借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

1、第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用、教學(xué)安排 【教學(xué)目的和要求】 熟知籌集資金的賬務(wù)處理、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的賬務(wù)處理、生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理、銷(xiāo)售過(guò)程的賬務(wù)處理、利潤(rùn)的形成和分配的賬務(wù)處理。 【教學(xué)安排】 15個(gè)學(xué)時(shí),其中第一節(jié)、第二節(jié)各2.5學(xué)時(shí)，第三節(jié)3學(xué)時(shí)，第四節(jié)2學(xué)時(shí)，第五節(jié)3學(xué)時(shí)，綜合練習(xí)2學(xué)時(shí) 【教學(xué)重點(diǎn)】 1、各環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容； 2、各環(huán)節(jié)的賬戶設(shè)置； 3、各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。、教學(xué)內(nèi)容 我們可以將制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期劃分為五個(gè)相互聯(lián)系的過(guò)程，即：籌集資金過(guò)程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程和財(cái)務(wù)成果的計(jì)算與分配過(guò)程。以下各節(jié)將以溫州茶山有限公司2006年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)講述賬

2、務(wù)處理（即編制會(huì)計(jì)分錄）的過(guò)程。第一節(jié) 籌集資金過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理企業(yè)的資金來(lái)源有兩種途徑，一是接受投資者投入的資金，二是接受債權(quán)人投入的資金。本節(jié)主要介紹投入資本的核算和銀行借款的核算。一、投入資本的核算（一）投入資本的基本內(nèi)容1、企業(yè)的投資者可以是國(guó)家、法人組織、個(gè)人（包括社會(huì)個(gè)人及企業(yè)內(nèi)部職工），外商（包括外國(guó)投資者和我國(guó)香港、澳門(mén)及臺(tái)灣地區(qū)投資者）；2、投資者可以以貨幣資金、有價(jià)證券、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資；3、企業(yè)接受投資者投入的資本應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度和投資協(xié)議的規(guī)定計(jì)價(jià)入賬。（二）投入資本的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬戶有：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、

3、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等。1、“實(shí)收資本”用于核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。收到投資者投入的貨幣資金時(shí)，按實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額記入貸方；收到投資者投入的有價(jià)證券、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)，按投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值記入貸方；以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，記入貸方。當(dāng)投資者退出投資時(shí)，企業(yè)按退回投資協(xié)議規(guī)定的金額記入借方；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。本賬戶應(yīng)按投資者的類(lèi)別，分別設(shè)置“國(guó)家資本金”、“法人資本金”、“個(gè)人資本金”、“外商資本金”等明細(xì)賬戶。2、“資本公積”用于核算企業(yè)取得的資本公積（包括股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)和法定財(cái)產(chǎn)重估增值等）。當(dāng)企業(yè)取得資本公積時(shí)，記入貸方

4、；以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，記入借方。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)的資本公積結(jié)余數(shù)額。本科目應(yīng)按資本公積的類(lèi)別設(shè)置“股本（資本）溢價(jià)”、“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”等10個(gè)明細(xì)賬戶。3、“現(xiàn)金”用于核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，記入借方；支出現(xiàn)金時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。4、“銀行存款”用于核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或收到外單位匯來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，記入借方；從銀行取出款項(xiàng)或?qū)⒋婵顓R往外單位時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬?！?、“原材料”用于核算企業(yè)庫(kù)存

5、的各種材料，包括各原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的實(shí)際成本。企業(yè)取得各種材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記入借方；各部門(mén)領(lǐng)用各種材料或出售各種材料時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。企業(yè)應(yīng)按材料的類(lèi)別品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬。6、“固定資產(chǎn)”用于核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)固定資產(chǎn)增加時(shí)，記入借方；企業(yè)固定資產(chǎn)減少時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際擁用的固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。7、“無(wú)形資產(chǎn)”用于核算企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)

