高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題四

1、2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題四(1)案例分析題一 大地股份有限公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：（1）2007年4月，為進(jìn)一步拓展海外業(yè)務(wù)及與國際接軌，公司經(jīng)過公開招聘，聘任了一位剛從英國留學(xué)回來的年僅24歲的會(huì)計(jì)學(xué)碩士王某擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理。王某系公司董事長(zhǎng)的兒子，18歲即出國留學(xué)，成績(jī)十分優(yōu)異，讀書期間即在國內(nèi)外公開刊物發(fā)表了多篇西方會(huì)計(jì)理論方面的研究論文。為使公司會(huì)計(jì)處理更符合國際慣例，2007年7月王某經(jīng)過調(diào)研后對(duì)公司的存貨計(jì)價(jià)方法、攤銷折舊規(guī)則等進(jìn)行了調(diào)整，與我國

2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有較大差異。2008年2月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以該公司會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)報(bào)表披露不符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）公司設(shè)立了物資供應(yīng)部。材料采購由供應(yīng)部經(jīng)理審批后交專門采購員實(shí)施，各項(xiàng)費(fèi)用交公司總經(jīng)理簽字后報(bào)銷。2007年8月，采購員在采購時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動(dòng)，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時(shí)間僅有兩天。采購員認(rèn)為時(shí)間過于緊張，來不及請(qǐng)示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購100噸，價(jià)稅合計(jì)100萬元。采購員當(dāng)即采購并由倉庫驗(yàn)收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨

3、款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記入正常材料耗費(fèi)。（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立。同時(shí)考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對(duì)大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對(duì)公司資金流動(dòng)的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會(huì)由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。2007年7月，銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個(gè)大客戶，完成了300萬元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。2007年8月該業(yè)務(wù)員謊稱對(duì)方要求退貨，并自行從

4、其他企業(yè)低價(jià)購入同類商品要求倉儲(chǔ)部門驗(yàn)收入庫，倉儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告）。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)。（4）2007年初公司財(cái)務(wù)部（未設(shè)專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)）制定年度預(yù)算方案，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。（5）2007年初，為了提高各分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對(duì)外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力。要求：分析該公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在哪些問題，并簡(jiǎn)要說明理由。案例分析題二某市財(cái)政局在2007年7月會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢

5、查中，發(fā)現(xiàn)某有限責(zé)任公司是供暖器材生產(chǎn)企業(yè)，為節(jié)省開支，只任用了兩名會(huì)計(jì)，其中已取得會(huì)計(jì)師職稱，并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的王某被單位負(fù)責(zé)人指定為會(huì)計(jì)主管人員，負(fù)責(zé)登記總賬，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稽核工作，另一名尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案的保管。該企業(yè)出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的設(shè)備出租租金收入25 000元另行存放不入賬，也不報(bào)稅，以便負(fù)責(zé)人日常應(yīng)酬。會(huì)計(jì)主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級(jí)主管部門舉報(bào)，上級(jí)主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作需要為由，將會(huì)計(jì)主管王某調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位。8月9日，公

6、司人事部門從外省招聘了一名具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)主管，該會(huì)計(jì)持有外省的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，其相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料仍保存在外省的原單位所在地財(cái)政部門。由于該會(huì)計(jì)主管人員經(jīng)驗(yàn)不足使得會(huì)計(jì)管理混亂，會(huì)計(jì)處理方法隨意改變，會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、漏記的會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生，并仍秉承單位負(fù)責(zé)人意圖，私設(shè)小金庫。另外，該企業(yè)2007年6月銷售供暖器材收入7.5萬元，同時(shí)向購買方收取安裝費(fèi)0.4萬元，由于購貨方未按約定日期付款，根據(jù)合同又向購買方收取違約金0.15萬元。該企業(yè)6月按7.5萬元的銷售收入申報(bào)了增值稅、0.4萬元的安裝費(fèi)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅。該公司的章程規(guī)定：本公司連續(xù)3年平均利潤(rùn)不足5%時(shí)，

