會計基礎-第七章

1、第七章財產清查 第一節(jié)財產清查概述一、財產清查的概念和種類財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。種類：（一）按財產清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查1.全面清查。清查對象：（1）貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財產物資（3）債權債務，包括各項應收款項、應付款項、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。適用范圍：（多選）（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關系前，中外合資、國內合資前以及企業(yè)實行股份制改制前。（3）單位主

2、要領導調離工作前。（4）開展全面清產核資、資產評估等活動。2.局部清查。清查對象： （1）庫存現金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對。（2）銀行存款，出納人員每月至少應同銀行核對一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內應輪流盤點或重點抽查；（4）對各種貴重物資，每月應盤點一次。（5）債權債務，每年至少應同對方核對一至兩次。【例題·多選題】下列需要進行全面財產清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產評估時D.單位主要領導調離時正確答案ABCD【例題·多選題】局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產C.現金D.貴重物品正確

3、答案ABCD 【例題·多選題】進行局部財產清查時，正確的做法是（）。A.現金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月盤點一次D.債權債務每年至少核對一、二次正確答案BCD （二）按財產清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）1.定期清查。定期清查是指根據事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產所進行的清查。2.不定期清查。（多選）不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據需要所進行的臨時性清查。需要進行不定期清查的主要有以下幾種情況：（1）更換財產物資、庫存現金保管人員；（2）發(fā)生自然災害或意外損失；（3）撤銷合并等；（4）有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢

4、查。比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現金清查是局部清查。不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災害損失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。【例題·判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）正確答案 【例題·單選題】應每日清點一次的財產是（）。A.現金B(yǎng).銀行存款C.應收賬款D.貴重物品正確答案A 二、財產清查的意義1.通過財產清查，可以查明各項財產物資的實有數量；2.通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管

5、情況是否良好；3.通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況。三、財產清查的一般程序人財物及清單。第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現金的清查1.方法：清查庫存現金采用實地盤點的方法；2.出納在場：庫存現金盤點時，出納人員必須在場；3.重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為；4.共同簽章：盤點后，應根據庫存現金盤點結果，編制“庫存現金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員及其相關負責人簽章；5.原始憑證：“庫存現金盤點報告表”是反映庫存現金實有數和調整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查1.方法：通過與開戶銀行轉來

6、的對賬單進行核對。2.未達賬項：即使雙方記賬均無錯誤，也會出現企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經入賬、而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。3. 未達賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。例如企業(yè)將銷售商品收到的轉賬支票存入銀行，根據銀行蓋章退回的“進賬單”回聯已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。例如企業(yè)開出一張轉賬支票購辦公用品，企業(yè)根據支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑

7、證尚未登記減少。（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未收到銀行支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。4.銀行存款余額調節(jié)表編制（1）銀行存款余額調節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經過調節(jié)后，雙方的余額應一致。（2）公式：（判斷）企業(yè)：實有企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已

8、收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行：實有銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付【例題】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496 000元，銀行對賬單余額617 200元。經逐筆核對，發(fā)現存在以下四筆未達賬項：（1）企業(yè)償還A公司貨款70 000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（2）企業(yè)收到銷售商品款13 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（3）銀行已劃轉電費5 600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬；（4）銀行已收到外地匯入貨款70 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。要求：填制銀行存款余額調節(jié)表。例題：（1）29日企業(yè)存入銀行一張轉賬

9、支票，金額3 900元，銀行尚未入賬；（銀行未收）（2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單；（企業(yè)未付）（3）30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單；（企業(yè)未收）（4）30日企業(yè)開出轉賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。（銀行未付）（3）結論：（判斷）調整結果：如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后雙方的賬面余額應相等。實有金額：調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數額。原始憑證：應注意“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項應待有關結算憑證到達后，再據以編

10、制記賬憑證予以記錄。二、實物資產的清查方法一般采用實地盤點法和技術推算法兩種。（多選）1.實地盤點法，實地盤點法是在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。2.技術推算法。技術推算法是按照一定標準推算出其實有數的一種方法。對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制盤存單，由盤點人員和實物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。（單選）【例題·判斷題】在對存貨進行清查時，實物保管人員必須在場。（）正確答案 【例題·判斷題】“銀行

