中級財務(wù)會計第九章投資性房地產(chǎn)

1、本章知識點 （1）掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍； （2）掌握投資性房地產(chǎn)的確認條件； （3）掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算； （4）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算； （5）掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算； （6）熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算。 一.投資性房地產(chǎn)的概念 二.投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 （一）屬于投資性房地產(chǎn)的項目 1.已出租的土地使用權(quán) 是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)

2、計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。 2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于此類。 3.已出租的建筑物 是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。 【例【例9-19-1】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)的兩間門面房出租賃合同，乙企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)的兩間門面房出租給甲企業(yè)，為期給甲企業(yè)，為期5 5年。甲企業(yè)一開始將這兩間門面年。甲企業(yè)一開始將這兩間門面房用于自行經(jīng)營餐館。房

3、用于自行經(jīng)營餐館。2 2年后，由于連續(xù)虧損，甲年后，由于連續(xù)虧損，甲企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，以賺取租金差價。判企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，以賺取租金差價。判斷一下，該門面房是否屬于甲、乙企業(yè)的投資性斷一下，該門面房是否屬于甲、乙企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)。 本例中，對于甲企業(yè)而言，這兩間門面房不本例中，對于甲企業(yè)而言，這兩間門面房不屬于其投資性房地產(chǎn)，因為其產(chǎn)權(quán)不屬于甲企業(yè)；屬于其投資性房地產(chǎn)，因為其產(chǎn)權(quán)不屬于甲企業(yè)；對于乙企業(yè)而言，則屬于投資性房地產(chǎn)。對于乙企業(yè)而言，則屬于投資性房地產(chǎn)。 （二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項目 1.自用房地產(chǎn) 即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用的

4、建筑物（固定資產(chǎn)）和自用的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）。例如，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館。 2.作為存貨的房地產(chǎn) 通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。 某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。 （一）投資性房地產(chǎn)的確認 將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件。 1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5、2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。 （二）投資性房地產(chǎn)的初始計量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 1.外購的投資性房地產(chǎn) 對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 2.自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，

6、只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 一.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)二.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 三.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，符合

7、一定條件的，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。 1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款（或在建工程等） 2.按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或進行攤銷： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （投資性房地產(chǎn)累計攤銷） 3.取得租金收入： 借：

8、銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一）采用公允價值模式的前提條件 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。 2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他

9、相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 （二）會計處理 1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本： 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款（或在建工程等） 2.不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 公允價值高于原賬面價值的差額： 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于原賬面價值的差額： 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 3.取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【例【例9-29-2】甲

10、企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。業(yè)。20207 7年年8 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0l0年。當(dāng)年年。當(dāng)年1010月月1 1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為寫字樓的造價為90 000 00090 000 000元。元。 由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場

11、，而且能夠從房地產(chǎn)交有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。續(xù)計量。20207 7年年l2l2月月3131日，該寫字樓的公允價值日，該寫字樓的公允價值為為92 000 00092 000 000元。元。20208 8年年1212月月3131日，該寫字樓的日，該寫字樓的公允價值為公允價值為93 000 00093 000 000元。元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）207年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借：投資

12、性房地產(chǎn)（成本）90 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000 （2）207年12月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動） 2 000 000貸：公允價值變動損益 2 000 000 （3）208年12月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動） 1 000 000貸：公允價值變動損益1 000 000 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時

13、公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 成本模式公允價值模式會計政策變更不得轉(zhuǎn)換 企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應(yīng)當(dāng)按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值： 借：投資性房地產(chǎn)（成本） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 如公允價值小于賬面價值應(yīng)將其計入借方。轉(zhuǎn)換日的公允價值。 【例【例9-39-3】甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。20209 9

14、年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為計量。該寫字樓的原造價為90 000 00090 000 000元，已計元，已計提折舊提折舊2 700 0002 700 000元，賬面價值為元，賬面價值為87 300 00087 300 000元。元。20209 9年年1 1月月1

