第一章資產(chǎn)(第7節(jié))

1、第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)（主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會(huì)涉及） 2015年教材變化：公允價(jià)值的正常變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”科目。一、可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)（同時(shí)也不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資）。通常情況下，包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。投資工具類別是否包含衍生金融工具股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產(chǎn)債券持有至到期投資×債券、股票可供出

2、售金融資產(chǎn)×貸款及應(yīng)收款項(xiàng)×核算思路可供出售金融資產(chǎn)投資工具是否涉及計(jì)提減值與之前的核算相似程度學(xué)習(xí)方法股票投資涉及與交易性金融資產(chǎn)相似對(duì)比學(xué)習(xí)債券投資涉及與持有至到期投資相似對(duì)比學(xué)習(xí)二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)借 貸1.取得成本；2.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額；3.可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的減值損失等1.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額；2.發(fā)生的減值損失；3.出售進(jìn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)“可供出售金融資產(chǎn)”分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目核算?！捌渌C合收益（所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目）【提示】該

3、項(xiàng)目在利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中均列示。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（1）如果為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本【應(yīng)按其公允價(jià)值交易費(fèi)用】應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：其他貨幣資金存出投資款【按實(shí)際支付的金額】（2）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本【按債券的面值】應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按差額】貸：其他貨幣資金存出投資款【按實(shí)際支付的金額】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按差額】教材例1-802014年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆

4、股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10000000貸：其他貨幣資金存出投資款 10000000借：可供出售金融資產(chǎn)成本 25000貸：其他貨幣資金存出投資款 25000教材例1-812014年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率4%。上年債券利息于下年初支出。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券成本 2500 B公司債券利息調(diào)整 80

5、 應(yīng)收利息 50 貸：其他貨幣資金存出投資款26302014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。借：其他貨幣資金存出投資款 50 貸：應(yīng)收利息B公司 502014年12月31日借：應(yīng)收利息B公司 100 貸：投資收益 1002015年初，甲公司又收到債券利息100萬元。借：其他貨幣資金存出投資款 100貸：應(yīng)收利息B公司 100【例題·單選】2014年1月3日甲公司購(gòu)入乙公司2013年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價(jià)款1 080萬元，包括交易費(fèi)用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則該可供出售

6、金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.1 080B.1 060C.1 030D.1 000（二）持有期間1.企業(yè)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益。（1）可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資借：應(yīng)收利息【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按其差額】（2）可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的借：可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確

7、定的利息收入】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按其差額】2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益（或相反分錄）（不影響當(dāng)期損益） （2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄教材例1-82承例1-81，假定2014年6月30日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2780萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：其他綜合收益 2002014年12月31日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公

8、允價(jià)值（市價(jià)）為2560萬元。借：其他綜合收益 220 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 220【例題單選】甲公司2013年12月25日支付價(jià)款2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2013年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105萬元，甲公司2013年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（）萬元。A.55 B.65 C.115 D.125 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可

9、供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上已與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。（1）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：其他綜合收益（按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按差額）（2）對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上民確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已恢復(fù)的金額）貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益

10、工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益（三）處置收入與股票初始確認(rèn)或債券攤余成本之差為投資收益，包括：1.處置收入與該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差；2.原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額對(duì)應(yīng)處置部分的金額結(jié)轉(zhuǎn)出售可供出售的金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金存出投資款（按實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額，借或貸）同時(shí)：借或貸：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】 貸或借：投資收益【2013年多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計(jì)入投資收益B.可供出售金融資產(chǎn)

11、持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本C.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益【2013年單選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)減值的表述不正確的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回D.持有至到期投資已確認(rèn)的減值損失在以后又得以恢復(fù)的，可以在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回【例題多選】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)期末采用攤余成本計(jì)量B.可供出售金融資產(chǎn)取

12、得現(xiàn)金股利計(jì)入所有者權(quán)益C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系（不考慮減值）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末公允價(jià)值等于賬面價(jià)值不等于其攤余成本。持有至到期投資的期末攤余成本=期末賬面價(jià)值后續(xù)計(jì)量是否計(jì)提減值是否可以轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值××持有至到期投資攤余成本計(jì)提借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”；如果發(fā)生減值，則計(jì)入資產(chǎn)減值損失計(jì)提分兩種情況：權(quán)益工具（股票）計(jì)入其他綜合收益?zhèn)鶆?wù)工

13、具（債券）計(jì)入資產(chǎn)減值損失【例題計(jì)算分析題】甲公司2012年7月1日購(gòu)入乙公司2012年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元；2012年12月31日，該股票市價(jià)為12元；2013年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司享有現(xiàn)金股利500元，2013年4月甲公司收到現(xiàn)金股利；2013年5月1日，甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售。要求：分別作出作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算的處理?！纠}案例分析題】2014年1月1日甲公司支付價(jià)款1 028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%