高級財務(wù)會計考試題型和分值分布以及章節(jié)分布

1、高級財務(wù)會計考試題型和分值分布以及章節(jié)分布 導(dǎo)論、第15章合計40分；第68章（企業(yè)合并會計）合計40分；第912章合計20分。關(guān)于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋導(dǎo)論在實際考試時候只考1分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費太大的精力。一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成1、會計發(fā)展的三個階段：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。2簡單了解每個歷史階段的時間2、現(xiàn)代會計形成的三個重要標(biāo)志。二、財務(wù)會計概述（一）財務(wù)會計的基本理論和方法1、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會計理論的基本結(jié)構(gòu)）會計目標(biāo)是會計基本理論結(jié)構(gòu)的最高層次。2、財務(wù)會計的基本方法。包

2、括什么？（二）財務(wù)會計的特征注意看容易考特征方面的內(nèi)容三、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容每個類別具體包括什么這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。教材導(dǎo)論部分的第14頁五、關(guān)于高級財務(wù)會計的研究不列入考試范圍。第一章 外幣會計可以考各種題型。一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯重點掌握會計意義上的外幣的特定含義（二）記賬本位幣的選擇背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展一般了解，注意P22第2自然段三、匯率及匯兌損益（一）匯率（注意匯率的名詞解釋）1、匯率概念。2、匯率的標(biāo)價。3、直接標(biāo)價法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。5、升水與貼水。（二）匯

3、兌損益四、外幣交易理解五、外幣交易會計的基本方法理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。項目 單一交易觀 兩項交易觀 各自含義如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購成本或者銷售收入六、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則背誦（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1、科目設(shè)置如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要

4、盡可能按照教材上的去寫。（P29）2、我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理（1）收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理A收到外幣投資的賬務(wù)處理關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。B收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂C結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行）注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別（2）付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點。對于償還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材P33第12行應(yīng)該是12

5、月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33最后一個分錄中的應(yīng)付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。（3）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點，必須理解）舉例講解：例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進(jìn)行核算，按月計算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應(yīng)收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應(yīng)付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（

6、僅為購建固定資產(chǎn)而借入）；（2）公司20/1年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：本月發(fā)生應(yīng)收賬款200萬美元。本月收回應(yīng)收賬款100萬美元，款項已存入銀行。以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款120萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為1美元8.3元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場匯率為1美元8.35元人民幣，外幣已經(jīng)存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（2）分別計算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計算當(dāng)月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額。（4

7、）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。解答（1）收到外幣資本投資借：銀行存款美元戶8350萬貸：實收資本8300萬資本公積資本折算差額50萬（2）應(yīng)收外匯賬款：（400200100）×8.4（3340200×8.5100×8.5）4200419010萬元作為收益全部計入當(dāng)期財務(wù)費用銀行存款：（7001001201000）×8.4（5845100×8.5120×8.51000×8.35）141121402587萬元作為收益全部計入當(dāng)期匯兌損益長期外匯借款：（500120）×8.4（4175120×8.5）37

8、萬元全部計入在建工程應(yīng)付外匯賬款：160×8.413368萬元作為損失全部計入當(dāng)期財務(wù)費用應(yīng)計入損益的匯兌損益8710889萬元借：應(yīng)收外匯賬款10萬銀行存款美元戶87萬在建工程37萬貸：應(yīng)付外匯賬款8萬匯兌損益89萬長期外匯借款37萬3、補充下列內(nèi)容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入當(dāng)期匯兌損益；（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當(dāng)期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001年全國統(tǒng)一命題

9、考試試卷已經(jīng)有所涉及七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算遠(yuǎn)期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機(jī)經(jīng)常購買遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。1、科目設(shè)置遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置科目名稱 核算內(nèi)容“應(yīng)收期匯合同款” 資產(chǎn)類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)“應(yīng)付期匯合同款” 負(fù)債類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)貼（升）水費用（收益）資產(chǎn)負(fù)