7、則公司解散。由于經(jīng)營(yíng)不善，在2007年年終審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司已經(jīng)連續(xù)3年平均利潤(rùn)不足1%。2008年1月15日，股東會(huì)議決定解散公司。股東會(huì)作出解散決議后，于2008年2月10日成立了清算組。清算組成立后，對(duì)公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了清理：公司財(cái)產(chǎn)總計(jì)為120萬元，欠國家稅款60萬元，欠職工工資20萬元，欠債權(quán)人乙公司貨款80萬元。清算組的清算方案是：先把各股東的股份退回，以剩余財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。要求：(1)請(qǐng)逐項(xiàng)分析上述哪些行為違反了會(huì)計(jì)法的規(guī)定?(2)財(cái)政部門和有關(guān)部門對(duì)該企業(yè)違反會(huì)計(jì)法的行為應(yīng)如何處理?（3）隱瞞的租金收入應(yīng)補(bǔ)繳哪些稅款？根據(jù)稅收征收管理法，指出該行為屬于什么行為，應(yīng)如何處罰

8、？（4）該企業(yè)的銷售安裝收入的納稅申報(bào)是否正確，說明理由。（5）股東會(huì)能否根據(jù)公司章程的規(guī)定決定解散公司？并說明理由。成立清算組的日期是否正確？說明理由。清算組的清算方案是否合法？正確的做法是什么？分別說明理由。案例分析題三中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱,自成立以來一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況,急需擴(kuò)大生產(chǎn)能力。為此,公司擬通過降低營(yíng)運(yùn)資金水平來增添設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。中原公司的2006年有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表資料           &#

9、160;                                                 &#

10、160; 單位：萬元當(dāng)期平均余額百分比行業(yè)平均水平流動(dòng)資產(chǎn)8650040%36%固定資產(chǎn)凈值12975060%64%資產(chǎn)總計(jì)216250100%100%流動(dòng)負(fù)債3027514%14%長(zhǎng)期負(fù)債8650040%36%普通股權(quán)益9947546%50%負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)216250100%100%（2）損益表資料      單位：萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本183600主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)32400利息費(fèi)用8736.5利潤(rùn)總額23663.5所得稅9465.4凈利潤(rùn)14198.1 (3)相關(guān)財(cái)務(wù)比率項(xiàng)目中原公司行業(yè)平均水平主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率15

11、%15%流動(dòng)比率2.862.5固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.662主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率6.21%6.8%主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率1%1.2%資產(chǎn)負(fù)債率54%50%權(quán)益乘數(shù)2.172凈資產(chǎn)收益率13.48%16.32%已獲利息倍數(shù)3.7142007年中原公司有甲、乙、丙三個(gè)方案可供選擇：甲方案，維持公司現(xiàn)有營(yíng)運(yùn)資金政策，保持現(xiàn)狀；乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動(dòng)資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備；丙方案，減少20的流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)增加相應(yīng)的流動(dòng)負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。在這兩個(gè)方案下，長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高到行業(yè)水平；(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不變；(

12、3)流動(dòng)負(fù)債的平均利率為6%，長(zhǎng)期負(fù)債的平均利率為8；(4)所得稅稅率為40。要求：（1）計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于中原公司財(cái)務(wù)狀況的影響。將計(jì)算結(jié)果直接填入表中相應(yīng)欄目。資產(chǎn)負(fù)債表資料   單位：萬元                               

13、60;                       項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債普通股權(quán)益負(fù)債加普通股損益表資料                  &#

14、160;                                        單位：萬元項(xiàng)目甲乙丙主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)利息費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅凈利潤(rùn)相關(guān)財(cái)務(wù)比率項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平

15、均水平主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率流動(dòng)比率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率權(quán)益乘數(shù)凈資產(chǎn)收益率已獲利息倍數(shù)（2）運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析公司的償債能力。（3）為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說明理由。（4）運(yùn)用因素分析法對(duì)中原公司的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行分析。案例分析題四A公司是一家規(guī)模較大的汽車制造企業(yè)，具有一定的市場(chǎng)占有率和知名度，營(yíng)銷和管理水平也較高。B公司是一家股份制企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車配件。由于目前汽車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，配件價(jià)格上漲，2006年底，A企業(yè)為了保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)行一體化經(jīng)營(yíng)，擬并購B企業(yè)。已知相關(guān)資料如下：目前A公司的價(jià)值為10億元，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2億元。并購后組成AB公