6、權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)增加無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，記入借方；企業(yè)減少無(wú)形資產(chǎn)或按規(guī)定攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，表示企業(yè)已入賬尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理1、接受投資者投入的貨幣資金?！纠?】2006年1月3日茶山有限公司收到國(guó)家投入的資本金500萬(wàn)元存入銀行，收到企業(yè)內(nèi)部職工入股的現(xiàn)金20萬(wàn)元。借：現(xiàn)金 200,000銀行存款 5,000,000貸：實(shí)收資本國(guó)家資本金 5,000,000 個(gè)人資本金 200,0002、接受投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)收到投資者投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投資者提供的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)

7、”，按投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”；如果投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值大于投資者提供的賬面原價(jià)，應(yīng)按確認(rèn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”；投資者投入的設(shè)備如需安裝，則應(yīng)先記入“在建工程”賬戶。【例2】2006年1月4日茶山有限公司到外商投入的不需安裝的電子設(shè)備一臺(tái)，原賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，投資協(xié)議作價(jià)40萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)電子設(shè)備 400,000 貸：實(shí)收資本外商資本金 400,000【例3】2006年1月4日茶山有限公司。收到國(guó)內(nèi)B企業(yè)投入的廠房一幢，原賬面價(jià)值200萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，投資協(xié)議作價(jià)300萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)廠房 300,000貸：實(shí)收資本法人資本金（B公司） 300,0

8、003、接受投資者投入的原材料企業(yè)收到投資者投入的材料時(shí)，應(yīng)按投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”，貸記“實(shí)收資本”。如果接受投資企業(yè)是增值稅一般納稅人，投資者投入材料時(shí)能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則企業(yè)在接受投資者投入的材料時(shí)，應(yīng)按材料的實(shí)際成本借記“原材料”，按投資者提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按兩者的合計(jì)數(shù)貸記“實(shí)收資本”?！纠?】2006年1月5日茶山有限公司收到國(guó)內(nèi)光學(xué)公司投入的甲材料一批，由而立公司運(yùn)輸已驗(yàn)收入庫(kù)，光學(xué)公司提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明材料價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元，投資協(xié)議規(guī)定該批材料按光學(xué)公司提供的發(fā)票金額作價(jià)。借：原材

9、料甲材料 100,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000 貸：實(shí)收資本法人資本金（光學(xué)公司） 117,0004、接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)收到投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、貸記“實(shí)收資本”【例5】2006年1月5日茶山有限公司接受杭州好又多有限公司投入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)30萬(wàn)元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 300,000貸：實(shí)收資本法人資本金（好又多有限公司） 300,0005、接受捐贈(zèng)企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“資本公積”。接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按捐贈(zèng)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值

10、，借記“固定資產(chǎn)”、貸記“應(yīng)交稅金”和“資本公積”?！纠?】2006年1月8日茶山有限公司收到華僑的捐贈(zèng)款計(jì)人民幣500,000元存入銀行。借：銀行存款 500,000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 500,000【例7】2001年1月8日茶山有限公司收到外商捐贈(zèng)汽車(chē)一部，八成新，市場(chǎng)同類(lèi)車(chē)型的價(jià)值為10萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn) 80,000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 80,000以上6、7業(yè)務(wù)待年終時(shí)，或先彌補(bǔ)虧損后或分次計(jì)交所得稅，其會(huì)計(jì)分錄為：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備二、銀

11、行借款的核算（一）銀行借款的基本內(nèi)容1、企業(yè)從銀行借入的款項(xiàng)按借款期限分為短期借款和長(zhǎng)期借款。期限為一年以下的借款為短期借款；期限為一年以上的借款為長(zhǎng)期借款。2、借款的用途：短期借款多用于臨時(shí)性周轉(zhuǎn)；長(zhǎng)期借款多用于興建廠房、購(gòu)置設(shè)備等。3、利息處理問(wèn)題：短期借款利息一般按月預(yù)提、按季結(jié)算，預(yù)提時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；付息時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記銀行存款；長(zhǎng)期借款的利息，如固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的利息計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，即“在建工程××工程”；其后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益，即“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（二）銀行借款的賬戶設(shè)置企業(yè)核算銀行借款應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期

