shí)，記：商業(yè)匯票到期收到票款時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 持有應(yīng)收票據(jù)的單位，如果要在應(yīng)收票據(jù)到期之前，持有應(yīng)收票據(jù)的單位，如果要在應(yīng)收票據(jù)到期之前，提前取得貨幣資金，可以持票向銀行貼現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，提前取得貨幣資金，可以持票向銀行貼現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，票據(jù)貼現(xiàn)是融通資金的一種信貸形式，就是單位以未票據(jù)貼現(xiàn)是融通資金的一種信貸形式，就是單位以未到期的應(yīng)

33、收票據(jù)，通過背書手續(xù)，要銀行按一定的利到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，要銀行按一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣取借款日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)率從票據(jù)價(jià)值中扣取借款日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，以余額兌付給單位。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)利息后，以余額兌付給單位。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。借款的擔(dān)保品。 票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下：票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率（年率）貼現(xiàn)率（年率） 貼現(xiàn)日期貼現(xiàn)日期/360 貼現(xiàn)實(shí)得額貼現(xiàn)實(shí)得額=票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 例：一張面值為例：一張面值為10000元，元，90天到期的應(yīng)收票據(jù)，單位天到期的應(yīng)收票據(jù)，單位已

34、持有已持有30天，向銀行以天，向銀行以9%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，其計(jì)的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，其計(jì)算過程如下：算過程如下：A. 到期價(jià)值：到期價(jià)值：10000元元B. 貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：100009%60/360=150元元C. 貼現(xiàn)實(shí)收款：貼現(xiàn)實(shí)收款：10000150=9850元元根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 9850 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 150 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000（3）預(yù)付帳款的核算）預(yù)付帳款的核算 預(yù)付帳款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同預(yù)付帳款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位

35、的款項(xiàng)。 設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 核算實(shí)例核算實(shí)例例例1、某單位、某單位6月月1日根據(jù)合同預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料款計(jì)日根據(jù)合同預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料款計(jì)4000元。元。 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款單位單位4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000例例2、6月月10日收到供應(yīng)單位發(fā)來的材料，發(fā)票金額為日收到供應(yīng)單位發(fā)來的材料，發(fā)票金額為7200元，以銀行存款補(bǔ)付貨款元，以銀行存款補(bǔ)付貨款3200元。元。 借：材料借：材料 7200 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 7200 借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 3200 貸：銀行存款貸：銀行存款 3200 如是退回多付的貨款，則為：如是退回多付的貨款，則為： 借

36、：借： 銀行存款銀行存款 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位，可以將預(yù)付的帳款預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位，可以將預(yù)付的帳款直接記入直接記入“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”的借方。的借方。(4)其它應(yīng)收款的核算其它應(yīng)收款的核算其它應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借預(yù)付帳款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。等。 設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 為了核算其他應(yīng)收款項(xiàng)，單位應(yīng)設(shè)置為了核算其他應(yīng)收款項(xiàng)，單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”帳帳戶，核算單位

37、各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的增減以及結(jié)存情況。戶，核算單位各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的增減以及結(jié)存情況。核算實(shí)例核算實(shí)例例例1、采購員王平預(yù)借差旅費(fèi)、采購員王平預(yù)借差旅費(fèi)600元、付給現(xiàn)金。元、付給現(xiàn)金。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王平王平 600 貸：現(xiàn)貸：現(xiàn) 金金 600例例2、某單位批準(zhǔn)辦公室建立備用金，以供零星開支，金、某單位批準(zhǔn)辦公室建立備用金，以供零星開支，金額為額為1000元。元。 建立時(shí)，建立時(shí)，借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 1000 貸：現(xiàn)金（銀行存款）貸：現(xiàn)金（銀行存款） 1000 辦公室購買了辦公室購買了300元辦公用品，憑單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。元辦公用品，憑單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。