15、1日，該寫字樓的公允價值為日，該寫字樓的公允價值為95 000 95 000 000000元。元。 假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的l0%l0%計提盈余公積。計提盈余公積。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 95 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2 700 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 90 000 000盈余公積770 000 利潤分配未分配利潤 6 930 000【95000000-（90000000-2700000）】10%7700000-770000 【例【例9-49-4】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法

16、中正確的是（的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是（ ）。）。 A.A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更估計變更 B.B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式 C.C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式 D.D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更 B 一.房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 二.投資性房地產(chǎn)的處置 （一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式

17、及轉(zhuǎn)換日 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 1.投資性房地產(chǎn)開始自用 即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)租賃期開始日。租賃開始日，是指承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 3.自用建筑物或土地使

18、用權(quán)停止自用改為出租 即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃開始日。 4.自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值 即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，將土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本增值的日期。 （二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 1.成本模式下的轉(zhuǎn)換 自用房地產(chǎn)或存貨投資性房地產(chǎn)按賬面價值按賬面價值轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 （1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 貸：投資性房

19、地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 貸：累計折舊（或累計攤銷） 借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 【例【例9-59-5】20072007年年7 7月末，甲企業(yè)將出租在外月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，的廠房收回，8 8月月1 1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至某該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至某年年7 7月月3131日，賬面價值為日，賬面價值為37 650 00037 650 000元，其中，原元

20、，其中，原價價50 000 00050 000 000元，累計已計提折舊元，累計已計提折舊12 350 00012 350 000元。元。 甲企業(yè)某年8月1日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 50 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 12 350 000貸：投資性房地產(chǎn)廠房 50 000 000累計折舊 12 350 000 （2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值： 借：投資性房地產(chǎn) 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：開發(fā)產(chǎn)品 【例【例9-69-6】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開

21、發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，企業(yè)，20207 7年年3 3月月1010日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為業(yè)使用，租賃期開始日為20207 7年年4 4月月1515日。日。20207 7年年4 4月月1515日，該寫字樓的賬面余額日，該寫字樓的賬面余額450 000 000450 000 000元，元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。 甲企業(yè)207年4月15目的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)450 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品450 00

22、0 000 （3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 借：累計折舊（累計攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 【例【例9-79-7】甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。業(yè)總部辦公。20207 7年年3 3月月1010日，甲企業(yè)與乙企業(yè)日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20

23、207 7年年4 4月月1515日，日，為期為期5 5年。年。20207 7年年4 4月月1515日，這棟辦公樓的賬面余日，這棟辦公樓的賬面余額額450 000 000450 000 000元。已計提折舊元。已計提折舊3 000 0003 000 000元。假元。假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 甲企業(yè)207年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)450 000 000累計折舊3 000 000貸：固定資產(chǎn) 450 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 3 000 000 2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 （1）采用公允價值模式計量的投資

24、性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 轉(zhuǎn)換日： 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 貸：投資性房地產(chǎn)（成本） 投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 公允價值變動損益 原累計公允價值變動的余額在借方時，在轉(zhuǎn)換時應(yīng)在貸方?jīng)_銷；反之，應(yīng)在轉(zhuǎn)換時在借方?jīng)_銷轉(zhuǎn)換日，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值高于投資性房地產(chǎn)的賬面價值，則計入貸方；反之，記入借方。 【例【例9-89-8】20208 8年年1010月月1515日，甲企業(yè)因租賃日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)

25、備作為辦公樓用期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。于本企業(yè)的行政管理。20208 8年年1212月月1 1日，該寫字日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為48 000 00048 000 000元。該元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為面價值為47 500 00047 500 000元，其中，成本為元，其中，成本為45 000 45 000 000000元，公允價值變動為增值元，公允價值變動為增值2

26、500 0002 500 000元。元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 48 000 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 45 000 000寫字樓（公允價值變動） 2 500 000公允價值變動損益 500 000 （2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值： 借：投資性房地產(chǎn)（成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 公允價值變動損益 貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額借記“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額貸記“資本