12、借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。1、“短期借款”用于核算企業(yè)向銀行借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)從銀行借入短期借款時(shí)，記入“貸方”，歸還借款本金時(shí)，記入“借方”。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。2、“長(zhǎng)期借款”用于核算企業(yè)向銀行借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)從銀行借入長(zhǎng)期借款時(shí)，記入“貸方”；按期計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí)，記入“貸方”；到期歸還長(zhǎng)期借款的本金和利息時(shí)，記入“借方”。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的貸款本息。本賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。3、

13、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”用于核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入“借方”，發(fā)生應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，記入“貸方”，期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末應(yīng)無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4、“預(yù)提費(fèi)用”用于核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用各項(xiàng)支出時(shí)，記入“貸方”；支付時(shí)，記入“借方”。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用金額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)

14、置明細(xì)賬。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理1、短期借款企業(yè)從銀行借入短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、貸記“短期借款”；按期計(jì)提短期借款利息時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；到期償還銀行本息時(shí)，借記“短期借款”和“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”?！纠?】2006年2月1日茶山有限公司從銀行借入期限3個(gè)月的短期借款100萬(wàn)元，存入銀行，年利率6%，到期一次還本付息。（1）2006年2月1日，借款時(shí)： 借：銀行存款 1,000,000 貸：短期借款 1,000,000（2）2006年2-4月，每月底計(jì)提短期借款利息（總計(jì)15,000元）時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000（1,000,000×

15、6%÷12） 貸：預(yù)提費(fèi)用 5,000（3）2006年4月30日歸還借款本息時(shí)： 借：短期借款 1,000,000 預(yù)提費(fèi)用 15,000(5,000×3) 貸：銀行存款 1,015,000或 借：短期借款 1,000,000 預(yù)提費(fèi)用 10,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000 貸：銀行存款 1,015,0002、長(zhǎng)期借款企業(yè)從銀行借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”，按期計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“長(zhǎng)期借款”；到期歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款”，貸記“銀行存款”?！纠?】茶山有限公司2006年1月1日從銀行借入二年期的借款2

16、00萬(wàn)元存入銀行，年利率為7.2%，本息到期一次償還，假設(shè)用于工程建設(shè)，工程于2002年12月完工交付使用。（1）2006年元月1日借款時(shí)： 借：銀行存款 2,000,000 貸：長(zhǎng)期借款 2,000,000（2）2006年元月2007年12月每月底計(jì)提利息時(shí)： 借：在建工程××工程 12,000(2,000,000×7.2%÷12) 貸：長(zhǎng)期借款 12,000（3）2007年12月31日歸還借款本息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 2,288,000(12,000×24) 貸：銀行存款 2,288,000第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理企業(yè)在生

17、產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程中應(yīng)購(gòu)建廠房，購(gòu)置機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)各種材料。一、購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算（一）購(gòu)建固定資產(chǎn)的基本內(nèi)容1、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二十五條“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?#160;2002年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)規(guī)定其標(biāo)準(zhǔn)和定義：（1）固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過(guò)一年；（3）單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。以上說(shuō)明會(huì)計(jì)的基本理論也是在不斷更新和發(fā)展的。2、固定

18、資產(chǎn)的折舊政策“第二十六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意

19、變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算?！?#160;企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)取得的途徑自建、外購(gòu)、投資者投入、盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)、租入（經(jīng)營(yíng)租入、融資租入）等；固定資產(chǎn)減少的途徑有：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、捐出、盤(pán)虧等。4、固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用狀況或非生產(chǎn)使用狀況都會(huì)受到損耗，有有形損耗、