10、債類 核算本期承擔(dān)的貼（升）水損失或者收益“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負(fù)債類 核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失“遞延匯兌損益”資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額“期匯合同損益”損益類 核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額2、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理仔細(xì)閱讀教材P45的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會計處理比較日期 核算內(nèi)容 分錄出口商 進(jìn)口商賒銷商品時 購銷商品 借：應(yīng)收外匯賬款（當(dāng)日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率）簽定期匯合同 借：應(yīng)收期匯合同款本幣（遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶

11、不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應(yīng)付期匯合同款外幣（當(dāng)日匯率） 遞延升水 借：應(yīng)收期匯合同款外幣（當(dāng)日匯率）遞延升水（差額） 貸：應(yīng)付期匯合同款本幣（遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水報表編制日 調(diào)整應(yīng)收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應(yīng)收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應(yīng)付外匯賬款（同上）（方向可相反）攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水調(diào)整期匯合同款 借：應(yīng)付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應(yīng)收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益結(jié)算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水

12、費用貸：遞延升水收到或支付商品款項 借：銀行存款（當(dāng)日匯率） 匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款（賬面匯率） 借：應(yīng)付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益貸：銀行存款（當(dāng)日匯率）期匯合同的收付 借：應(yīng)付期匯合同款外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當(dāng)日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當(dāng)日匯率） 貸：應(yīng)收期匯合同款外幣（賬面匯率） 匯兌損益借：銀行存款（遠(yuǎn)期固定匯率）貸：應(yīng)收期匯合同款本幣 借：應(yīng)付期匯合同款本幣貸：銀行存款（遠(yuǎn)期固定匯率）3、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的

13、業(yè)務(wù)活動。外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)承諾在未來進(jìn)行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會計分錄。教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理。4、投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見2001年考題八、外幣會計報表折算的意義 注意名詞解釋外幣報表折算的主要方法（一）流動與非流動項目法 見課本。（二）貨幣性與非貨幣性項目法 見課本（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。（四）時態(tài)法 見課本十、外幣報表折算差額的會計處理1、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報

14、表折算損益。2、會計處理的方法一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。十一、我國外幣會計報表的折算（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。4、折算后資產(chǎn)類項目與權(quán)益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記

15、賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。教材P60例題存在的錯誤：1、P60的表格倒數(shù)第6行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出2、P63的第2行4128000應(yīng)該是258000003、第5行應(yīng)該是160000004、第9行改為所有者權(quán)益合計160000

16、00830000024300000元5、第11行改為折算差額5160000025800000243000001500000元例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。項目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款 200000 8.4 1680000應(yīng)收賬款 100000 8.4 840000應(yīng)付賬款 50000 8.4 420000甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）（1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200美元，當(dāng)日

17、的市場匯率為1美元8.3元人民幣；（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.3元人民幣；（3）12月12日，從國外購進(jìn)原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.3元人民幣；（4）12月18日，賒購原材料一批，價款共計160000美元，款項尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.35元人民幣；（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.35元人民幣；（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.35元人民幣；處理如下：第一、日常處理（1

18、）借：應(yīng)收賬款美元戶（200000美元）1660000貸：主營業(yè)務(wù)收入1660000（2）借：銀行存款美元戶（180000美元）1494000貸：短期借款（180000美元）1494000（3）借：原材料1826000貸：銀行存款美元戶（220000美元）1826000（4）借：原材料1336000貸：應(yīng)付賬款美元戶（160000美元）1336000（5）借：銀行存款美元戶（100000美元）835000貸：應(yīng)收賬款美元戶（100000美元）835000（6）借：短期借款（180000美元）1503000貸：銀行存款美元戶（180000美元）1503000第二、期末調(diào)整（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損

19、益200000×8.35（100000×8.420000×8.3）10000×8.355000元（2）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益210000×8.35（50000×8.4160000×8.35）2500元（3）銀行存款賬戶匯兌損益80000×8.35（200000×8.4180000×8.3100000×8.35）（220000×8.3180000×8.35）12000元（4）短期借款賬戶匯兌損益180000×8.35180000×8.39000元該公