27、公積其他資本公積” 待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入： 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【例【例9-99-9】沿用【例沿用【例9-69-6】，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用】，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，公允價值模式計量，4 4月月1515日該寫字樓的公允價值日該寫字樓的公允價值為為410 000 000410 000 000元，元，20207 7年年1212月月3131日，該項投資日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為性房地產(chǎn)的公允價值為430 000 000430 000 000元。元。20208 8年年4 4月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，月

28、租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并于并于20208 8年年6 6月以月以460 000 000460 000 000元出售，出售款項元出售，出售款項已收訖。已收訖。 【例9-6】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額450 000 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年4月15日借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 410 000 000公允價值變動損益 40 000 000貸：開發(fā)

29、產(chǎn)品450 000 000 （2）207年12月31日借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動） 20 000 000貸：公允價值變動損益20 000 000 （3）208年6月，出售時借：銀行存款460 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入460 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本430 000 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 410 000 000寫字樓（公允價值變動） 20 000 000 同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動減值40 000 000元-公允價值變動增值20 000 000元=公允價值變動減值20 000 000元 借：其他業(yè)務(wù)收入20 000 000

30、 貸：公允價值變動損益20 000 000 【例【例9-109-10】沿用【例沿用【例9-69-6】，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采】，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，用公允價值模式計量，4 4月月1515日該寫字樓的公允價日該寫字樓的公允價值為值為470 000 000470 000 000元。元。20207 7年年1212月月3131日，該項投日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為資性房地產(chǎn)的公允價值為480 000 000480 000 000元。元。2020 8 8年年4 4月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并于并于20208 8年年6 6月以月以550 00

31、0 000550 000 000元出售，出售款項元出售，出售款項已收訖。已收訖。 【例9-6】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額450 000 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年4月15日借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 470 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品450 000 000資本公積其他資本公積 20 000 000 （2）207年12月31日借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變

32、動） 10 000 000貸：公允價值變動損益10 000 000 （3）208年6月，出售時借：銀行存款550 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本480 000 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 470 000 000 寫字樓（公允價值變動） 10 000 000 同時，將資產(chǎn)性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：公允價值變動損益10 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000 000同時，將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積其他資本公積20 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 000 （3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)

33、換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值： 借：投資性房地產(chǎn)（成本） 累計折舊（或累計攤銷） 固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 公允價值變動損益 貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額借記“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額貸記“資本公積其他資本公積” 待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入： 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【例【例9-119-11】202

34、07 7年年6 6月，甲企業(yè)打算搬遷至月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。20207 7年年1010月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。用。20207 7年年1212月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為始日為20208 8年年1 1月月1 1日，租賃期限為日，租賃期限為3 3年。年。 在本例中，甲

35、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于租賃期開始日在本例中，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于租賃期開始日（20208 8年年1 1月月1 1日），將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性日），將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易房地產(chǎn)。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，該企業(yè)能夠從市場上取得同類或類似房地活躍，該企業(yè)能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲企業(yè)對出產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設(shè)租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設(shè)20208 8年年1 1月月1 1日，該辦公樓的公允價值為日，該辦公樓的公允價值為350 000 000350 000 00

36、0元，元，其原價為其原價為500 000 000500 000 000元，已提折舊元，已提折舊142 500 000142 500 000元。元。 甲企業(yè)208年1月1日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓（成本） 350 000 000公允價值變動損益 7 500 000累計折舊 142 500 000貸：固定資產(chǎn) 500 000 000 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益（將實際收到的處置收入計入“其

37、他業(yè)務(wù)收入”，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入“其他業(yè)務(wù)成本”）。 （一）采用成本模式計量 處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額： 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn) （二）采用公允價值模式計量 處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額： 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 按該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值： 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 貸：投資性房地產(chǎn)（成本） 投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 原余額在借方時，該科目應(yīng)在貸方?jīng)_銷 同時： 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入 或： 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：公允價值變動損益

38、按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額： 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【例【例9-129-12】20207 7年年6 6月甲公司將其出租的一棟月甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。租賃期滿后，甲公寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為300 300 000 000000 000元，乙公司已用銀行存款付清。元，乙公司已用銀行存款付清。 （1 1）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計量。）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為出售時，該棟寫字樓的成本為280 000 00