20、無(wú)形損耗，為彌補(bǔ)其損耗（價(jià)值的減少），必須根據(jù)有規(guī)定計(jì)提折舊。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”等賬戶?！霸诮üこ獭庇糜诤怂闫髽I(yè)為建造或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑和安裝工程所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)發(fā)生工程支出時(shí)，記入借方；工程竣工、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，記入“貸方”。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的工程實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬?！袄塾?jì)折舊”其貸方反映企業(yè)提取的折舊數(shù)，借方反映固定資產(chǎn)減少隨之轉(zhuǎn)出的折舊數(shù)，余額在貸方，反映固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理1、建造廠房及其他建筑物企業(yè)建造廠房可采用出包方式，企業(yè)與承包單位簽訂工程承包協(xié)議

21、，企業(yè)按協(xié)議規(guī)定支付工程價(jià)款，承包單位按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行工程建設(shè)。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程××工程”，貸記“銀行存款”；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程××工程”，貸記“銀行存款”；工程完工經(jīng)驗(yàn)收合格交付企業(yè)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”?！纠?0】茶山有限公司將一幢廠房的建造工程出包給某建筑公司，雙方簽訂工程承包合同。合同規(guī)定，工程總造價(jià)為50萬(wàn)元，茶山有限公司于工程開(kāi)工前預(yù)付工程款的60%，工程完工經(jīng)茶山有限公司及有關(guān)部門(mén)檢驗(yàn)合格后交付時(shí)支付工程款的40%。（1）預(yù)付工程款時(shí)： 借：在建工程廠房 3

22、00,000 貸：銀行存款 300,000（2）工程完工驗(yàn)收合格補(bǔ)付工程款時(shí)： 借：在建工程廠房 200,000 貸：銀行存款 200,000（3）工程交付茶山有限公司時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 500,000 貸：在建工程廠房 500,0002、購(gòu)入固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)的成本，包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金，需要安裝的固定資產(chǎn)的成本還包括安裝、調(diào)試等費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的支出，借記“在建工程××工程”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。安裝

23、領(lǐng)用材料時(shí)，借記“在建工程××工程”，貸記“原材料”，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額隨同轉(zhuǎn)出，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；計(jì)提安裝人員工資或支付安裝調(diào)試費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程××工程”，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”或“現(xiàn)金”。固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程××工程”?！纠?1】茶山有限公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，以銀行存款支付；運(yùn)輸費(fèi)用1000元，以現(xiàn)金支付，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn) 235,000200,000+34,000+1,000 貸：銀行存款 234,00

24、0 現(xiàn)金 1,000【例12】茶山有限公司購(gòu)進(jìn)5臺(tái)需要安裝的同類(lèi)設(shè)備，每臺(tái)買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率17%。設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用2000元，價(jià)款已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。設(shè)備交付安裝。借：在建工程××工程 587,0005×100,000(1+17%)+2,000 貸：銀行存款 587,000【例13】例12的設(shè)備在進(jìn)行安裝時(shí)領(lǐng)用甲材料6,000元，該材料進(jìn)項(xiàng)稅額為1,020元，開(kāi)出現(xiàn)金支票支付安裝調(diào)試費(fèi)用7,000元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。（1）領(lǐng)用安裝材料時(shí)： 借：在建工程××工程 7,020 貸：原材料甲材料 6,000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

25、額轉(zhuǎn)出）1,020（2）支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)： 借：在建工程××工程 7,000 貸：銀行存款 7,000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 601,020 貸：在建工程××工程 601,020 二、購(gòu)進(jìn)材料的核算（一）購(gòu)進(jìn)原材料的基本內(nèi)容1、材料是產(chǎn)品成本構(gòu)成中的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)儲(chǔ)備生產(chǎn)過(guò)程所需要的各種材料；2、材料分為主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料等；3、企業(yè)的各種材料取得途徑有：（1）直接從其他單位和交易市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)；（2）委托外單位加工；（3）自行制造或加工，這里我們介紹外購(gòu)材料核算；4、外購(gòu)材料的業(yè)