20、司12月份匯兌損益5000120002500900013500元第三、會計分錄借：應(yīng)收賬款5000應(yīng)付賬款2500財務(wù)費用13500貸：銀行存款12000短期借款9000第二章所得稅會計本章2001年考過10分，2002年考9分。今年估計會有一個5分的核算題，整體分值還會在10第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的概念1、財務(wù)會計與稅法的區(qū)別2、所得稅會計、會計收益、應(yīng)稅收益的概念。二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展二者最主要的差異是：1.目標(biāo)不同。2.計量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.核算依據(jù)不同（具體見課本）三、所得稅會計的基本內(nèi)容（一）永久性差異1、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

21、而產(chǎn)生的差異。例如：A購買國債的利息收入；B分回稅后利潤；（33）；這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。2、按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。例如：A企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；B企業(yè)接受現(xiàn)捐贈。這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。3、按會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。例如：A違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；B各項稅收的滯納金和罰款；C各種非公益救濟(jì)性捐贈和贊助支出；D超標(biāo)的各項支出。E.短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無論在稅法上還

22、是在會計上都屬于可以扣除項目，因此不會形成永久性差異。4、按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤彌補的虧損。（二）時間性差異1、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）2、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（可抵減時間性差異）四、所得稅會計的前提及其核算的方法（一）所得稅會計的前提所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；（二）核算方法  1：當(dāng)期計列法   2：跨期所得稅分?jǐn)偡?（具體概念見課本第二節(jié)所得稅會計的核算一、應(yīng)付稅款法1、科目設(shè)置所得稅科目、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目二

23、、納稅影響會計法1、科目設(shè)置“遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表2-5所示（1） 本期發(fā)生的遞延稅款借項（可抵減時間性差異） （1）本期發(fā)生的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）（2） 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異） （2）本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項（可抵減時間性差異）余額：期末遞延稅款借項大于遞延稅款貸項的差額（遞延所得稅資產(chǎn)） 余額：期末遞延稅款貸項大于遞延稅款借項的差額（遞延所得稅負(fù)債）2、遞延法賬務(wù)處理注意糾正教材例題的錯誤例題：華豐有限責(zé)任公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33。2001年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，其中：（1）采用權(quán)益

24、法核算確認(rèn)的投資收益為300萬元，被投資單位適用的所得稅稅率為33，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者。（2）國債利息收入50萬元。（3）因違反合同支付違約金20萬元。（4）補貼收入300萬元。（5）計提壞賬準(zhǔn)備300萬元，其中可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬元。（6）計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。要求：（1）計算華豐公司2001年的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明方向）、所得稅費用。（2）編制有關(guān)所得稅的會計分錄。（3）計算華豐公司2001年度的凈利潤。解答本題壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備作為時間性差異，其余均作為永久性差異。違反合同支付的違約金無論在稅法上還

25、是在會計上都屬于扣除項目，不存在差異。（1）2001年度應(yīng)交所得稅（20003005030050200）×332100×33693（萬元）   遞延稅款金額（借方）（30050200）×33148.5（萬元）  所得稅費用693148.5544.5（萬元）（2）借：所得稅544.5萬遞延稅款148.5萬貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅693對教材P79例題1的錯誤糾正和思路剖析第1年：時間性差異會計折舊稅法折舊200100100萬元發(fā)生可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（2000100）×33693萬元第二步時間性差異影響的所得稅10

26、0×3333萬元第三步所得稅費用69333660萬元借：所得稅660萬遞延稅款33萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅693萬第2、3、4、5年和第1年會計分錄相同第6年 時間性差異會計折舊稅法折舊0100100萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（2000100）×33627萬元第二步時間性差異影響的所得稅100×3333萬元第三步所得稅費用62733660萬元借：所得稅660萬貸：遞延稅款33萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅627萬第7、8、9、10年同上。對教材P81例題2的錯誤糾正和思路剖析前4年分錄同例1第五年時間性差異會計折舊稅法折舊200100100萬元發(fā)生可抵減時間性