16、司，AB公司的價(jià)值將上升到15億元。A公司在并購B公司時(shí)，估計(jì)發(fā)生相關(guān)并購費(fèi)用0.2億元。A公司的財(cái)務(wù)顧問在確定并購價(jià)格時(shí)提出了三種方案。甲方案：采用市盈率法。已知B公司在2003年、2004年、2005年的凈利潤(rùn)分別為1000萬元、1100萬元、1500萬元。其中2005年12月20日，B公司在得知A公司的收購意向后，處置了一處長(zhǎng)期閑置的廠房，稅前收益為300萬元，所得稅率為40%，已計(jì)入2005年損益。B公司的市盈率指標(biāo)為20。乙方案：采用賬面價(jià)值調(diào)整法?？紤]到目前鋼材市場(chǎng)價(jià)格上漲的因素，B公司資產(chǎn)會(huì)增值。估計(jì)調(diào)整系數(shù)為20。丙方案：采用未來股利現(xiàn)值法。已知B公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定，一直采用

17、固定股利政策，每股發(fā)放現(xiàn)金股利為0.6元。已知B公司發(fā)行股數(shù)為5 000萬股，B公司股票的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為8，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4。要求：(1)分別計(jì)算甲、乙、丙三方案的并購收益和并購凈收益。(2)簡(jiǎn)要分析A公司并購B公司的利弊，并為A公司是否應(yīng)并購做出決策。案例分析題五鳳凰股份有限公司（以下稱為“鳳凰公司”）為上市公司，2007年所得稅稅率為33%，從2008年起執(zhí)行新的所得稅法規(guī)，所得稅稅率下降為25。2007年鳳凰公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具和所得稅事項(xiàng)：（1）6月30日，鳳凰公司自二級(jí)市場(chǎng)購入萬科公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價(jià)款300萬元，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，目的在于

18、賺取價(jià)差。  鳳凰公司將購買的萬科公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬元，將相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。2007年8月5日，鳳凰公司將萬科公司股票出售了40，剩余部分在年末的公允價(jià)值為200萬元，鳳凰公司將公允價(jià)值變動(dòng)20萬元（200180）計(jì)入了資本公積。在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債6.6萬元（20×33），同時(shí)調(diào)整了資本公積。（2）8月1日，鳳凰公司因有更好地的投資機(jī)會(huì)，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的鐵路債券進(jìn)行處置，所獲資金用于投資某公司新發(fā)行并上市流通的股票，準(zhǔn)備將該股票長(zhǎng)期持有，將該股票分類為交易性金融

19、資產(chǎn)。鳳凰公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到40。因此，鳳凰公司將分類為持有至到期投資的丁公司債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。 （3）11月1日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，鳳凰公司發(fā)行了面值為2000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)款為2000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券限期為4年，票面年利率為8， 利息按年支付，每100元面值債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為鳳凰公司普通股股票10股。鳳凰公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為10%。鳳凰公司

20、將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的2000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券。在2007年末按照實(shí)際利率計(jì)算了利息費(fèi)用。（4）10月1日，鳳凰公司將其持有的某公司債券（鳳凰公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)）出售給丁公司，收取價(jià)款1500萬元已于當(dāng)日收存銀行。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為1400萬元（賬面上未記錄公允價(jià)值變動(dòng)）。同時(shí)，鳳凰公司與丁公司簽署協(xié)議，約定于12月31日按1524萬元的價(jià)格將該可供出售金融購回。鳳凰公司在出售該債券時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)1500萬元與其初始確認(rèn)金額1400萬元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。 要求：分析、判斷并指出鳳凰公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不正確

21、之處，并說明理由；對(duì)不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法（除事項(xiàng)（1）外，其余不考慮所得稅的處理）。 案例分析題六太湖股份有限公司（本題下稱“太湖公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。太湖公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17；2007年所得稅稅率為33，2008年適用的所得稅稅率為25。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。太湖公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。太湖公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年2月對(duì)太湖公司的年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理： （1）&#

22、160;12月1日，太湖公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2000萬元。同時(shí)雙方又約定，太湖公司應(yīng)于2008年4月1日以2100萬元將所售B產(chǎn)品購回。太湖公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，太湖公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。太湖公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了商品銷售收入2000萬元、銷售成本1550萬元。 （2）12月10日，太湖公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：太湖公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為936萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝

23、調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。太湖公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，太湖公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司，太湖公司2008年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2008年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。太湖公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款。太湖公司在發(fā)出商品時(shí)將庫存商品轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，在2008年1月份確認(rèn)了商品銷售收入800萬元（936÷117），確認(rèn)了銷售成本600萬元。（3）12月20日，太湖公司與S公司簽訂合同。合同約定：太湖公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元，預(yù)計(jì)將發(fā)生勞務(wù)成本50萬元。至12月31日止，太湖公司

24、為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，太湖公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。太湖公司按照完工進(jìn)度采用完工百分比法確認(rèn)合同收入16萬元，確認(rèn)了合同費(fèi)用10萬元。（4）太湖公司為了提高資金的報(bào)酬率，利用短期閑置資金于2007年10月15日從證券市場(chǎng)上購入某上市公司股票100萬股，以賺取價(jià)差。該股票每股市價(jià)12元，購買價(jià)格1200萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)4萬元。2007年末該股票尚未出售，其收盤價(jià)為 1250萬元。太湖公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)46萬元（12501

25、204）計(jì)入了資本公積。年末進(jìn)行所得稅處理時(shí)，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15.18萬元（46×33），同時(shí)調(diào)整了資本公積。（5）2007年末，太湖公司在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年度已經(jīng)計(jì)提減值的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于其所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)熱銷，以前年度導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)全部消失，因此，轉(zhuǎn)回了原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。（6）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2007年1月1日起，太湖公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2005年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2006年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。太湖

26、公司在2007年對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，計(jì)提了折舊費(fèi)用60萬元。   （7） 2008年3月12日，法院對(duì)N公司起訴太湖公司合同違約一案作出判決，要求太湖公司賠償N公司180萬元。太湖公司不服判決，向二審法院提起上訴。太湖公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為太湖公司因合同違約于2007年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2007年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，太湖公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。要求：（1）根據(jù)資料（1）（5），分析、判斷太湖公司對(duì)收入的會(huì)計(jì)處理是否

27、正確？并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，指出正確的做法。（2）根據(jù)資料（6），分析、判斷固定資產(chǎn)使用年限的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，太湖公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，指出正確的做法。（3）指出資料（7）是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)說明其會(huì)計(jì)處理方法。案例分析題七M(jìn)N股份有限公司（本題下稱“MN公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： （1）20×7年1月20日，MN公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司

28、60股權(quán)時(shí)，MN公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×7年3月15日，MN公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60股權(quán)的價(jià)格為7 000萬元，MN公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。MN公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3&

29、#160;000萬元。 丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)公允價(jià)值總額為14 400萬元，負(fù)債公允價(jià)值總額為4 400萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元。 在丙公司上述資產(chǎn)、負(fù)債中，固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值為2 400萬元，公允價(jià)值為4 800萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；此外無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，賬面價(jià)值為1 600萬元，公允價(jià)值為2 400萬元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年

30、6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。20×7年6月30日，MN公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。 MN公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。MN公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。MN公司在合并日（購買日）確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4080萬元（購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6800×60）。（2）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： 

31、  20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生，即上半年和下半年凈利潤(rùn)分別為500萬元），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。MN公司對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，20×8年末確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5280萬元（40802000×60）（3）20

32、×9年1月2日，MN公司以2950萬元的價(jià)格出售丙公司20的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。MN公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。MN公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為1190萬元（29505280÷60×20），同時(shí)將賬面價(jià)值3520萬元（5280÷60×40）作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（4）20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

33、上升確認(rèn)資本公積200萬元。20×9年MN公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在20×9年末確認(rèn)投資收益240萬元（600×40），確認(rèn)資本公積80萬元（200×40），同時(shí)增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。   （5）其他有關(guān)資料：不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。MN公司按照凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷MN公司購買丙公司60股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日（購買日），并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），分析、判斷MN公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否正確，并說明理由；如不

34、正確，指出正確的做法。    （3）指出合并日（購買日）MN公司應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并說明理由。 （4）分析、判斷MN公司確定的20×8年12月31日對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否正確，并說明理由；如不正確，請(qǐng)指出正確的做法。（5）分析、判斷MN公司出售丙公司20股權(quán)產(chǎn)生的損益的計(jì)算結(jié)果是否正確。 （6）分析、判斷MN公司出售丙公司部分股權(quán)后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否正確，并說明理由。（7）分析、判斷MN公司在20×9年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是否正確；確認(rèn)的投資收益、資本公積的金額是否正確，