26、務(wù)包括兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)從外單位或交易市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)材料，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)；另一方面，企業(yè)應(yīng)向銷(xiāo)售單位支付材料的價(jià)款。兩者往往不是同時(shí)發(fā)生的。5、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一般分兩步進(jìn)行。第一步，反映材料采購(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支付；第二步反映完成采購(gòu)手續(xù)的材料驗(yàn)收入庫(kù)。（二）賬戶的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等賬戶。1、“材料采購(gòu)”用于核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的實(shí)際成本。企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，按其發(fā)生的實(shí)際成本，記入借方，材料驗(yàn)收入庫(kù)，按該項(xiàng)材料的全部實(shí)際成本記入貸方。期末余額在借方，表示企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各

27、種材料的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按材料的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。在計(jì)劃成本情況下采用本賬戶，在實(shí)際成本情況下用“在途材料”2、“預(yù)付賬款”用于核算企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入借方；收到所購(gòu)的材料時(shí)，按應(yīng)付金額記入貸方；補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，記入借方；收到退回的多付款項(xiàng)時(shí)，記入貸方。期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（其性質(zhì)為應(yīng)付賬款）。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。3、“應(yīng)付賬款”用于核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)購(gòu)入材料但貨款尚未支付，按應(yīng)付款記入貸方；支付供應(yīng)單位貨款或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)

28、付賬款時(shí)記入借方。期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款，借方余額反映企業(yè)多付的貨款（其性質(zhì)為預(yù)付賬款）。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。4、“應(yīng)付票據(jù)”用于核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)記入貸方，匯票到期支付款項(xiàng)時(shí)記入借方。期末余額在貸方，反映公司持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)反映應(yīng)付票據(jù)的有關(guān)內(nèi)容。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理企業(yè)外購(gòu)的各種材料的采購(gòu)成本包括材料的買(mǎi)價(jià)及其采購(gòu)費(fèi)用。材料的采購(gòu)費(fèi)用包括：（1）運(yùn)雜費(fèi)（含運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、驗(yàn)收入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）；（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（3）入庫(kù)前的

29、挑選整理費(fèi)用（含挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；（4）購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（一般納稅企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅金除外）和其他費(fèi)用。1、現(xiàn)貨交易方式購(gòu)進(jìn)材料。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料運(yùn)抵后立即付款，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)材料的實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。【例14】2006年1月10日茶山有限公司從東方公司購(gòu)進(jìn)甲材料100，000元，增值稅率為17%，價(jià)款以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)甲材料 100,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000貸：銀行存款 1

30、17,0002、預(yù)付賬款方式采購(gòu)材料企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；收到供應(yīng)單位的材料時(shí)，應(yīng)按材料的采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)貸記“預(yù)付賬款”；補(bǔ)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；收到供應(yīng)單位退回的多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”，按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)科目?！纠?5】2006年1月11日茶山有限公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向清華公司預(yù)付乙材料采購(gòu)款20萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款清華公司 200,000貸：銀行存款 200,000【例16】2006年2月4日茶山

31、有限公司收到清華公司發(fā)來(lái)的乙材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明：該批材料買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。借：材料采購(gòu)乙材料 200,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34,000貸：預(yù)付賬款清華公司 234,000【例17】2006年2月10日茶山有限公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付清華公司上項(xiàng)材料的款項(xiàng)3.4萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款清華公司 34,000 貸：銀行存款 34,0003、賒購(gòu)材料企業(yè)收到供應(yīng)單位發(fā)來(lái)的材料，應(yīng)按材料的采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)付的款項(xiàng)貸記“應(yīng)付款賬”（如以商業(yè)匯票支付則應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”）；以銀行存款支付

32、供應(yīng)單位款項(xiàng)或票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。【例18】2006年1月15日茶山有限公司從樹(shù)人集團(tuán)購(gòu)進(jìn)丙材料一批，買(mǎi)價(jià)30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元。開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票30萬(wàn)元（無(wú)息），余款未付。借：材料采購(gòu)丙材料 300,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 300,000 應(yīng)付賬款樹(shù)人集團(tuán) 51,000【例19】2006年1月26日茶山有限公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，面值5.1萬(wàn)元，用于支付前欠樹(shù)人集團(tuán)的款項(xiàng)。借：應(yīng)付賬款樹(shù)人集團(tuán) 51,000 貸：銀行存款 51,000【例20】2006年1月26日茶山有限公司以銀行存款30萬(wàn)元支付樹(shù)人

