會(huì)計(jì)信息的披露及其制度分析

1、蘭 州 商 學(xué) 院 長(zhǎng) 青 學(xué) 院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文（設(shè)計(jì)）題目： 會(huì)計(jì)信息披露及其制度分析 系 別： 會(huì)計(jì)學(xué)系 專(zhuān) 業(yè) (方 向)： 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí)、 班： 2008級(jí)會(huì)計(jì)（四）班 學(xué) 生 姓 名： 王 霄 指 導(dǎo) 教 師： 沈 萍 年 月 日會(huì)計(jì)信息的披露及其制度分析摘要“會(huì)計(jì)信息是具有一定的經(jīng)濟(jì)后果的”,即會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè),政府和債權(quán)人的決策制定行為的影響，會(huì)計(jì)信息披露是否真實(shí)可靠,是否充分及時(shí),披露的對(duì)象之間是否公平等問(wèn)題受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度是證券市場(chǎng)上的上市公司在證券的發(fā)行, 上市和交易等一系列環(huán)節(jié)中,依照法律,證券主管機(jī)關(guān)或證券交易所的規(guī)定,以一定

2、的方式向社會(huì)公眾公開(kāi)與證券有關(guān)的會(huì)計(jì)信息而形成的一整套行為慣例和活動(dòng)準(zhǔn)則。本文運(yùn)用相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論, 通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的問(wèn)題分析,試對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)進(jìn)行思考與探討。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 披露 ABSTRACT"The accounting information is a certain economic consequences", that is, to the enterprise accounting report, the government and the creditors of the decision-making beh

3、avior, the effects of the accounting information disclosure is true, reliable, and timely adequately, the disclosure of which object whether problems between fair by wide attention of all social sectors. The public company accounting information disclosure system is the stock market in the listed co

4、mpany in the issuance of securities, listings and trading and a series of link, in accordance with the law, securities authority or stock exchange rules, with a certain way to the society and public securities related to the accounting information and form a complete set of behavior practice and act

5、ivity criteria. In this paper, the related economic theory, the public company accounting information disclosure system analysis, try to our country present stage public company accounting information disclosure system construction of thinking and discussion. Key words Accounting information Disclos

6、ure目錄一、會(huì)計(jì)信息披露理論 (1)(一)會(huì)計(jì)信息披露概念的界定 (1)(二)會(huì)計(jì)信息披露的原則 (1) (三)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義 (2)1、能有效地約束上市公司和有關(guān)人員的行為 (2)2、有利于保護(hù)投資者的合法權(quán)益 (3)3、有利于上市公司籌集資金、加強(qiáng)管理 (3)4、有助于緩解市場(chǎng)參與者的信息不對(duì)稱(chēng)和促進(jìn)資源的有效配置 (4) 二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及分析 (4)(一)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題 (4)1、有關(guān)法規(guī)、制度不完善 (5)2、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范 (5)3、上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范 (5)4、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范 (7)(二)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露

7、問(wèn)題的成因分析 (8)1、利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在原因 (8)2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不完全為不公正會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可能 (8)3、證券市場(chǎng)相關(guān)制度的不完善是上市公司粉飾會(huì)計(jì)信息的外在誘因 (9)4、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”困擾 (10)5、證券監(jiān)管力度不足 (11)三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策建議 (11) (一)健全法制，制定科學(xué)、配套的法規(guī)體系 (11)(二)構(gòu)建政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的立體監(jiān)管框架 (12)(三)加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露的評(píng)價(jià)機(jī)制 (13)參考文獻(xiàn) (15)會(huì)計(jì)信息的披露及其制度分析一、會(huì)計(jì)信息披露理論市場(chǎng)交易存在買(mǎi)