39、0280 000 000元，已元，已計提折舊計提折舊30 000 00030 000 000元。元。 甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款300 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入300 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本250 000 000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 30 000 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 280 000 000 （2 2）假設(shè)這棟寫字樓原采用公允價值模式）假設(shè)這棟寫字樓原采用公允價值模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為計量。出售時，該棟寫字樓的成本為210 000 000210 000 000元，公允價值變動為借方余額元，公允價值變動為借方余額40 000 00040 000

40、 000元。元。 甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 210 000 000寫字樓（公允價值變動） 40 000 000 同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。借：公允價值變動損益 40 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 000 一.單項選擇題1.A企業(yè)2007年1月1日外購一辦公樓，含稅售價450萬元，該辦公樓用于出租，年租金18萬元，每年年末收取。該企業(yè)采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。2007年12月31日該辦公樓的公允價值

41、為490萬元，2008年12月31日該辦公樓的公允價值為500萬元，2009年1月15日甲企業(yè)出售該辦公樓，售價520萬元，處置時影響損益的金額合計是（）萬元。 A0B10C20D30C 2.甲股份公司于205年3月15日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為行政管理部門使用，轉(zhuǎn)換日的公允價值1500萬元，預(yù)計尚可使用年限15年，采用平均年限法計提折舊，無殘值，則A公司在205對該資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額是（）萬元。 A72.5B75C100D145B 3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計處理中，說法正確的有（）。 A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該計提折舊或進行攤銷，并進行減值測試B.采用成

42、本模式計量的土地使用權(quán)，期末應(yīng)當(dāng)計提土地使用權(quán)當(dāng)期的攤銷額C.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計量D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更 B 4.房地產(chǎn)公司的開發(fā)商品轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的其差額通過（）科目核算。A.公允價值變動損益B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.其他業(yè)務(wù)收入 C 5.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入（）。A.公允價值變動損益B.營業(yè)外支出 C.其他

43、業(yè)務(wù)成本 D.資本公積 C 6.正保公司203年1月1日外購一幢建筑物。該建筑物的售價（含稅）為400萬元，款項已經(jīng)通過銀行存款結(jié)算。該建筑物用于出租，年租金為20萬元。每年年初收取租金。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。203年年末該建筑物的公允價值為430萬元。203年該項交易影響當(dāng)期損益的金額為（）。A40 B20 C30 D50 D 7.某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2008年3月5日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為450萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為30萬元。采用直線法計提折舊。2008年應(yīng)該計提的折舊額為（）萬元。A28B21 C23.33

44、D22.5 B2008年計提折舊=（450-30）15912=21（萬元） 8.下列說法中不正確的是（）。A.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出B.只要與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，就應(yīng)確認投資性房地產(chǎn)C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益D.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成B 9.A企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。208年3月5日，A企業(yè)將一間廠房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該

45、廠房的賬面余額為150萬元，已提折舊40萬元，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備為15萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價值為75萬元。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A95 B75 C150 D110B 10.下列各項中，屬于甲公司投資性房地產(chǎn)的有（）。 A.已出租給乙公司但仍提供清潔服務(wù)的寫字樓 B.已建造完成并擬用于整體出租給丙公司但尚未簽訂租賃合同的商鋪 C.已轉(zhuǎn)租給丁公司的門面房（該房產(chǎn)權(quán)屬于W公司） D.企業(yè)持有的準(zhǔn)備增值后出售的建筑物B 11.下列關(guān)于公允價值計量模式下投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的表述有（）。A.處置投資性房地產(chǎn)的會計處理與成本模式下的處置相同B.將自用建筑物轉(zhuǎn)換為投資

46、性房地產(chǎn)時應(yīng)按建筑物原價作為成本入賬C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用建筑物時應(yīng)按轉(zhuǎn)換日賬面價值作為固定資產(chǎn)原價D.期末投資性房地產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額應(yīng)借記公允價值變動損益 D 12.企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2007年1月1日，該企業(yè)將一項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為120萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價值為75萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A. 100 B. 80 C. 90 D. 75C 13.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)