35、并說明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的金額。（8）分別指出20×7年、20×8年和20×9年是否應(yīng)將丙公司納入合并范圍?如果納入合并范圍，指出20×7年如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。案例分析題八某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財(cái)政撥款已實(shí)行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財(cái)政直接支付的方式，單價(jià)在10萬元以下的物品和服務(wù)支出采用財(cái)政授權(quán)支付方式。2008年3月，主管財(cái)政部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)甲醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)甲醫(yī)院2007年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問題： (1)2007年3月15日，甲

36、醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲醫(yī)院進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，減少固定資產(chǎn)500萬元，增加對(duì)外投資300萬元，同時(shí)確認(rèn)投資損失200萬元計(jì)入當(dāng)期損益。 2008年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬元，甲醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨(dú)存入以院長(zhǎng)個(gè)人名義開設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金中，用于單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)本單位有突出貢獻(xiàn)醫(yī)務(wù)人員。（2）5月8日，甲醫(yī)院收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明

37、細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬元，代理銀行已將100萬元?jiǎng)澣爰揍t(yī)院職工個(gè)人賬戶。甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出100萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。 （3）8月8日，甲醫(yī)院需要購買一臺(tái)高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為800萬元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，甲醫(yī)院收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款500萬元。8月9日甲醫(yī)院向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬元，甲醫(yī)院對(duì)此所做會(huì)計(jì)處理是，增加

38、其他應(yīng)收款300萬元，增加事業(yè)支出300萬元。8月12日，甲醫(yī)院收到代理銀行開具的財(cái)政直接支付入賬通知書，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬元。8月20日，甲醫(yī)院收到設(shè)備并驗(yàn)收合格；向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”后，于8月25日甲醫(yī)院收到代理銀行開具的財(cái)政直接支付入賬通知書，代理銀行已經(jīng)將500萬元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲醫(yī)院會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金500萬元。（4）9月14日，甲醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金3萬元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金3萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入3萬元。 9月15日，甲醫(yī)院為出差開科

39、研課題學(xué)術(shù)會(huì)議的副院長(zhǎng)報(bào)銷差旅費(fèi)2萬元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，減少事業(yè)基金（一般基金）2萬元，減少現(xiàn)金2萬元。（5）12月18日，甲醫(yī)院院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營(yíng)醫(yī)院。該設(shè)備賬面價(jià)值為600萬元，經(jīng)評(píng)估收作價(jià)為200萬元。甲醫(yī)院將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。甲醫(yī)院收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款200萬元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款200萬元，同時(shí)增加其他收入200萬元；減少固定資產(chǎn)600萬元，同時(shí)減少固定基金600萬元。    假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額

40、為200萬元；不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。     要求：    1請(qǐng)根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：    甲醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請(qǐng)說明理由。 甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的處理方法。2根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(xiàng)（2）和事項(xiàng)（3）如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類。案例分析題九甲公司為股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7。相關(guān)資料如下：（1）20

41、5;6年3月31日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司20×6年3月31日股東權(quán)益總額為l5000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤(rùn)為1400萬元。W公司20×6年3月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬元。在合并日，甲公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為12000萬元（15000×80），并將初始投資成本12000萬元與支付現(xiàn)金的賬面價(jià)值11000之間的差額計(jì)入了資本公積。（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500

42、萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。假設(shè)W公司的收入和費(fèi)用全年均勻發(fā)生。甲公司在實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后，對(duì)W公司采用了權(quán)益法核算，在20×6年末分別確認(rèn)了投資收益2000萬元（2500×80）和資本公積240萬元（300×80）。（3）20×6年2月W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。20×6年12月W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。20×6年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬

43、元。（4）W公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。20×7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。 要求：（1）分析、判斷甲公司購入W公司80股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)的合并類型，并說明理由。（2）分析、判斷甲公司購入W公司80股權(quán)時(shí)確定的長(zhǎng)期

44、股權(quán)投資的初始投資成本及其會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。（3）指出甲公司在合并日應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）分析、判斷甲公司在實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后對(duì)W公司采取權(quán)益法核算是否正確，并說明理由。（5）確定20×7年末甲公司對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（6）指出20×6年末甲公司是否應(yīng)將W公司納入合并范圍；如果納入合并范圍，如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。（7）分析、判斷如果在20×6年末編制合并報(bào)表，是否應(yīng)抵銷合并日之前發(fā)生的存貨交易，并說明理由。（8）計(jì)算20×7年末W公司從甲公司購買的A商品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。案例分析題一分析與