11、存款余額調節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）正確答案× 【例題·多選題】企業(yè)財產清查中，可以作為調整賬簿記錄的原始憑證的有（）。 A.庫存現金盤點報告表 B.銀行存款余額調節(jié)表 C.銀行對賬單 D.實存賬存對比表 正確答案AD 第三節(jié)財產清查結果的處理對于財產清查的結果進行處理，不應當只僅僅著眼于財務處理，做到賬實相符，更重要的是要提出改進財產物資管理的措施，充分實現會計的管理職能。一、財產清查結果處理的要求（一）分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產，清理往來款項（三）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度（四）及時

12、調整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產清查結果處理的步驟和方法1.審批之前的處理。原始憑證：“清查結果報告表”、“盤點報告表”記賬憑證：調賬分錄；賬簿記錄與實際盤存數相符。調賬后：上報等待批準及稅務備案?！按幚碡敭a損溢”賬戶借方登記財產的盤虧、毀損數額以及盤盈的轉銷數字貸方登記財產的盤盈數額以及盤虧的轉銷數如果為借方余額，表示尚未處理的財產物資的凈損失數如果為貸方余額，表示尚未處理的各項財產物資的凈溢余數2.審批之后的處理?！纠}·多選題】應記入“待處理財產損溢”賬戶借方核算的是（）。A.盤虧的財產物資數額 B.盤盈財產物資的轉銷數額C.盤盈的財產物資數額D.盤虧財產物資的轉銷數額正確

13、答案AB 【例題·判斷題】原材料盤盈核實后應從“待處理財產損溢”轉入“營業(yè)外收入”。（）正確答案× 三、會計核算（一）庫存現金清查結果的處理【例題】甲公司在財產清查過程中盤盈庫存現金20 000元，其中12 000元屬于應支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理：（1）審批之前：借：庫存現金20 000貸：待處理財產損溢20 000（2）審批之后：借：待處理財產損溢20 000 貸：其他應付款12 000營業(yè)外收入 8 000【例題】某企業(yè)在財產清查中發(fā)現庫存現金盤虧8 000元，其中出納人員應賠償4 000元，剩余部分無法查明原因。應作如下會計處

14、理：正確答案（1）審批之前：借：待處理財產損溢8 000貸：庫存現金8 000（2）審批之后：借：其他應收款4 000管理費用4 000貸：待處理財產損溢8 000 （二）存貨清查結果的處理處理結果：存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；管理不善、一般經營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費用”科目核算；應由責任人和保險公司賠償的，通過“其他應收款”科目核算（如已收到賠償的款項，直接通過“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。存貨盤盈批準處理后沖減“管理費用”科目。【例題】企業(yè)的財產清查中發(fā)現甲商品溢余50件，每件單價40元；乙商品盤

15、虧300件，每件50元；丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現盤盈、盤虧時應作如下會計分錄：正確答案盤盈甲商品時：借：庫存商品甲2 000貸：待處理財產損溢2 000盤虧乙、丙商品時：借：待處理財產損溢25 000貸：庫存商品乙15 000 丙10 000 【例題】承【例題】，經檢查發(fā)現，盤盈的甲商品為收發(fā)計量差錯所致，已批準進行處理，因此審批之后應作如下會計分錄：正確答案借：待處理財產損溢2 000貸：管理費用2 000 【例題】承【例題】，經檢查發(fā)現，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5 000元，倉庫保管人員賠償3 000元（款項已收存銀行），已批準進行處理，因此應作如下會計分錄：借：原材料5 000銀行存款3 000管理費用7 000貸：待處理財產損溢15 000【例題】承【例題】，經檢查發(fā)現，盤虧的丙商品是由火災導致的，保險公司應賠償4 000元，款項未收到，已批準進行處理，因此應作如下會計分錄：借：其他應收款4 000營業(yè)外支出6 000貸：待處理財產損溢10 000（三）固定資產