47、日的公允價值小于原賬面價值的其差額通過（ ）科目核算。 A.營業(yè)外支出 B.公允價值變動損益 C.投資收益 D.其他業(yè)務(wù)收入B 二.多項選擇題 1.下列關(guān)于成本計量模式下企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)會計處理的說法中，正確的說法有（ ）。 A.不使用“投資性房地產(chǎn)清理”科目B.應(yīng)按實收金額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目C.應(yīng)按投資性房地產(chǎn)的賬面價值借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目D.應(yīng)按實收金額與投資性房地產(chǎn)賬面價值之差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目 ABC 2.下列（ ）情形可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)。A.自用土地使用權(quán)停止自用，用于資本增值B.企業(yè)將持有準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)開始建造

48、管理用的辦公樓C.自用廠房停止自用，改為出租D.轉(zhuǎn)為存貨的投資性房地產(chǎn) ABCD 3.對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中不正確的是（ ）。A.企業(yè)只能采用成本價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量B.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量C.同一企業(yè)對不同的投資性房地產(chǎn)應(yīng)該采用相同的計量模式D.企業(yè)選擇采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，以后期間也可采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量 AD 4.投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出下列描述不正確的有（ ）。A.采用成本模式的計量下當(dāng)月增加的土地當(dāng)月進行攤銷B.采用成本模式的計量下當(dāng)月

49、增加的房屋當(dāng)月不計提折舊C.采用公允模式的計量下當(dāng)月增加的土地下月開始攤銷D.采用公允模式的計量下當(dāng)月增加的房屋當(dāng)月月開始計提折舊 CD 5.攤銷投資性房地產(chǎn)可能貸記的科目是（ ）。A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.投資性房地產(chǎn)累計折舊C.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.投資性房地產(chǎn)累計攤銷 BD 6.下列表述正確的有（ ）。A.某項投資性房地產(chǎn)部分用于出租，部分用于自用，能夠區(qū)分的分開核算出租部分和自用部分B.按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.某項投資性房地產(chǎn)部分用于出租，部分用于自用，能夠區(qū)分的分開核算出租部分和自用部分，不能區(qū)分的全部作為投資性房地產(chǎn)核算D.某項投資性房地產(chǎn)部分

50、用于出租，部分用于自用，能夠區(qū)分的分開核算出租部分和自用部分，不能區(qū)分的全部作為自用房產(chǎn)核算 ABD 7.下列屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)的有（ ）。A企業(yè)自行建造后用于出租的房地產(chǎn)B企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)C企業(yè)經(jīng)營租賃方式出租的生產(chǎn)線D企業(yè)經(jīng)營租賃方式出租的廠房ABD 8.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)，下列項目屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。A已出租的建筑物B持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物C已出租的土地使用權(quán)D持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)ACD 9.下列各項應(yīng)該計入一般企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的有（ ）。 A.出售投資性房地產(chǎn)的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入 D.

51、將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)予以轉(zhuǎn)讓所取得的收入ABD 10.下列各項中，不影響企業(yè)當(dāng)期損益的是（ ）。 A.采用成本計量模式，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面價值 B.采用成本計量模式，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面余額 C.采用公允價值計量模式，期末投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面余額 D.自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值A(chǔ)BD 11.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計量模式，下列說法中正確的是（） A.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式 B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為

52、公允價值模式 C.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更ACD 12.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法正確的有（ ）。 A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式 C.已經(jīng)采用成本模式計量的，可以轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量 D.采用公允價值模式計量的，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷ABC 三.判斷題 1.凡企業(yè)以外購或自行建造方式取得的投資性房地產(chǎn)，無論其后續(xù)計量采用成本模式還是公允價值模式，均應(yīng)在取得時按成本金額入賬。但企

53、業(yè)將自用的建筑物或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬。（） 2.企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)的租金收入，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。（） 3.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換時的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，賬面價值與原賬面余額的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（） 4.企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不應(yīng)當(dāng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。（） 5.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（） 6.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成