38、 報(bào)銷時(shí)，報(bào)銷時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 300 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3004、存貨的核算、存貨的核算 存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。包括材料、產(chǎn)成品等。為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。包括材料、產(chǎn)成品等。（1）存貨的入帳價(jià)值）存貨的入帳價(jià)值 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入帳（準(zhǔn)則各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入帳（準(zhǔn)則23條）條）（2）存貨的計(jì)價(jià)方法）存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法（3）材料的核算）材料的核算 事業(yè)單位為了完成規(guī)定的事業(yè)計(jì)劃，需要耗用的材料、事業(yè)單位為了完成規(guī)定的事業(yè)計(jì)

39、劃，需要耗用的材料、器材品種較多，收發(fā)數(shù)量也較大，因此，一般要保持器材品種較多，收發(fā)數(shù)量也較大，因此，一般要保持一定的庫存量，以保證業(yè)務(wù)需要；同時(shí)材料儲(chǔ)備占用一定的庫存量，以保證業(yè)務(wù)需要；同時(shí)材料儲(chǔ)備占用的資金，在單位流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，為?jié)約的資金，在單位流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，為?jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)，事業(yè)單位必須對(duì)庫存材料使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)，事業(yè)單位必須對(duì)庫存材料加強(qiáng)管理和核算。加強(qiáng)管理和核算。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過列作支出，不通過“材料材料”帳戶核算帳戶核算 材料的計(jì)價(jià)材料的計(jì)價(jià) 材

40、料的計(jì)價(jià)（即入帳價(jià)值），事業(yè)單位一般是按實(shí)際材料的計(jì)價(jià)（即入帳價(jià)值），事業(yè)單位一般是按實(shí)際價(jià)格計(jì)算的，包括入庫計(jì)價(jià)和出庫計(jì)價(jià)。價(jià)格計(jì)算的，包括入庫計(jì)價(jià)和出庫計(jì)價(jià)。A、材料的入庫價(jià)格材料的入庫價(jià)格 購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入帳價(jià)格。購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入帳價(jià)格。 單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格加運(yùn)雜單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算（其中：屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，其購費(fèi)計(jì)算（其中：屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，其購進(jìn)材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；屬于一般納稅人進(jìn)材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其購進(jìn)的材料非自用部分按不

41、含稅價(jià)格的事業(yè)單位，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算）計(jì)算）B、材料的出庫價(jià)格：材料的出庫價(jià)格： 先進(jìn)先出價(jià)先進(jìn)先出價(jià) 加權(quán)平均價(jià)加權(quán)平均價(jià)材料的核算材料的核算A、設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 為了核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資為了核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、價(jià)值易耗品等，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、價(jià)值易耗品等，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置置“材料材料”帳戶。帳戶。B. 核算實(shí)例核算實(shí)例例例1、購入自用材料并已驗(yàn)收入庫，記：、購入自用材料并已驗(yàn)收入庫，記：借：材料（實(shí)際支付的含稅價(jià)格）借：材料（實(shí)際支付的含稅價(jià)格） 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）貸：銀行存款（應(yīng)付帳

42、款等） 領(lǐng)用出庫時(shí)，記：領(lǐng)用出庫時(shí)，記：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：材料貸：材料例例2、小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫，、小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫，借：材料（實(shí)際支付的含稅價(jià)格）借：材料（實(shí)際支付的含稅價(jià)格）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 領(lǐng)用出庫時(shí)，記：領(lǐng)用出庫時(shí)，記：借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出等）借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出等） 貸：材料貸：材料例例3、一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入、一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫，記：庫，記： 借：材料（不含稅價(jià)格）借：材料（不含稅價(jià)格） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)

43、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） （應(yīng)付帳款等）（應(yīng)付帳款等）領(lǐng)用出庫時(shí)，記：領(lǐng)用出庫時(shí)，記： 借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出等）借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出等） 貸：材料（不含稅價(jià)格）貸：材料（不含稅價(jià)格） 例例4、材料的盤盈、盤虧（屬于正常的損溢）、材料的盤盈、盤虧（屬于正常的損溢） 盤盈時(shí)，記：借：材料（實(shí)際成本）盤盈時(shí)，記：借：材料（實(shí)際成本） 貸：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）盤虧時(shí)，記：借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）盤虧時(shí)，記：借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） 貸：材料（實(shí)際成本）貸：材料（實(shí)際成本）(4)事業(yè)單