8、賣(mài)雙方。買(mǎi)方與賣(mài)方對(duì)其交易對(duì)象的信息的掌握情況，無(wú)論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上，都有很大差別。正是由于這種"信息不對(duì)稱(chēng)" 的存在，使得市場(chǎng)上需要一種媒介溝通買(mǎi)方與賣(mài)方，使其雙方掌握的信息趨于“對(duì)稱(chēng)”。會(huì)計(jì)信息披露正扮演著這個(gè)媒介的角色。(一)會(huì)計(jì)信息披露概念的界定上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指股票發(fā)行公司按照國(guó)家和證券交易所規(guī)定，公開(kāi)企業(yè)重要信息，以有益于投資者進(jìn)行判斷的一種行為。凡影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對(duì)公司的目前和將來(lái)做出理性判斷的，進(jìn)而影響其決策行為的信息，都應(yīng)按著規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公布于眾。(二) 會(huì)計(jì)信息披露的原則1、可靠原則可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)進(jìn)

9、行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息 真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2、充分原則充分性要求披露的會(huì)計(jì)信息在保證了"質(zhì)"的前提下，進(jìn)一步滿(mǎn)足使用者對(duì)"量"的要求。從這個(gè)目的出發(fā)，充分披露原則應(yīng)當(dāng)至少包含如下幾個(gè)方面: (1)全面性。披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2)適當(dāng)性。會(huì)計(jì)信息的披露要“適度”，要考慮成本效益原則。 (3)重要性。對(duì)于重要的項(xiàng)目，應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于次要項(xiàng)目則應(yīng)從略披露，做到主次分明，輕重有別。(4)有效性。會(huì)計(jì)信息披露要易于使用者理解和掌握，

10、可理解性是決策者和決策有用的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，只有被理解了才能談及有用。3、準(zhǔn)確原則準(zhǔn)確原則在信息披露是最根本的，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性是其生命所在。準(zhǔn)確性要求會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)容事項(xiàng)，其具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)客觀性。會(huì)計(jì)披露應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。 (2)中立性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立。(3)相關(guān)性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解，降低投資決策的盲目性和風(fēng)險(xiǎn)。(4)可靠性。披露的信息必須可靠，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)信息使用者的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。4、及時(shí)原則及時(shí)性要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息

11、、及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，以便于使用者及時(shí)使用和決策。 (三)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義1、能有效地約束上市公司和有關(guān)人員的行為一方面，上市公司會(huì)計(jì)信息披露要求證券發(fā)行人必須如實(shí)地公開(kāi)自己的真實(shí)情況，不得弄虛作假、欺騙公眾；要求制作信息披露資料的證券商及對(duì)其正確性和合法性進(jìn)行鑒證審計(jì)的其他中介機(jī)構(gòu)履行勤勉盡職的義務(wù)，否則，均需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這種嚴(yán)格的法律責(zé)任從正面起到了促使證券發(fā)行人和其他相關(guān)人員加強(qiáng)自我約束和自我管理的作用；另一方面，在現(xiàn)代公司中普遍存在的公司所有權(quán)和管理權(quán)分離的情況下，通過(guò)信息披露不僅可以使股東了解到公司的業(yè)績(jī)和其他重大信息，也可據(jù)此反映公司管理層的經(jīng)營(yíng)能

12、力，為股東在股東大會(huì)以投票手段間接參與公司管理的方式?jīng)Q定是否擁護(hù)現(xiàn)有管理層提供了切實(shí)可行的參考依據(jù)。這一機(jī)制從反面促使公司管理人員盡心盡 責(zé)，充分發(fā)揮社會(huì)資源優(yōu)化配置的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而促使企業(yè)走股東價(jià)值最大化的道路。2、有利于保護(hù)投資者的合法權(quán)益投資者是證券市場(chǎng)的支撐者，也是證券市場(chǎng)賴(lài)以存在的前提。當(dāng)然，投資者涉足證券市場(chǎng)均以取得某種權(quán)利或收益為目的。通過(guò)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，廣大股東可以了解自己投資應(yīng)得的報(bào)酬，債權(quán)人可以了解企業(yè)的償債能力，潛在投資者可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 盈利水平和盈利預(yù)測(cè)的信息，以做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。在這個(gè)市場(chǎng)中， 倘若沒(méi)有一個(gè)健全完善的信息披露制度作為