54、本，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，不包括發(fā)生的相關(guān)稅費。（） 7.企業(yè)通過經(jīng)營租賃方式租入的建筑物再出租的不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍（）。 8.在公允價值計量模式下，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值小于其賬面余額的差額，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但計提的減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回。（） 9.期末企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額單獨列示在資產(chǎn)負債表上。（） 10.企業(yè)不論在成本模式下，還是在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，均確認為其他業(yè)務(wù)收入。 （ ） 11.在以成本模式計量的情況下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬

55、面余額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。（） 12.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 （ ） 四.計算分析題 1.1.乙公司系一上市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。乙公司系一上市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。20207 7年年1 1月月1 1日，乙公司開發(fā)的一棟全裝修的建筑物達到預(yù)定可使用狀日，乙公司開發(fā)的一棟全裝修的建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)即出租給丙公司使用。該建筑物總造價為態(tài)，當(dāng)即出租給丙公司使用。該建筑物總造價為8 0008 000萬元萬元（含符合資本化條件的借

56、款利息（含符合資本化條件的借款利息600600萬元），預(yù)計使用壽命萬元），預(yù)計使用壽命為為1515年，假定凈殘值為年，假定凈殘值為500500萬。丙公司的租賃期為萬。丙公司的租賃期為4 4年，每年，每年租金為年租金為750750萬元（假定丙公司均能于各年末按期支付）。萬元（假定丙公司均能于各年末按期支付）。 乙公司起初對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)乙公司起初對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，并采用年限平均法計提折舊。后來，乙公司的投資計量，并采用年限平均法計提折舊。后來，乙公司的投資性房地產(chǎn)滿足了采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件。性房地產(chǎn)滿足了采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件。乙

57、公司自乙公司自20092009年年2 2月月1 1日起，決定對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計日起，決定對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式。變更當(dāng)日，該寫字樓量由成本模式變更為公允價值模式。變更當(dāng)日，該寫字樓的公允價值為的公允價值為8 5008 500萬元。萬元。20092009年年底和年年底和20102010年年底，該建年年底，該建筑物的公允價值分別為筑物的公允價值分別為9 0009 000萬元和萬元和8 7008 700萬元。租賃期屆萬元。租賃期屆滿日，乙公司立即將該建筑物出售給丁公司，出售價款滿日，乙公司立即將該建筑物出售給丁公司，出售價款9 9 200200萬元，已收存銀行。萬元

58、，已收存銀行。 假定乙公司按凈利潤的假定乙公司按凈利潤的10%10%提取盈余公積，不考慮所提取盈余公積，不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。得稅及其他相關(guān)稅費。 要求：編制乙公司要求：編制乙公司20072007年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1 1月月1 1日的相日的相關(guān)會計分錄。關(guān)會計分錄。 乙公司乙公司20072007年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1 1月月1 1日的相關(guān)會計分日的相關(guān)會計分錄如下：錄如下： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日自建取得投資性房地產(chǎn)：日自建取得投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本8 0008 000貸：

59、開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 8 0008 000 （2 2）20072007年年1212月月3131日計提投資性房地產(chǎn)折舊：日計提投資性房地產(chǎn)折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 458.33458.33（80008000500500）/15/1511/1211/12） （1111個月的折舊）個月的折舊）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 458.33458.33同時，確認租金收入：同時，確認租金收入： 借：銀行存款借：銀行存款 750750貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 750 750 （3 3）20082008年年1212月月3131日計提投資性房地產(chǎn)折舊：日計

60、提投資性房地產(chǎn)折舊： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500500貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 500500同時，確認租金收入：同時，確認租金收入：借：銀行存款借：銀行存款 750 750 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 750 750 （4 4）20092009年年1 1月月3131日計提投資性房地產(chǎn)折舊：日計提投資性房地產(chǎn)折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 41.6741.67貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 41.67 41.67 （5 5）20092009年年2 2月月1 1日由成本模式變更為公允價值模式：日由