45、提示：（1）董事長(zhǎng)的兒子王某擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理違背了回避制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職條件等規(guī)定。按規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬（含配偶）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)任職資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上。（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)對(duì)公司存貨計(jì)價(jià)方法、攤銷折舊規(guī)則等進(jìn)行調(diào)整不符合規(guī)定。按規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意變更。確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理根據(jù)國際慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定。各單位填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)

46、會(huì)計(jì)報(bào)告等必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不能照搬國際慣例。（4）原材料采購授權(quán)批準(zhǔn)控制制度沒有嚴(yán)格實(shí)施。首先，按規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。該公司供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示是導(dǎo)致采購失誤的重要原因。其次，單位對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過專家的可行

47、性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。（5）該公司內(nèi)部控制制度違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離控制的要求。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況，信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)；不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應(yīng)該分開設(shè)立。（6）該公司銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)

48、控制存在缺陷。按規(guī)定，單位應(yīng)明確審批人員對(duì)銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求；對(duì)于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤。該公司規(guī)定銷售部自行決定大宗商品售價(jià)屬于授權(quán)不當(dāng)，容易產(chǎn)生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該建立銷售定價(jià)控制制度，根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。（7）該公司未嚴(yán)格執(zhí)行銷售與發(fā)貨控制制度。按規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行；銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門

49、檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫，質(zhì)檢部門應(yīng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明，倉儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告；財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。該公司倉儲(chǔ)部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)丟失而未進(jìn)行查驗(yàn)即直接辦理退貨手續(xù)、財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號(hào)均存在失職現(xiàn)象，沒有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。（8）該公司年度預(yù)算的制定、批準(zhǔn)、調(diào)整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應(yīng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)制訂單位年度預(yù)算方案，股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)的年度

50、預(yù)算方案還須經(jīng)單位職工代表大會(huì)審議通過。該公司由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算不符合單位預(yù)算崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)控制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整；特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)提出書面報(bào)告，并經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。該公司發(fā)生采購失誤事件后，由財(cái)務(wù)部決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，違背了預(yù)算調(diào)整控制規(guī)范的要求。（9）該公司授權(quán)分公司自行決定對(duì)外擔(dān)保和對(duì)外投資違背授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。首先，單位應(yīng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批

51、；單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估報(bào)告以及法律顧問或?qū)＜业囊庖?，?duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行集體審批，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定提供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見。其次，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；對(duì)外投資實(shí)行集體決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對(duì)外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對(duì)外投資的權(quán)力，屬于授權(quán)不當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施

52、程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。案例分析題二分析與提示：（1）違反會(huì)計(jì)法的行為有：任用尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的張某擔(dān)任出納工作，違反了會(huì)計(jì)法 “從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定；張某被單位負(fù)責(zé)人指定擔(dān)任出納工作，兼記日記賬、各種明細(xì)賬和會(huì)計(jì)檔案保管，違反了會(huì)計(jì)法 “出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定；出納員在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到租金另行存放不入賬。屬于私設(shè)“小金庫”，違反了會(huì)計(jì)法關(guān)于“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付”應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定；上級(jí)主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正，違

53、反了會(huì)計(jì)法 “不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人”的規(guī)定；該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以工作需要為由，將會(huì)計(jì)主管王某調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，有報(bào)復(fù)之意，違反了會(huì)計(jì)法 “任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)”的規(guī)定；從外省招聘的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，因調(diào)任等原因離開原單位到其他地區(qū)繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)于辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)后的30日內(nèi)到新工作單位所在地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門重新辦理注冊(cè)登記。會(huì)計(jì)處理方法隨意改變，會(huì)計(jì)核算中時(shí)有多報(bào)、漏記的差錯(cuò)發(fā)生，違反了會(huì)計(jì)法關(guān)于不得隨意改變