13、有關(guān)主體的行為規(guī)則，則欺詐行為勢(shì)必盛行，投資風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，投資者的利益將無(wú)法獲得保護(hù)，終令投資者失去信息，從而破壞證券市場(chǎng)的完整性。上市公司規(guī)范化的信息披露可以防止少數(shù)人通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄螇艛嘈畔?，牟取暴利，從而保護(hù)了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的基本利益。3、有利于上市公司籌集資金、加強(qiáng)管理上市公司的信息披露制度為其提供了一個(gè)自我表現(xiàn)、宣傳業(yè)績(jī)的手段。隨著證券市場(chǎng)的不斷完善和投資者心理的不斷成熟，這種趨勢(shì)將更明顯。很難想象，一個(gè)聲譽(yù)不大的發(fā)行人將來(lái)可以在不披露有關(guān)信息的情況下籌措到資金。從這一意義而言，信息披露是上市公司和投資者溝通的橋梁和紐帶。同時(shí)，通過(guò)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，可以反映公司的經(jīng)

14、營(yíng)狀況，因此，能夠給其帶來(lái)外部壓力，促使其不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平，最大限度地增加股東財(cái)富和社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益。4、有助于緩解市場(chǎng)參與者的信息不對(duì)稱(chēng)和促進(jìn)資源的有效配置上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，對(duì)于資本市場(chǎng)上的投資者、債權(quán)人等參與者都具有很強(qiáng)的影響與指導(dǎo)作用。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體的角度來(lái)看，由于信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致極大地浪費(fèi)了社會(huì)效用，錯(cuò)亂了資源的有效配置。公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息披露，能夠很大程度上緩解參與者間的這種信息不對(duì)稱(chēng)，減少利用上市公司會(huì)計(jì)信息的違法犯罪行為，使得相關(guān)利益各方能夠得到公平的待遇，也使得社會(huì)資源得到合理運(yùn)用。 二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及分析我國(guó)的資本市場(chǎng)從小到大，從無(wú)序到

15、有序，從不講規(guī)范到強(qiáng)調(diào)規(guī)范，各個(gè)方面都取得了初步的成績(jī)，在信息披露的監(jiān)管與制度方面也采取了許多卓有成效的措施。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式實(shí)施以后，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)得到了極大的提高，利用會(huì)計(jì)造假欺騙資本市場(chǎng)的行為較20世紀(jì)初期有了較大改善，但是相比國(guó)外發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露在制度保障和程序過(guò)程等方面都較為落后，會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題仍舊很突出，既有之前一直存在的老問(wèn)題，也有隨著資本市場(chǎng)改變帶來(lái)的新問(wèn)題。（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題1、有關(guān)法規(guī)、制度不完善迄今為止,規(guī)范我國(guó)證券市場(chǎng)的根本大法證券法雖然已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形

16、式,明顯帶有過(guò)渡色彩;上市公司會(huì)計(jì)制度不規(guī)范。根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定,我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)處理從1998年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答等有關(guān)條件,使上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng),同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后,一是某些新情況、新業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。如對(duì)收購(gòu)、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對(duì)即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務(wù)處理、對(duì)金融衍生工具的帳務(wù)處理等等,二是上市公司會(huì)計(jì)制度太

17、分散,不易全面執(zhí)行,三是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致,跟不上我國(guó)證券市場(chǎng)向國(guó)際化邁進(jìn)的步伐,不利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上融資。2、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度不很規(guī)范,散見(jiàn)于各種規(guī)定之中。而我國(guó)目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國(guó)人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等,令出多門(mén),管理不統(tǒng)一,從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性;信息披露制度不穩(wěn)定,有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動(dòng),既不易把握,又不易執(zhí)行,給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。3、上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員收集、整理、加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)后,向利益相關(guān)方披露會(huì)計(jì)信息過(guò)程的