33、集團(tuán)持有的到期商業(yè)匯票的款項(xiàng)。借：應(yīng)付票據(jù) 300,000貸：銀行存款 300,0004、采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偲髽I(yè)購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。凡不能分清的，分?jǐn)傆?jì)入，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)可按重量、體積、買(mǎi)價(jià)等分?jǐn)偅溆?jì)算分?jǐn)偡椒ㄈ缦拢海?）采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偮剩翰少?gòu)費(fèi)用分?jǐn)偮?材料的采購(gòu)費(fèi)用÷各種材料的重量或買(mǎi)價(jià)或體積合計(jì)數(shù) （2）各種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用：該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=該種材料的重量或買(mǎi)價(jià)或體積×采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偮省纠?1】2006年1月19日茶山有限公司從愛(ài)心公司購(gòu)入甲材料一批，買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，增值稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)用5000元，均以存款支付

34、。借：材料采購(gòu)甲材料 505,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85,000 貸：銀行存款 590,000【例22】2006年3月茶山有限公司從華夏廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，買(mǎi)價(jià)5萬(wàn)元；丙材料一批，買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未支付，另以現(xiàn)金600元支付材料運(yùn)輸費(fèi)用（按材料的買(mǎi)價(jià)分?jǐn)偅?。?）采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偮? 600÷（50,000+100,000） =0.004 （2）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=50,000×0.004=200（元） 丙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=100,000×0.004=400（元）（3）借：材料采購(gòu)乙材料 50,200 丙材料 100,400

35、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25,500 貸：應(yīng)付賬款華夏廠 175,5005、結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本實(shí)際工作中，企業(yè)將于每月末匯總本月已付款或已開(kāi)出并承總商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的實(shí)際成本。自“材料采購(gòu)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”的借方。如果企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，在結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本時(shí)，將按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”中，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的金額（節(jié)約或超支），則轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方（超支）或貸方（節(jié)約），在以后材料發(fā)出也按計(jì)劃成本發(fā)出，但在月末必須將“材料成本差異”轉(zhuǎn)出，這部分內(nèi)容將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講解?！纠?3】2006年1月31日茶山有限公司歸集并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月材料的采購(gòu)成本（即例14例22的“

36、材料采購(gòu)”成本）。第一步歸集采購(gòu)成本。 材料采購(gòu)甲 材料采購(gòu)乙 材料采購(gòu)丙(14)100,000(21)505,000(16)200,000(22)50,200(18)300,000(22)100,400605,000250,200400,400第二步結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本（即編制會(huì)計(jì)分錄） 借：原材料甲 605,000 乙 250,200 丙 400,400 貸：材料采購(gòu)甲 605,000 乙 250,200 丙 400,400第三步將“材料采購(gòu)”貸方發(fā)生額登記入賬。 材料采購(gòu)甲 材料采購(gòu)乙 材料采購(gòu)丙(14)100,000(21)505,000(16)200,000(22)50,200(18)

37、300,000(22)100,400605,000(23)605,000250,200(23)250,200400,400(23)400,400000附：材料采購(gòu)明細(xì)賬材料名稱(chēng)或類(lèi)別：年憑 證號(hào) 數(shù)摘 要借 方貸 方余 額月日買(mǎi) 價(jià)運(yùn)雜費(fèi)合 計(jì)第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型及賬務(wù)處理一、生產(chǎn)過(guò)程的基本內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程是將原材料等投入生產(chǎn)，經(jīng)過(guò)加工，制造出合乎市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，在這一過(guò)程中，要耗費(fèi)：1、原材料、輔助材料等；2、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)；3、車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)和車(chē)間的其他耗費(fèi)（如車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）等。企業(yè)應(yīng)在月末將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。二、生