27、差異第一步應(yīng)交所得稅（2000100）×30630萬元第二步時間性差異影響的所得稅100×3030萬元第三步所得稅費用63030600萬元借：所得稅600萬遞延稅款30萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅630萬第6年  時間性差異會計折舊稅法折舊0100100萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（2000100）×30570萬元第二步轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅100×3333萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步所得稅費用57033603萬元借：所得稅603萬貸：遞延稅款33萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅570萬第7、8、9年同第6年第10年  時間性差異

28、會計折舊稅法折舊0100100萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（2000100）×30570萬元第二步轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅100×3030萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步所得稅費用57030600萬元借：所得稅600萬貸：遞延稅款30萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅570萬3、債務(wù)法賬務(wù)處理例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算，1997年前適用的所得稅率為33，從1997年1 月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30。該企業(yè)1997年度實現(xiàn)的利潤總額為300萬元。1997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異2萬元，可抵減時間性差異3萬元。 本年度支

29、付非廣告性質(zhì)的贊助費5萬元，支付違法經(jīng)營罰款1萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費1萬元。要求：（1）計算該企業(yè)1997年度應(yīng)交的所得稅。（2）計算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）。（3）計算該企業(yè)1997年度計人損益的所得稅費用。（4）計算該企業(yè)1997年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）解答（1）1997年應(yīng)交所得稅（300+5+1-2）-2+3×3091.50（萬元）（2）由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額33÷33×33（萬元）；（3）1997年計入損益的所得

30、稅費用（300+5+1-2）×30-388.20（萬元）或91.50+（2×30）-（3×30）-388.20（萬元）；（4）1997年12月31日遞延稅款貸方余額（33-3）+（2×30%）-（3×30%）29.70（萬元）或（33÷33+2-3）×30%29.70（萬元）注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費用四、所得稅會計的前提及其核算的方法（一）所得稅會計的前提所得稅屬于費用，不屬于利潤分配；（二）核算方法當(dāng)期計列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在

31、本期作為應(yīng)付項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。跨期所得稅分?jǐn)偡?將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費用第三章上市公司會計信息的披露今年還是注意簡答題。一、股份公司和股份公司會計1、注意我國公司法規(guī)定的上市條件；上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。其特點：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國上市公司應(yīng)具備的條件：（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行

32、。（2）公司股本總額不少于人民幣5000萬元。（3）開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。（4）持有股票面值達(dá)1000元以上的股東人數(shù)不少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行的股份比例為15以上。（5）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)公計報告無虛假記載。（6）國務(wù)院規(guī)定的其他條件2、上市公司會計的特點二、上市公司會計信息披露的意義2002年下全簡答32三、上市公司會計信息披露應(yīng)遵循的原則   可靠性、相關(guān)性、重要性、充分披露、統(tǒng)一性四、公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容和形式注意披露形式，內(nèi)容

33、不背1、招股說明書：2、上市公告書：3、招股說明書與上市公告書的異同：招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在于：看課本（名詞看課本）五、資產(chǎn)評估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理1、資產(chǎn)評估的方法多選2、評估增減值調(diào)整資本公積。3、如何計算折股倍數(shù)和折股比率。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率：折股比率可折合的股本金額/發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額×100可折合的股本金額是指在新組建的上市公司中原有股東或發(fā)起人占有的股本金額；發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額是指原有股東或發(fā)起人的原有凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)后的金額。折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資

34、產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率：折股倍數(shù)發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額/可折合的股本金額×100國有企業(yè)改組為股份公司時一般應(yīng)以評估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)折為國有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65。例題：華豐公司對現(xiàn)有資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行評估，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：項目 賬面價值 評估確認(rèn)價值原材料 13980000 15420000產(chǎn)成品 24420000 24180000固定資產(chǎn)原價 54720000 62940000累計折舊 16416000 18876000固定資產(chǎn)凈值 38304000 44064000無形資產(chǎn) 6804000 6096000要求：編制每項資產(chǎn)評估增值或減值的會計分錄。解答借：