18、總稱(chēng)。上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范,造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在:（1）不夠真實(shí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)上屢見(jiàn)不鮮。1997年轟動(dòng)一時(shí)的“紅光實(shí)業(yè)”、“瓊民源”事件便是例證。1998年A股上市公司年報(bào)中獲得補(bǔ)貼收入提升公司業(yè)績(jī)的公司有410家,說(shuō)明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性仍有水份。再者,上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法,提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告,以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),在我國(guó)證券市場(chǎng)上亦不乏其例。1998年A股上市公司年報(bào)中主業(yè)業(yè)績(jī)下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益

19、劇增成為一種普遍現(xiàn)象。很多公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)中披露的公司盈利的預(yù)測(cè)值與實(shí)際值相差一倍、數(shù)倍甚至數(shù)十倍,用過(guò)高的盈利預(yù)測(cè)信息騙取股東和社會(huì)公眾信任,成為我國(guó)證券市場(chǎng)的一項(xiàng)痼疾。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息必然導(dǎo)致決策的失誤；（2）不夠及時(shí)。在證券市場(chǎng)上,上市公司會(huì)計(jì)信息披露能否及時(shí),直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時(shí),產(chǎn)生了內(nèi)幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國(guó)絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間披露業(yè)績(jī)報(bào)告,但對(duì)重大事件的披露仍往往不及時(shí)。這就降低了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值,降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；（3）不夠充分。不少上市公司在信息披露中

20、,對(duì)有利于公司的會(huì)計(jì)信息過(guò)量披露,而對(duì)不利于公司利益相關(guān)者利益的會(huì)計(jì)信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露雖比以前充分,但仍不夠細(xì)致。對(duì)企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應(yīng)收帳款的情況下,卻不對(duì)應(yīng)收帳款的構(gòu)成進(jìn)行分析,或者對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等。對(duì)資金投放去向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不夠充分。對(duì)一些重要事項(xiàng)的披露不夠充分。借保護(hù)商業(yè)秘密為由,隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息尤其是涉嫌違規(guī)的行為的披露；（4）不夠公平。證券監(jiān)管部門(mén)一再?gòu)?qiáng)調(diào)上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息,然而迄今為止仍有個(gè)別上市公司不分時(shí)間

21、、場(chǎng)合、地點(diǎn)隨意披露會(huì)計(jì)信息,有些上市公司的有關(guān)重要信息(如業(yè)績(jī)、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開(kāi)披露,市場(chǎng)上一部分人已了如指掌,有些上市公司還擅自公布涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方面的重要信息,助長(zhǎng)了股市的投機(jī)性,有些上市公司公布的會(huì)計(jì)信息朝令夕改,讓投資者無(wú)所適從。4、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范作為證券市場(chǎng)的鑒證者,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。在過(guò)去的幾年中,惡性的虛假報(bào)表案件接二連三,不少潛在問(wèn)題也令人寢食不安。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中,負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色,負(fù)有不可推

22、卸的責(zé)任。目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎并沒(méi)有意識(shí)到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報(bào)告本身有錯(cuò)誤或是有虛假成份,不但會(huì)給投資者造成大的損失,甚至還會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)后果。盡管監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵(lì)的處罰措施,但在實(shí)際中,一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問(wèn)題,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)等方面的壓力和利誘;同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶(hù),穩(wěn)定與客戶(hù)的合作關(guān)系,而接受了客戶(hù)的一些不正當(dāng)要求,不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體

23、上說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進(jìn)一步提高的必要。（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析1、利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生上市公司不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在原因首先,上市公司的會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征,也就是說(shuō),一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)它的合作并不影響另外的行為主體對(duì)它的使用。上市公司會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會(huì)產(chǎn)生很大的影響,而且會(huì)對(duì)其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個(gè)證券市場(chǎng)社會(huì)利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動(dòng),公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為,使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平,不能滿(mǎn)足所有信息使用者的需要。其次,會(huì)計(jì)信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來(lái),會(huì)計(jì)信息的供給

