第12章 費用與損失

1、第十二章第十二章費用與損失費用與損失第一節(jié)資源流出與費用第一節(jié)資源流出與費用v資源流出資源流出v費用費用一、資源流出一、資源流出v概念概念導致企業(yè)可控資源總量減少的經(jīng)濟利益流出。導致企業(yè)可控資源總量減少的經(jīng)濟利益流出。 資源流出資源流出償付性支出償付性支出經(jīng)營活動流出經(jīng)營活動流出償還債務支出償還債務支出向股東分配或清算支出向股東分配或清算支出自營活動支出自營活動支出他營活動支出他營活動支出投資損失投資損失日常經(jīng)營活動支出日常經(jīng)營活動支出非日常經(jīng)營活動支出非日常經(jīng)營活動支出損失損失資本性支出資本性支出收益性支出收益性支出費用費用成本成本消耗消耗二、費用的概念及分類二、費用的概念及分類v概念概念企

2、業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。v分類分類營業(yè)成本營業(yè)成本v企業(yè)為取得營業(yè)收入而消耗掉的資產(chǎn)。企業(yè)為取得營業(yè)收入而消耗掉的資產(chǎn)。期間費用期間費用v企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的、但與本期收入沒有直接配比關企業(yè)為取得本期收入而發(fā)生的、但與本期收入沒有直接配比關系的各項費用。系的各項費用。稅費稅費v企業(yè)以本期經(jīng)營收益為依據(jù)而計算繳納的稅費，包括以收入為企業(yè)以本期經(jīng)營收益為依據(jù)而計算繳納的稅費，包括以收入為依據(jù)繳納的流轉稅費和以經(jīng)營成果為依據(jù)繳納的所得稅。依據(jù)

3、繳納的流轉稅費和以經(jīng)營成果為依據(jù)繳納的所得稅。第二節(jié)期間費用第二節(jié)期間費用v銷售費用銷售費用v管理費用管理費用v財務費用財務費用一、銷售費用一、銷售費用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會計處理會計處理一、銷售費用一、銷售費用v概念概念企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的企業(yè)在銷售產(chǎn)品或商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。各種費用。v內(nèi)容內(nèi)容v會計處理會計處理一、銷售費用一、銷售費用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容產(chǎn)品或商品自銷費用；產(chǎn)品或商品自銷費用；產(chǎn)品或商品促銷與售后費用；產(chǎn)品或商品促銷與售后費用；專設銷售部門的費用；專設銷售部門的費用；委托代銷費用；委托代銷費用；其他費用。其他費用。v會計處

4、理會計處理一、銷售費用一、銷售費用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會計處理會計處理“銷售費用銷售費用”例例12-1v九陽公司為推銷產(chǎn)品，與湖南衛(wèi)視簽訂協(xié)議，由湖南衛(wèi)九陽公司為推銷產(chǎn)品，與湖南衛(wèi)視簽訂協(xié)議，由湖南衛(wèi)視在黃金時段播放九陽公司的廣告，雙方約定廣告費視在黃金時段播放九陽公司的廣告，雙方約定廣告費800萬元。合同簽訂后，九陽公司將一張金額為萬元。合同簽訂后，九陽公司將一張金額為800萬萬元銀行匯票交給了湖南衛(wèi)視，用于支付廣告費。元銀行匯票交給了湖南衛(wèi)視，用于支付廣告費。借：銷售費用借：銷售費用 8 000 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 8 000 000例例12-2v九

5、陽公司向銀座公司銷售產(chǎn)品一批，雙方約定，由九陽九陽公司向銀座公司銷售產(chǎn)品一批，雙方約定，由九陽公司負責將產(chǎn)品運到銀座公司。為此，九陽公司簽發(fā)支公司負責將產(chǎn)品運到銀座公司。為此，九陽公司簽發(fā)支票票1張，支付產(chǎn)品運輸費用張，支付產(chǎn)品運輸費用10 000元。元。借：銷售費用借：銷售費用 9 300 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000二、管理費用二、管理費用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會計處理會計處理二、管理費用二、管理費用v概念概念企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。v內(nèi)容內(nèi)容

6、v會計處理會計處理二、管理費用二、管理費用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)籌建期間的開辦費；企業(yè)籌建期間的開辦費；企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用；企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用；用于企業(yè)直接管理之外的費用；用于企業(yè)直接管理之外的費用；改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和技術條件的費用；改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和技術條件的費用；其他費用。其他費用。v會計處理會計處理二、管理費用二、管理費用v概念概念v內(nèi)容內(nèi)容v會計處理會計處理“管理費用管理費用”例例12-3v2008年年6月月17日，九陽公司簽發(fā)支票日，九陽公司簽發(fā)支票1張，金額張，金額300 000元，支付元，支付2007年度的審計費。年度的審計費。借：管理費用借：管理費用