35、原材料1440000貸：資本公積            1440000借：資本公積240000貸：產(chǎn)成品240000借：固定資產(chǎn)8220000貸：累計折舊2460000資本公積5760000借：資本公積708000貸：無形資產(chǎn)708000六、招股說明書中會計信息的披露2001下全簡答31關(guān)于附注的內(nèi)容七、盈利預(yù)測的報告  注意預(yù)測時間要求和指標(biāo)名稱（一）盈利預(yù)測報告的編制要求盈利預(yù)測報告是對公司盈利預(yù)測情況所做的說明。盈利預(yù)測是指公司對最近未來期間盈利情況所做的推測。預(yù)測期間

36、的確定應(yīng)符合以下要求：1.如果預(yù)測是在發(fā)行人會計年度的前六個月做出，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至該會計年度結(jié)束時止的期間。2.如果預(yù)測是在股票發(fā)行人會計年度的后六個月做出，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至不超過下一個會計年度結(jié)束時止的期間，但最短不得少于12個月。（二）盈利預(yù)測的指標(biāo)   包括會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測實現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。八、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)九、公司經(jīng)營階段會計信息披露的形式十、上市公司的定期報告注意年度報告和中期報告的時間要求（一）上市公司的年度報告公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度后4個月內(nèi)編制完成年度報告（二）上市公司的中期報告公司應(yīng)當(dāng)在每個會計

37、年度后2個月內(nèi)編制完成中期報告十一、上市公司的臨時報告   注意形式1、重大事件公告公司應(yīng)在無法事先預(yù)測的重大事件后的一個工作日以內(nèi)作出報告。2、公司收購公告十二、上市公司各種信息披露的異同（一）年度報告與招股說明書、上市公告書的異同年度報告與招股說明書、上市公告書的相同之處在于：1、財務(wù)報告的編制方式和注釋方式相同；2、各種指標(biāo)的計算口徑和計算方法相同；3、對有關(guān)資料的審計要求相同；4、盈利預(yù)測報告的編制基礎(chǔ)、假設(shè)條件和編制方法相同等。年度報告與招股說明書、上市公告書的不同點有：詳見課本（二）年度報告與中期報告的異同：詳見課本（三）年度報告與臨時報告的異同：詳見課本第四章

38、租賃會計今年關(guān)注名詞解釋和簡答第一節(jié)租賃會計概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展     二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序（一）特點注意簡答題（二）分類注意融資租賃的名詞解釋按照租賃目的分類，可以分為：定義：  1經(jīng)營租賃  2融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源分類：1直接租賃 2杠桿租賃  3轉(zhuǎn)租賃 4售后回租四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展注意四個原則  租賃會計概念租賃會計對基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則五、租賃會計的核算內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購入階段；2、租賃合同履行階

39、段；3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置第二節(jié)經(jīng)營租賃會計概述一、經(jīng)營租賃會計的核算原則   二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理（一）一般原則1、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；2、租金支出直接記入“管理費用”帳戶。我認(rèn)為這句話其實錯誤很大：（1）租金不一定就是管理費用，比如教材P134的例題就是制造費用；（2）按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個會計期間按直線法確認(rèn)為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。3、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費用。（二）賬務(wù)處理關(guān)注P135的

40、例2，其第二個會計分錄金額應(yīng)該是4500元。三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理（一）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計核算的科目設(shè)置1. 專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會計科目設(shè)置。（1）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入物資的實際成本（包括物資價款、運雜費、保險費以及進(jìn)口關(guān)稅等），該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級科目。（2）“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計折舊”科目。2.其他企業(yè)經(jīng)營租賃會計核算的科目設(shè)置。非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按照原規(guī)定計提折

41、舊，但明細(xì)核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開。（二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1.專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理購入經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)按期提取折舊 借：營業(yè)費用折舊費（限于已出租資產(chǎn)）貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊教材P137的會計分錄折舊不平，暫且不論；2、其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租