24、主體是上市公司的會(huì)計(jì)人員(代表上市公司),而現(xiàn)在,上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán)(如發(fā)起人、公司主管部門(mén)、公司高層管理人員等)也千方百計(jì)地影響上市公司會(huì)計(jì)信息的供給,甚至積極參與會(huì)計(jì)信息的供給工作。這樣,經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)而提供出來(lái)的會(huì)計(jì)信息便有失于偏頗。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不完全為不公正會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可能會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式,如坡露什么、怎樣披露、何時(shí)披露等；后者規(guī)范的是被披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì),如會(huì)計(jì)怎樣通過(guò)特定程序生成符合用戶(hù)需要的、具有一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息等。只有先生成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息,才談得上信息如何披露。但是目前

25、我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的,體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性,如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén),造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利、參與二級(jí)市場(chǎng)炒作等目的,利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。如用高估資產(chǎn)、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期、提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、潛虧掛帳

26、、變更會(huì)計(jì)處理方法,以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn),或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限等方法隱瞞利潤(rùn)。另外,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化,監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制,不能代表中小投資者對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。3、證券市場(chǎng)相關(guān)制度的不完善是上市公司粉飾會(huì)計(jì)信息的外在誘因(1)股票發(fā)行的“額度”制。我國(guó)現(xiàn)階段股票公開(kāi)發(fā)行、上市實(shí)行計(jì)劃額度制。在一級(jí)市場(chǎng)上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭(zhēng)取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價(jià)格,而股票的發(fā)行價(jià)格的高低又取決于

27、公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測(cè)數(shù)的大小。這樣,圍繞提高“利潤(rùn)”包裝上市這一目標(biāo),擬公開(kāi)發(fā)行股票上市的公司便大做文章。(2)“剝離”上市制度。我國(guó)上市公司多數(shù)為國(guó)有企業(yè)改組上市,存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的問(wèn)題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來(lái)折合成發(fā)起入股。公司在上市之前,會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體,且已存在3個(gè)或3個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間,然后根據(jù)歷史資料從原來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn),并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。這給股份上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。（3）配股“資格線(xiàn)”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資

28、的可能,上市公司均想千方百計(jì)地實(shí)現(xiàn)這種可能。(4)關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格、虛假報(bào)銷(xiāo)、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達(dá)到了操縱利潤(rùn)的目的。許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號(hào)用母公司的財(cái)政來(lái)“補(bǔ)貼”上市公司,然后再用配股募集的資金反向高價(jià)收購(gòu)自身的資產(chǎn)收回“補(bǔ)貼”,這樣一文不化既保持了殼資源,又臉上有光。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。4、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”困擾由于我國(guó)很大一部分上市公司中,國(guó)有法人股占控股地位,而目前代表國(guó)家行使所有權(quán)的主體還不十分明確,這樣上市公司的審計(jì)委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層,即由管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)監(jiān)督管理者自己

29、的行為,并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來(lái)決定,這種畸型的委托代理關(guān)系使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)上市公司不公正、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控,再加上前述的其他原因,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大困擾,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。5、證券監(jiān)管力度不足目前,我國(guó)尚我證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu),交易所在運(yùn)作過(guò)程中也很少?lài)?yán)格約束會(huì)員。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)力量薄弱,權(quán)威性不足,證券市場(chǎng)又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一,多方插手。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來(lái)管理證券市場(chǎng),不按證券市場(chǎng)的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也還不高,造成有用的會(huì)計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國(guó)

30、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題原因之一。三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策建議 （一）健全法制，制定科學(xué)、配套的法規(guī)體系會(huì)計(jì)法規(guī)體系是會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有先規(guī)范了會(huì)計(jì)行為、生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前必須做好的事。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由會(huì)計(jì)法、證券法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、股票發(fā)行與交易管理體制暫行條例等法律規(guī)范制度所構(gòu)成。它們構(gòu)成了一整套較完整的會(huì)計(jì)流程。但在我國(guó)，法院只受理經(jīng)證監(jiān)會(huì)處理的虛假陳述案件，在民事訴訟提起之前設(shè)置了一個(gè)前置的行政審查程序. 雖然監(jiān)管當(dāng)局考慮到證