44、位成本的核算事業(yè)單位成本的核算 設(shè)置帳戶設(shè)置帳戶 設(shè)置設(shè)置“成本費(fèi)用成本費(fèi)用”(同企業(yè)會(huì)計(jì)同企業(yè)會(huì)計(jì)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶）帳戶） 和和“間接費(fèi)用間接費(fèi)用”（同企業(yè)會(huì)計(jì)（同企業(yè)會(huì)計(jì)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶）帳戶，帳戶）帳戶，用以核算實(shí)行內(nèi)部成本事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部成本的核算用以核算實(shí)行內(nèi)部成本事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部成本的核算。發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)：發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)：1）借）借:成本費(fèi)用成本費(fèi)用 3）產(chǎn)品（項(xiàng)目）完工：）產(chǎn)品（項(xiàng)目）完工： 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品(產(chǎn)品）產(chǎn)品） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 事業(yè)支出事業(yè)支出(項(xiàng)目）項(xiàng)目） 銀行存款銀行存款 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用 材料材料 應(yīng)付工資等應(yīng)

45、付工資等2）分?jǐn)傞g接費(fèi)用時(shí)：）分?jǐn)傞g接費(fèi)用時(shí)：借：成本費(fèi)用借：成本費(fèi)用 貸：間接費(fèi)用貸：間接費(fèi)用設(shè)置設(shè)置“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”帳戶帳戶 為了總括核算和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，為了總括核算和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”帳戶，該帳戶核算帳戶，該帳戶核算單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。（包括從事勞務(wù)活動(dòng)單位的勞務(wù)成果）（包括從事勞務(wù)活動(dòng)單位的勞務(wù)成果） 核算實(shí)例核算實(shí)例 例例1、某事業(yè)單位生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，根據(jù)本月產(chǎn)品、某事業(yè)單位生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，根據(jù)本月產(chǎn)品入庫單匯總，計(jì)入庫甲產(chǎn)品入庫單匯總，

46、計(jì)入庫甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品700件，件，根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，甲產(chǎn)品單位成本根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，甲產(chǎn)品單位成本65元，乙產(chǎn)元，乙產(chǎn)品單位成本品單位成本40元。元。 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 65000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 28000 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用 93000例例2、按合同將甲產(chǎn)品、按合同將甲產(chǎn)品800件售給件售給A客戶，每件平均單位成本客戶，每件平均單位成本60元。元。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 48000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 48000例例3、產(chǎn)成品的盤盈、盤虧、產(chǎn)成品的盤盈、盤虧 盤盈時(shí)，記：借：產(chǎn)成品盤盈時(shí)，記：借：產(chǎn)成品 貸：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）貸：事業(yè)支

47、出（或經(jīng)營支出） 盤虧時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反盤虧時(shí)會(huì)計(jì)分錄相反（二）對(duì)外投資（二）對(duì)外投資1、概念、概念 對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。投資。2、計(jì)價(jià)、計(jì)價(jià) 事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對(duì)外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)項(xiàng)（以貨幣資金的方式對(duì)外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資）作為入賬價(jià)值對(duì)外

48、投資）作為入賬價(jià)值 具體按下列原則確定：具體按下列原則確定： 以貨幣資金的方式對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)記以貨幣資金的方式對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)記帳。帳。 以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記帳應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記帳 3、帳務(wù)處理、帳務(wù)處理1、設(shè)置帳戶、設(shè)置帳戶投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?；騻狡谑栈氐谋鞠⑴c其賬面

49、成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。2、核算實(shí)例、核算實(shí)例(1) 單位認(rèn)購債券方式對(duì)外投資單位認(rèn)購債券方式對(duì)外投資 (2) 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資(合同價(jià)合同價(jià)) 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金同時(shí)記：借：固定基金同時(shí)記：借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)（帳面原價(jià)）貸：固定資產(chǎn)（帳面原價(jià)）(3) 以材料對(duì)外投資以材料對(duì)外投資A 、一般納稅人一般納稅人 借：對(duì)外投資（評(píng)估確認(rèn)價(jià)）借：對(duì)外投資（評(píng)估確認(rèn)價(jià)） 貸：材料（帳面不含稅價(jià)）貸：材料（帳面不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金（評(píng)估價(jià)投資基金（