38、產(chǎn)過(guò)程的賬戶設(shè)置企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中常用賬戶有：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“庫(kù)存商品”等。1、“生產(chǎn)成本”是用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用，如直接材料、直接人工以及先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的間接費(fèi)用（如車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)折舊等）；貸方登記完工轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”部分；余額在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本?！吧a(chǎn)成本”按產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。2、“制造費(fèi)用”核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和

39、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。發(fā)生以上費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”的借方；貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的數(shù)額；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶月末應(yīng)無(wú)余額，本賬戶按不同車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。3、“管理費(fèi)用”核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括公司的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、

40、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和有貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。發(fā)生以上費(fèi)用，借記本賬戶，貸方用來(lái)登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額；本賬戶月末無(wú)余額，本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)與作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)建成本，不包括在

41、本科目的核算范圍內(nèi)。發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；月末通過(guò)該賬戶的貸方將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，月末無(wú)余額，本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目的設(shè)明細(xì)賬。5、“應(yīng)付工資”本賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本賬戶核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等。支付工資時(shí)，借記本賬戶，貸記“現(xiàn)金”。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其

42、他應(yīng)付款”賬戶。月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配：（1）生產(chǎn)、管理部門(mén)的人員（包括炊事人員、工會(huì)人員）工資、借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶，貸記本賬戶；（2）應(yīng)由采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”）賬戶，貸戶本賬戶；（3）應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”賬戶，貸記本賬戶；（4）應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的工會(huì)人員的工資，借記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記本賬戶；（5）應(yīng)由職工福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果公司本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的

43、應(yīng)付工資的差額，即為本賬戶的期末余額。如果公司實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本賬戶期末即無(wú)余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。6、“應(yīng)付福利費(fèi)”本賬戶核算公司提取的福利費(fèi)，提取福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等，本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)福利費(fèi)的結(jié)合。7、“待攤費(fèi)用”本賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括

44、1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶，貸記相關(guān)賬戶；分?jǐn)倳r(shí)，借記相關(guān)賬戶，本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷(xiāo)；按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)明細(xì)賬，余額在借戶，反映企業(yè)已支出尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。8、“庫(kù)存商品”本賬戶用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本（制造成本）。產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)記入借方，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)記入貨方。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存的完工產(chǎn)品的制造成本。本賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。三、生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理1、領(lǐng)用材料的核算 企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度領(lǐng)用材料時(shí)，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方

45、；車(chē)間因公共耗費(fèi)領(lǐng)用材料，造計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；廠部領(lǐng)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”等。 【例24】2006年1月份茶山有限公司發(fā)出材料匯總表如下：部 門(mén)甲材料乙材料丙材料合 計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品300,000100,00050,000450,000生產(chǎn)B產(chǎn)品200,00050,000250,000500,000車(chē)間管理部門(mén)10,00010,000廠 部20,00020,000合 計(jì)500,000160,000320,000980,000借：生產(chǎn)成本 A 450,000 B 500,000 制造費(fèi)用 10,000 管理費(fèi)用 20,000 貸：原材料甲 500,000 乙 160.000 丙 320,00

46、02、工資及福利費(fèi)的核算企業(yè)每月末應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付職工的工資及福利費(fèi)。生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”；車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)應(yīng)借“制造費(fèi)用”；企業(yè)管理人員的工資及福利費(fèi)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”；按應(yīng)付工資總額貸記“應(yīng)付工資”，按應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”。 【例25】根據(jù)茶山有限公司2006年1月份工資計(jì)算表記錄，本月應(yīng)發(fā)放A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為4萬(wàn)元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人資6萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資為2萬(wàn)元，企業(yè)管理人員工資為4萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本A 40,000 B 60,000 制造費(fèi)用 20,000 管理費(fèi)用 40,000 貸：應(yīng)付工資 160,000【例26】根據(jù)25例資料，茶山有限公