31、券違法侵權(quán)行為的復(fù)雜性而設(shè)置該前置程序情有可原，但這無(wú)疑在一定程度上縱容了侵權(quán)，嚴(yán)重妨礙了投資者的民事求償權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則背道而馳。因此要改變這種現(xiàn)狀，必須盡快出臺(tái)民事責(zé)任賠償法，明確違規(guī)責(zé)任的歸屬，通過(guò)立法和司法解釋細(xì)化證券違法行為的民事責(zé)任，對(duì)諸如原告被告資格的確定、損失范圍規(guī)定、賠償金額計(jì)算、舉證責(zé)任、償付方式等問(wèn)題作出明確的規(guī)定，加強(qiáng)和細(xì)化對(duì)證券民事責(zé)任方面的規(guī)定。對(duì)社會(huì)審計(jì)在執(zhí)業(yè)中的違法違規(guī)行為，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。降低訴訟門(mén)檻，例如采取舉證倒置的方法，由審計(jì)人員承擔(dān)舉證責(zé)任。(二)構(gòu)建政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的立體監(jiān)管框架我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息

32、披露監(jiān)管以政府監(jiān)管為主，但由于受到政府監(jiān)管的投入人力物力限制和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的約束，這種監(jiān)管方式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的需要，有必要建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的立體監(jiān)管框架。這樣，政府在會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管中不用事必躬親，又給予行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)利，如政府在轉(zhuǎn)變職能中進(jìn)一步理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與各級(jí)政府部門(mén)的關(guān)系，使中注協(xié)逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律化管理。另外，為了體現(xiàn)市場(chǎng)公正和效率及市場(chǎng)本身的制衡力量，輿論監(jiān)督和市場(chǎng)參與者的監(jiān)督也是十分重要的。所以還應(yīng)倡導(dǎo)社會(huì)其他形式的監(jiān)管，如媒體的監(jiān)督，銀廣廈的內(nèi)幕，首先就是媒體揭開(kāi)的。還可建立上市公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，當(dāng)具有內(nèi)部邏輯的眾多

33、監(jiān)測(cè)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況時(shí)，自動(dòng)發(fā)出不同種類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，并將之轉(zhuǎn)化為一般投資者能夠理解的信息，以提高及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的能力，并有效地保護(hù)投資者。例如上海證券交易所建立的上市公司信息披露監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理制度，將上市公司在信息披露監(jiān)管上可能存在的風(fēng)險(xiǎn)分為兩類(lèi)六級(jí)，重點(diǎn)監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)公司。同時(shí)立法機(jī)關(guān)應(yīng)修改有關(guān)法律，適當(dāng)區(qū)分證監(jiān)會(huì)追究責(zé)任的形式，在行政處罰之外，再賦予證監(jiān)會(huì)起訴違規(guī)行為人、追究其民事責(zé)任的權(quán)力。同時(shí)，參與監(jiān)管的各部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)監(jiān)管存在的問(wèn)題，防止舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生。 （三）加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露的評(píng)價(jià)機(jī)制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行離不開(kāi)大量社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的組織協(xié)

34、調(diào)，開(kāi)放社會(huì)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)，讓其承擔(dān)起對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性情況審計(jì)的責(zé)任，這是會(huì)計(jì)信息披露走向規(guī)范化的重要保障。中介機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以第三者身份，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)上市公司披露的信息進(jìn)行監(jiān)督，有利于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性，為證券市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。建立新型管理體制，增強(qiáng)其獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體體現(xiàn)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品格，公平地、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。隨著審計(jì)環(huán)境的變遷，審計(jì)目標(biāo)既要向查錯(cuò)防弊、又要向鑒證報(bào)表公允性的雙重目標(biāo)演進(jìn)。與此相應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)也要向既揭示舞弊和錯(cuò)誤、又揭示違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙重責(zé)任范圍擴(kuò)展。審計(jì)責(zé)任范圍的擴(kuò)大，必然對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，既要堅(jiān)持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索提高審計(jì)的方法與技術(shù)。另一方面，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，建立公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)制，實(shí)行新的審計(jì)委托關(guān)系，繼續(xù)完善以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的職業(yè)發(fā)展模式，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)制度的實(shí)施，實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性