7、300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000例例12-4v2008年年6月月20日，九陽公司簽發(fā)支票日，九陽公司簽發(fā)支票1張，金額張，金額50 000元，支付餐費。元，支付餐費。借：管理費用借：管理費用 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000三、財務費用三、財務費用v概念概念企業(yè)本期發(fā)生的應予費用化的借款費用。企業(yè)本期發(fā)生的應予費用化的借款費用。v會計處理會計處理“財務費用財務費用”例例12-5v2008年年6月月30日，九陽公司收到開戶銀行的付款通知，日，九陽公司收到開戶銀行的付款通知，公司本期應支付的短期借款利息公司本期應支付的短期借款利息30 000元已從公司存

8、款元已從公司存款賬戶中劃走。假設經(jīng)判斷，該筆借款費用應費用化。賬戶中劃走。假設經(jīng)判斷，該筆借款費用應費用化。借：財務費用借：財務費用 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)成本與稅費營業(yè)成本與稅費v營業(yè)成本營業(yè)成本v稅費稅費一、營業(yè)成本v概念概念企業(yè)銷售存貨或者所提供勞務的成本。企業(yè)銷售存貨或者所提供勞務的成本。v類別類別主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本例例12-6v九陽公司九陽公司2009年年3月份銷售月份銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品10 000件，產(chǎn)品已發(fā)件，產(chǎn)品已發(fā)出，并確認收入。月末，經(jīng)計算本月可供銷售產(chǎn)品的單出，并確認收入。月末，經(jīng)計算本月可供銷售產(chǎn)

9、品的單位成本為位成本為280元元/件，本期銷售產(chǎn)品成本為件，本期銷售產(chǎn)品成本為2 800 000元。元。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 800 000例例12-7v因因B產(chǎn)品停產(chǎn)，九陽公司將用于生產(chǎn)產(chǎn)品停產(chǎn)，九陽公司將用于生產(chǎn)B產(chǎn)品原材料產(chǎn)品原材料10噸噸全部出售，并確認收入。該原材料的賬面成本為全部出售，并確認收入。該原材料的賬面成本為1 900 000元。元。借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 1 900 000 貸：原材料貸：原材料 1 900 000二、稅費二、稅費v營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v所得稅所得稅（一）營業(yè)稅金及附

10、加（一）營業(yè)稅金及附加v概念概念企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況而向國家繳納的各種稅費。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況而向國家繳納的各種稅費。v內(nèi)容內(nèi)容營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅土地增值稅土地增值稅城市維護建設稅城市維護建設稅資源稅資源稅教育費附加等教育費附加等例例12-8v聯(lián)邦公司聯(lián)邦公司2009年年3月份取得服務收入月份取得服務收入1 000 000元，營元，營業(yè)稅稅率為業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附，教育費附加率為加率為3%。3月月31日，聯(lián)邦公司經(jīng)計算確認本期應交營日，聯(lián)邦公司經(jīng)計算確認本期應交營業(yè)稅業(yè)稅50 000元，城市維護建設稅元，城市維護建設稅3 500元

11、，教育費附加元，教育費附加1 500元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 50 000 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 3 500 應交教育費附加應交教育費附加 1 500（二）所得稅費用（二）所得稅費用v借：所得稅費用借：所得稅費用v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅第四節(jié)第四節(jié) 損失損失v由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益流出。濟利益流出。已發(fā)生損失已發(fā)生損失未發(fā)生損失未發(fā)生損失一、

12、已發(fā)生損失一、已發(fā)生損失v賬戶設置賬戶設置營業(yè)外支出營業(yè)外支出v內(nèi)容內(nèi)容非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失債務重組損失債務重組損失捐贈支出捐贈支出贊助支出贊助支出非常損失非常損失盤虧損失盤虧損失其他損失（支出）其他損失（支出）例例12-9v2008年年8月月26日，潤華公司為支持四川大地震的災后重日，潤華公司為支持四川大地震的災后重建，捐贈現(xiàn)金建，捐贈現(xiàn)金100萬元。萬元。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000例例12-10v2009年年3月月25日，稅務稽查局對潤華公司日，稅務稽查局對潤華公司2008年度的納年度的納稅情況稽查結束后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少交所得稅。處理決定是稅情況稽查結束后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少交所得稅。處理決定是除補繳稅款外，另需支付滯納金除補繳稅款外，另需支付滯納金5 000