50、評(píng)估價(jià)材料帳面價(jià)材料帳面價(jià)+銷項(xiàng)稅額部分）銷項(xiàng)稅額部分） （或借：事業(yè)基金（或借：事業(yè)基金投資基金投資基金, 評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)材料帳面價(jià)部分）材料帳面價(jià)部分） （或借：事業(yè)基金（或借：事業(yè)基金投資基金投資基金, 評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)材料帳面價(jià)）材料帳面價(jià)）同時(shí)記：借：事業(yè)基金同時(shí)記：借：事業(yè)基金 一般基金（材料帳面價(jià)）一般基金（材料帳面價(jià)） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金評(píng)估協(xié)議價(jià)評(píng)估協(xié)議價(jià)17%(4) 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資以無形資產(chǎn)對(duì)外投資 a借：對(duì)外投資（合同價(jià)）借：對(duì)外投資（合同價(jià)） 貸：無形資產(chǎn)（帳面原價(jià)）貸：無形資產(chǎn)（帳面原價(jià)） 事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金（合同價(jià)無形資產(chǎn)帳面價(jià)部分）投資基

51、金（合同價(jià)無形資產(chǎn)帳面價(jià)部分） （或借：事業(yè)基金（或借：事業(yè)基金投資基金投資基金, 合同價(jià)小于無形資產(chǎn)帳面價(jià)部分）合同價(jià)小于無形資產(chǎn)帳面價(jià)部分）b同時(shí)記：同時(shí)記： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 一般基金一般基金 (無形資產(chǎn)帳面價(jià)）無形資產(chǎn)帳面價(jià)） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金（三）（三） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的概念和分類、固定資產(chǎn)的概念和分類（1）固定資產(chǎn)的概念）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上的標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備單價(jià)在一般設(shè)備單價(jià)在500元以上，專用設(shè)備元以上，專用設(shè)備單價(jià)在單價(jià)在800元以

52、上元以上），并在使用過程中基本保持原來），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)（或物資），也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的大批同類資產(chǎn)（或物資），也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理和核算。管理和核算。（2）固定資產(chǎn)的分類）固定資產(chǎn)的分類六類六類房屋和建筑物房屋和建筑物n專用設(shè)備專用設(shè)備n一般設(shè)備一般設(shè)備n文物和陳列品文物和陳列品n圖書圖書 其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)2. 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）固定資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定）固定資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定 購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、

53、調(diào)撥購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記帳。購置車輛按規(guī)定支付價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記帳。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置稅費(fèi)計(jì)入購價(jià)之內(nèi)。的車輛購置稅費(fèi)計(jì)入購價(jià)之內(nèi)。 自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記帳。自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記帳。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、融資租入的固定資產(chǎn)

54、，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等記帳。運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等記帳。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入帳。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入帳。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。估計(jì)價(jià)值入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 （2）固定資產(chǎn)入

55、帳的注意事項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳的注意事項(xiàng) 固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。入當(dāng)期支出或費(fèi)用。 購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值價(jià)值 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，

56、按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的用基金中的修購基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的修購基金。修購基金。3、固定資產(chǎn)的核算、固定資產(chǎn)的核算（1）設(shè)置帳戶）設(shè)置帳戶 為了核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)，應(yīng)設(shè)置為了核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)，應(yīng)設(shè)置“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”帳戶，用來核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。帳戶，用來核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。（2）核算實(shí)例）核算實(shí)例例例1、 購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別記：購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別記： 借：專用基金借：專用基金修購基金（或事業(yè)支出、?？钪С鲂拶徎穑ɑ蚴聵I(yè)支出、?？钪С龅龋┑龋?貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金例例2、 融資租入的固定資產(chǎn)，記：融資租入的固定資產(chǎn)，記：借：固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)等）借：固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)等） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 銀行存款銀行存款借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出