47、司2006年1月份按工資總額的14比例計(jì)提本月職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本A 5,600 B 8,400 制造費(fèi)用 2,800 管理費(fèi)用 5,600 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 22,400【例27】茶山有限公司于2006年1月15日從銀行提取現(xiàn)金17萬(wàn)元，發(fā)放當(dāng)月工資。（1）借：現(xiàn)金 170,000 貸：銀行存款 170,000（2）借：應(yīng)付工資 170,000 貸：現(xiàn)金 170,0003、其他費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?。直接?jì)入產(chǎn)品成本的其他費(fèi)用應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”；發(fā)生的其他間接費(fèi)用應(yīng)借記“制造費(fèi)用”；由企業(yè)管理部門(mén)分擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等賬戶。【例28】茶山有限公司2006

48、年1月份共發(fā)生水電費(fèi)5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用1.5萬(wàn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用2萬(wàn)元，車(chē)間管理部門(mén)耗用0.5 萬(wàn)元，企業(yè)管理部門(mén)耗用1萬(wàn)元。以存款支付。借：生產(chǎn)成本A 15,000 B 20,000 制造費(fèi)用 5,000 管理費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 50,000【例29】茶山有限公司2006年1月20日以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品600元，其中車(chē)間領(lǐng)用200元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用400元。借：制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 400 貸：現(xiàn)金 600【例30】茶山有限公司2006年1月份本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10萬(wàn)元，其中車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)8萬(wàn)元，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)2萬(wàn)元。借：制造費(fèi)用 80,000 管理費(fèi)用 2

49、0,000 貸：累計(jì)折舊 100,000 【例31】茶山有限公司2006年1月以銀行存款支付下半年報(bào)刊志訂閱費(fèi)1800元。借：待攤費(fèi)用 1,800 貸：銀行存款 1,800 【例32】茶山有限公司2006年1月應(yīng)分?jǐn)倛?bào)刊雜志訂閱費(fèi)300元，其中車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)100元，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)200元。借：制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 300 【例33】茶山有限公司2006年1月10日以銀行存款支付房屋（廠部用）租金60,000元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)5,000元。支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用 60,000 貸：銀行存款 60,000本月末攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用 5,000 貸：待攤費(fèi)用 5,000【例3

50、4】茶山有限公司2006年1月31日以銀行存款支付設(shè)備修理費(fèi)10,000元，本月負(fù)擔(dān)1000元，該項(xiàng)修理費(fèi)用已經(jīng)預(yù)提9000元。借：制造費(fèi)用 1,000 預(yù)提費(fèi)用 9,000 貸：銀行存款 10,000【例35】茶山有限公司總經(jīng)理張時(shí)晨于2006年1月10日出差借差旅費(fèi)3,000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款張時(shí)晨 3,000 貸：現(xiàn)金 3,000【例36】總經(jīng)理張時(shí)晨于2006年1月31日出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2,000元，余額1,000元以現(xiàn)金交回。借：管理費(fèi)用 2,000 現(xiàn)金 1,000 貸：其他應(yīng)收款 張時(shí)晨 3,000四、產(chǎn)品制造成本的核算計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的制造成本應(yīng)先計(jì)算并分?jǐn)偵a(chǎn)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，然后計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的總成本，完工產(chǎn)品還應(yīng)計(jì)算其單位成本。（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的基本步驟1、確定產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象。茶山有限公司產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象為A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。2、確定產(chǎn)品成本計(jì)算期。茶山有限公司產(chǎn)品成本計(jì)算期為會(huì)計(jì)月度。3、歸集和分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)先按成本計(jì)算對(duì)象的一定標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品產(chǎn)量等標(biāo)準(zhǔn)）計(jì)算制造費(fèi)用分?jǐn)偮剩缓笥?jì)算各成本對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。其計(jì)算公式如下： （1）制造費(fèi)用分?jǐn)偮手圃熨M(fèi)用/各成本計(jì)算對(duì)象的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù) （2）該成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用該成