42、賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：（1）不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費等，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。P138的大東公司例題租金每年應(yīng)該為1200000元例題：華豐公司2001年10月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)80臺共計10000000元，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為12，11月份出租其中40臺設(shè)備，每臺單價125000元，租期2個月，月租金12000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計分錄。解答：（1）借：經(jīng)營租

43、賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)10000000貸：銀行存款10000000（2）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)5000000貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)5000000（3）月折舊5000000121250000元借：營業(yè)費用折舊費50000貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊設(shè)備折舊50000（4）借：銀行存款12000貸：租賃收益12000（5）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)5000000貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)5000000第三節(jié)融資租賃會計一、融資租賃會計核算的一般原則（一）承租人的一般原則1、固定資產(chǎn)原價教材是按照原來的工業(yè)企業(yè)會計制度設(shè)計的，感興趣的同學(xué)們可以查閱企業(yè)會計制度或者企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃。2、長期應(yīng)付款3、折舊4

44、、修理費用5、改良支出6、購買價格（二）出租人的原則二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人融資租賃核算的會計科目設(shè)置對于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”和“長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款”會計科目進(jìn)行核算。（二）承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如表所示。業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理收到租賃固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款  （公允價值）支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款若融資租入需要經(jīng)過安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn) 借：在建工程貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款交付使用

45、時，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”。計提融資租入固定資產(chǎn)的折舊 借：制造費用或管理費用貸：累計折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊分期支付租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款    財務(wù)費用利息（利息支出）管理費用手續(xù)費（手續(xù)費）貸：銀行存款        教材P142的例題問題比較大，不作分析三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理科目名稱 核算內(nèi)容 科目性質(zhì) 記賬規(guī)則 明細(xì)賬設(shè)置應(yīng)收租賃款 核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項 資產(chǎn)類 起租時借記該帳戶，收到應(yīng)收款時貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置二級科目

46、并按租賃合同設(shè)置明細(xì)賬未實現(xiàn)租賃收益 核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息 資產(chǎn)類（我認(rèn)為是負(fù)債類） 發(fā)生未實現(xiàn)租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃資產(chǎn) 用來核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購入資產(chǎn)的實際成本（包括購進(jìn)物資的價款、運雜費、保險費以及進(jìn)口關(guān)稅等） 資產(chǎn)類 當(dāng)出租人購買租賃物資時，借記該帳戶，租期屆滿租憑物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 用來核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資產(chǎn)實際成本 資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)”的備抵科目 起租時，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明

47、細(xì)賬租賃保證金 用來核算出租人進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)時，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來的保證金 負(fù)債類科目 收到保證金時，貸記之。歸還保證金或抵作租金時，借記該帳戶 按承租單位設(shè)明細(xì)賬租賃收益 用來核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入 損益類科目 發(fā)生租賃收益時貸記該科目，轉(zhuǎn)出時借記該帳戶 按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細(xì)賬四、會計報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)會計一、售后回租業(yè)務(wù)的核算：其賬務(wù)處理比較復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問題，如最低租賃付款額的計算、租賃內(nèi)涵利率問題等，且在計算中出現(xiàn)了一些錯誤。建議考生不看具體會計分錄。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算 轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)定義（一）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核

48、算的一般賬務(wù)處理原則1.正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營租賃。2.原出租人的會計處理。原出租人仍保持其會計處理方法不做改變。3.新承租人的會計處理。應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會計處理。4.原承租人（即新出租人）的會計處理。在轉(zhuǎn)租賃的會計處理業(yè)務(wù)中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。（二）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置：對從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款（或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金）”和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”兩個科目進(jìn)行核算。（三）轉(zhuǎn)租賃業(yè)