54、會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。（2）財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，對(duì)私設(shè)小金庫和會(huì)計(jì)處理方法隨意改變等違反會(huì)計(jì)法一般規(guī)定的行為應(yīng)作出的處理是：責(zé)令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照市財(cái)政部門的責(zé)令限期改正通知，更換會(huì)計(jì)主管人員，任用有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人擔(dān)任出納會(huì)計(jì)，將另行存放“小金庫”的款項(xiàng)辦理入賬手續(xù)，調(diào)整和清理賬目。罰款。市財(cái)政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3 000元以上50 000元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2 000元以上20 000元以下的罰款。該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其

55、所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的王某，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。該企業(yè)單位負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。對(duì)將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)的責(zé)任人，應(yīng)由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。（3）租金收入應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、所得稅。該行為屬于偷稅行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款的 50以上 5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。（4）該企業(yè)的銷售安裝收入的納稅申報(bào)不正確。這屬于混合銷售行為，作為生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)一并繳納增值稅而不繳營(yíng)業(yè)稅。另外，向購買方收取的

56、違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額一并繳納增值稅。（5）股東會(huì)可以根據(jù)章程的規(guī)定解散公司。根據(jù)規(guī)定，公司章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)時(shí)，公司可以解散。本題中，公司連續(xù)3年平均利潤(rùn)不足1%，滿足了公司章程規(guī)定的解散事由，因而可以解散。成立清算組的日期不正確。根據(jù)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)后的15日內(nèi)成立清算組。清算組的清算方案不合法。首先，根據(jù)規(guī)定，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)。公司財(cái)產(chǎn)在未按上述規(guī)定清償前，不得分配給股東。其次，清算組正確的做法是向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定，清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單

57、后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。案例分析題三分析與提示：（1）計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于中原公司財(cái)務(wù)狀況的影響。資產(chǎn)負(fù)債表資料                                     

58、;                    單位：萬元項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平流動(dòng)資產(chǎn)8650040%7785036%6920029.63%36%固定資產(chǎn)凈值12975060%13840064%16435070.37%64%資產(chǎn)總計(jì)216250100%216250100%233550100%100%流動(dòng)負(fù)債3027514%3027514%4757520.37%14%長(zhǎng)期負(fù)債8650040%865004

59、0%8650037.04%36%普通股權(quán)益9947546%9947546%9947542.59%50%負(fù)債加普通股216250100%216250100%233550100%100%損益表資料                                  

60、                         單位：萬元項(xiàng)目甲乙丙主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000276800328700主營(yíng)業(yè)務(wù)成本183600235280279395主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)324004152049305利息費(fèi)用8736.58736.59774.5利潤(rùn)總額23663.532783.539530.5所得稅9465.413113.415812.2凈

61、利潤(rùn)14198.119670.123718.3相關(guān)財(cái)務(wù)比率項(xiàng)目甲乙丙行業(yè)平均水平主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率15%15%15%15%流動(dòng)比率2.862.571.452.5固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.66222主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率6.577.117.226.8總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.001.281.41.2資產(chǎn)負(fù)債率54545750權(quán)益乘數(shù)1.852.172.352凈資產(chǎn)收益率13.4819.7723.8416.32已獲利息倍數(shù)3.714.755.043.6（2）通過計(jì)算，分析公司償債能力。流動(dòng)比率：甲方案乙方案丙方案。依據(jù)流動(dòng)比率的定義中原公司采用丙方案時(shí)償債能力最弱。已獲利息倍數(shù)：丙方案乙方案甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助

62、債權(quán)人了解公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量?jī)敻独⒌哪芰Α１绢}中，償付利息能力以丙方案最強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債率：丙方案甲方案乙方案。說明丙方案的負(fù)債程度最高，具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也有財(cái)務(wù)杠桿的作用。（3）中原公司應(yīng)選擇丙方案，理由如下：目前中原公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。三個(gè)方案中，甲方案的營(yíng)運(yùn)資金政策過于保守，導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率只有13.48%，低于17.50%的行業(yè)平均水平；乙方案的凈資產(chǎn)收益率為19.77%，高于17.50%的行業(yè)平均水平；丙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率最高，達(dá)23.84%，高于23.84%的行業(yè)平均水平。盡管丙方案的流動(dòng)比率只有1.45，但中原公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)5.04，高于4的行業(yè)平均水平，不會(huì)出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難?？紤]以上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，中原公司應(yīng)采用丙方案。（4）杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系因素分析：（丙方案）2006年度指標(biāo)：6.57×1.00×1.8512.15