49、務(wù)的賬務(wù)處理教材例題錯的令人無可奈何，建議同學(xué)不看第五章房地產(chǎn)會計第一節(jié)房地產(chǎn)會計概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述（一）房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類  區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營各自包括的內(nèi)容。（二）房地產(chǎn)業(yè)的營運 生產(chǎn)過程和流通過程。（三）房地產(chǎn)業(yè)的特點：房地產(chǎn)業(yè)作為一個獨立行業(yè)，具有以下主要的特點。1.房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的單件性。2.房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動性。3.房地產(chǎn)業(yè)是城市型產(chǎn)業(yè)。4.房地產(chǎn)商品生產(chǎn)的周期長。5.房地產(chǎn)商品的開發(fā)大都需要舉債經(jīng)營。6.房地產(chǎn)市場與多種行業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密。二、房地產(chǎn)會計的賬務(wù)處理原則（一）開發(fā)產(chǎn)品成本采用制造成本法核算（二）營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進(jìn)行確認(rèn)營業(yè)收入要根據(jù)不

50、同經(jīng)營方式具體確認(rèn)。一般說來有以下方式：（1）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認(rèn)可時，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)，（2）代建房屋及代理其他工程在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗證后，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)；（3）出租房屋時，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)；（4）以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款，確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。（三）土地使用權(quán)要根據(jù)不同的開發(fā)目的進(jìn)行不同的賬務(wù)處理涉及到的土地使用權(quán)有以下兩種情況：一是企業(yè)為建設(shè)自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土

51、地使用權(quán)，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項目的開發(fā)經(jīng)營活動中獲得的土地使用權(quán)，應(yīng)該計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本。（四）出租房產(chǎn)作為企業(yè)存貨核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出租開發(fā)產(chǎn)品，作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，在報表上流動資產(chǎn)存貨中列示。（注意其實作為商品房的開發(fā)產(chǎn)品也應(yīng)該作為存貨）（五）建房貸款利息作為資本性支出第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)成本費用的核算一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務(wù)程序（僅作一般了解）     分為四個階段1、投資決策分析階段；2、項目前期工作階段；3、前期建設(shè)階段；4、房屋租售階段二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費用核算對象的確定（僅作一般了解）三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的

52、核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過程中形成的各項費用支出的合計數(shù)額。開發(fā)成本按用途分類四類進(jìn)行二級明細(xì)核算類別 內(nèi)容土地（建設(shè)場地）開發(fā)項目成本費用支出包括土地（即建設(shè)場地）開發(fā)發(fā)生的各項直接費用和開發(fā)間接費用支出房屋建設(shè)項目成本費用支出  見課本代建工程項目成本費用支出  見課本在按以上四類房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本費用支出進(jìn)行分類核算的基礎(chǔ)上，又可進(jìn)一步將工程中各項費用歸為以下六個成本項目設(shè)專項進(jìn)行明細(xì)核算以下定義背1土地征用及拆遷補償費 2 前期工程費 3 基礎(chǔ)設(shè)施費  4建筑安裝工程費  5配套設(shè)施費 6開發(fā)間接

53、費以上6項目都屬于制造成本的范疇。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法（三）房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集及其核算的科目設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)的成本應(yīng)按照不同的開發(fā)項目及其成本核算的各自特點，分別按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程進(jìn)行歸類核算。1、 房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集可總結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集方法如表所示：成本類別 歸集原則 說明     1房屋開發(fā)建造成本  2 土地開發(fā)成本  3 代建工程開發(fā)成本2、房地產(chǎn)開發(fā)成本的科目設(shè)置（1）房屋開發(fā)建造成本核算的科目設(shè)置“開發(fā)成本”是成本類科目，用以核算企業(yè)在土地、房屋配套設(shè)施和代建工程過程中發(fā)生的各項費用。對于房屋開發(fā)建造，要設(shè)置“房屋開發(fā)”二級分類賬。一般將房屋的開發(fā)建造按用途分為四類，還應(yīng)在科目“房屋開發(fā)”二級科目下，按照房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的的用途，分設(shè)四個三級科目，即“開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房）”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)（經(jīng)營房）”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)（周圍房）”、“開發(fā)成本房屋開發(fā)（代建房）”進(jìn)行明細(xì)分類核算。在三級科目中對開發(fā)的房屋產(chǎn)品成本分設(shè)“土地征用及拆遷補償費”、“前期工程費”、“建筑安裝工程費”、“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費”、“配套設(shè)施費”和“開發(fā)間接費用”等六個成