hh高財(cái)-外幣折算

1、1外幣折算會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算外幣報(bào)表的折算2第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 3（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的記賬

2、本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣 焦點(diǎn)焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？4（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要

3、影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其以上的營(yíng)業(yè)收入來自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其商品銷售價(jià)商品銷售價(jià) 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的

4、經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：5（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位

5、幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回；隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)6（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原

6、則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。7二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以

7、外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣外幣業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣8三、匯率直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。 亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率9四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)

8、務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義含義類型類型確認(rèn)確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵10第二節(jié)

9、第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 11（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。折算為記賬本位幣。除

10、了外幣兌換業(yè)務(wù)外除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末月末再將各外幣賬戶的外幣再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，成記賬本位幣，月末月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本再將所有原幣的發(fā)生額按一定的

11、市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 12二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 前提前提方法方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本銷售收入或購(gòu)貨成本 商品的購(gòu)銷、

12、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問題問題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀我國(guó)13例例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計(jì)公司賒銷商品一批，計(jì)10 000美元；美元；銷貨當(dāng)天的匯率為銷貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6

13、；結(jié)算日為；結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當(dāng)天日，當(dāng)天匯率為匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算匯兌損益匯兌損益14（一）外幣賬戶的設(shè)置（一）外幣賬戶的設(shè)置

14、三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持 有至到期投資等）有至到期投資等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等）主要是外幣主要是外幣貨幣性貨幣性賬戶！賬戶！貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。付的負(fù)債。15（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則（二）外

15、幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或?qū)⑼鈳沤痤~折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 。注意：外幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用注意：外幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用買入價(jià)或賣出價(jià)買入價(jià)或賣出價(jià)進(jìn)行折算！進(jìn)行折算！初始確認(rèn)初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各確定各外幣貨幣性賬戶外幣貨幣性賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各確定各外幣貨幣性賬戶外幣貨幣性賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的

16、差額，確認(rèn)匯兌損益。根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考1、交易發(fā)生日的會(huì)計(jì)處理、交易發(fā)生日的會(huì)計(jì)處理貸：銀行存款貸：銀行存款外幣外幣(即期匯率即期匯率)_借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣（1）外幣兌換）外幣兌換 賣出外幣賣出外幣(實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額=外幣外幣銀行買入價(jià)）銀行買入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（差額）匯兌損益（差額）（外幣（外幣即期匯率）即期匯

17、率）【例例】甲公司將甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元等美元等于于8元人民幣；即期匯率（中間價(jià)）為元人民幣；即期匯率（中間價(jià)）為1美元等于美元等于8.1元人民幣。有元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣（實(shí)際收到金額）（人民幣（實(shí)際收到金額）（1008.0） 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣即期匯率）（即期匯率）（1008.1）810l借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣買入外幣買入外幣（實(shí)際支付金額實(shí)際支付金額=外幣外幣銀行賣出

18、價(jià)）銀行賣出價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額（外幣（外幣即期匯率）即期匯率）【例例】甲公司從銀行購(gòu)入甲公司從銀行購(gòu)入100美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為為1美元等于美元等于8.2元人民幣；即期匯率為元人民幣；即期匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣即期匯率）即期匯率） （1008.1）810 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（實(shí)際支付金額）人民幣（實(shí)際支付金額）（1008.2） 820 （2）外幣購(gòu)銷）外幣購(gòu)銷l以外幣購(gòu)貨以外幣購(gòu)貨貨物貨物債務(wù)債務(wù)記賬本位幣記

19、賬本位幣【例例】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。一般納稅企業(yè)。2007年年4月月10日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)共計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元?dú)W元=10元人民幣，元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50 000元人民幣，支元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付?？陉P(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下

20、：借：原材料（借：原材料（50 00010+50 000） 550 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款歐元（歐元（5000010） 500 000銀行存款（銀行存款（50 000+85 000） 135 000l企業(yè)出口商品企業(yè)出口商品外幣銷售收入外幣銷售收入外幣債權(quán)外幣債權(quán)記帳本位幣記帳本位幣【例例】甲公司出口商品一批，共甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項(xiàng)已萬美元（款項(xiàng)已收），當(dāng)日市場(chǎng)匯率為收），當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。假元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處

21、理如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣市場(chǎng)匯率）市場(chǎng)匯率）（5000008.1）4050000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4050000 （3）外幣借款）外幣借款l借：銀行存款借：銀行存款外幣戶（按即期匯率折算）外幣戶（按即期匯率折算） l 貸：短期借款貸：短期借款外幣戶（按即期匯率折算）外幣戶（按即期匯率折算） l【例例】甲公司從銀行借入甲公司從銀行借入1000萬美元（借期萬美元（借期6個(gè)月），當(dāng)個(gè)月），當(dāng)日即期匯率為日即期匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：l借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（10008.1）

22、 8100l 貸：短期借款貸：短期借款美元戶（美元戶（10008.1） 8100（4）接受外幣投資）接受外幣投資 借：銀行存款借：銀行存款外幣戶（外幣外幣戶（外幣即期匯率）即期匯率） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本外幣戶（外幣外幣戶（外幣即期匯率）即期匯率）【例例】甲公司接受外商投資，收到甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當(dāng)萬美元，當(dāng)日即期匯率為日即期匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。按照投資元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為協(xié)議約定匯率為1美元等于美元等于8.3元人民幣。有關(guān)賬元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣即期匯率）即期匯率）（40

23、08.1）3240 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本外幣戶外幣戶（原幣（原幣即期匯率）即期匯率）（4008.1）32402、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理 （1）外幣貨幣性項(xiàng)目）外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬

24、款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。原則原則外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目記賬本位幣記賬本位幣因因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理a.匯兌損失匯兌損失借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：應(yīng)收賬款等貨幣性項(xiàng)目貸：應(yīng)收賬款等貨幣性項(xiàng)目b.匯兌收益匯兌收益借：應(yīng)收賬款等貨幣性項(xiàng)目借：應(yīng)收賬款等貨幣性項(xiàng)目貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額【例例】2007年年11月月30日某企業(yè)銀行存款日某企業(yè)銀行存款美元戶賬面美元戶賬面余額為余額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元7.7元人

25、民元人民幣，折成人民幣為幣，折成人民幣為770萬元人民幣；萬元人民幣；12月份沒有發(fā)生相月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2007年年12月月31日銀行存款日銀行存款美元戶賬面美元戶賬面余額為余額為100萬元，當(dāng)日即期匯率為萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元7.6元人民幣。元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 10（7.7-7.6）*100）例例某公司根據(jù)有關(guān)外幣型項(xiàng)目的余額和資產(chǎn)負(fù)債表日某公司根據(jù)有關(guān)外幣型項(xiàng)目的余額和資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性項(xiàng)目余額的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性項(xiàng)目余額調(diào)整計(jì)算表，如下表所示：調(diào)

26、整計(jì)算表，如下表所示：外幣帳戶名稱美元余額期末即期匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額銀行存款10008800090001000應(yīng)收賬款080300300應(yīng)付賬款300824002200200短期借款2000816000180002000合計(jì)500l根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該公司作如下賬務(wù)處理。l 借：短期借款美元戶 2000l 貸：銀行存款美元戶 1000l 應(yīng)收賬款美元戶 300l 應(yīng)付賬款美元戶 200l 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 500l（2）非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。如：存貨、固定）非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。資產(chǎn)、無形資

27、產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。不產(chǎn)生匯兌差額。不產(chǎn)生匯兌差額。以成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量的存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。公允價(jià)值計(jì)量的公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣

28、性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目記帳本位幣記帳本位幣差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。如交易性金額資產(chǎn)如交易性金額資產(chǎn)如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入資本公積。計(jì)入資本公積?！纠磕惩馍掏顿Y企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500 000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元7.8元人民幣。2007年8月31日的即期匯率為l美元7.9元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率

29、折算為人民幣3 900 000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。27【例例】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣， 2009年4月10日，從國(guó)外市場(chǎng)購(gòu)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)沒有的甲產(chǎn)品1 000件，每件50歐元，共計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.80元人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。貨款尚未支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品 440 000 貸：應(yīng)付賬款歐元 440 0002009年4月30日， 1 000件甲商品尚未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲商品供應(yīng)，上述采購(gòu)甲產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格大幅度下降，降為每件40歐元，當(dāng)日的即期匯

30、率為1歐元=8.85元人民幣。對(duì)貨幣性項(xiàng)目應(yīng)付賬款進(jìn)行期末調(diào)整，并將外幣差額50 0008.85-50 0008.80=2 500應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2 500貸：應(yīng)付賬款美元 2 500對(duì)非貨幣性項(xiàng)目存貨，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較可變現(xiàn)凈值下跌為：1 000408.85=354 000元人民幣應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：440 000-354 000=86 000元人民幣借：資產(chǎn)減值損失 86 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 86 000【例例】國(guó)內(nèi)的名人公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股3.5港幣的價(jià)格購(gòu)入甲公司H股10

31、 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港幣=0.87元人民幣，款項(xiàng)已支付。2009年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的甲公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港幣，當(dāng)日匯率為1港幣=0.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2009年12月5日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)(3.5100000.87) 30 450 貸：銀行存款港幣 30 450交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按25 500元人民幣(310 000 0.85)入賬

32、，與原賬面價(jià)值30 450元的差額為4 950元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 950 貸：交易性金融資產(chǎn) 4 950這4 950元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。2010年2月27日，名人公司將所購(gòu)甲公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港幣全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率1港幣=0.88元人民幣折算為35 200元人民幣(410 0000.88)，與其原賬面價(jià)值25 500元人民幣的差額為9 700元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)

33、日，甲公司應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：銀行存款港幣 35 200 貸：交易性金融資產(chǎn) 25 500 投資收益 9 700借：投資收益 4 950 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 950外幣交易外幣交易期末計(jì)量期末計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表日采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。即期匯率折算。差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用初始計(jì)量初始計(jì)量即期匯率或即期匯率或即期匯率的即期匯率的近似匯率折算近似匯率折算貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量采用交易發(fā)生日采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的即期匯率折算采用公允價(jià)值確定日采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的即期匯率折算34（三）

34、外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10 000美元；美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當(dāng)天匯率為日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫(kù)存商品庫(kù)存商品1000650006500010月月15日購(gòu)貨日購(gòu)貨10006650010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)

35、算財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用66000500賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣結(jié)算的商品交易外幣結(jié)算的商品交易35（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年；當(dāng)年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美

36、元戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1650 年末計(jì)息年末計(jì)息1650賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶660001650還本付息還本付息699302280l【綜合思考題綜合思考題1】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年年11月月20日，以每臺(tái)日，以每臺(tái)1000美元從美國(guó)購(gòu)入甲器材美元從美國(guó)購(gòu)入甲器材12臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至款（假定該上市公司有

37、美元存款）。至2007年年12月月31日，日，已經(jīng)售出甲器材已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。美元。11月月20日的即期匯率是日的即期匯率是1美元美元8.2元人民幣，元人民幣，12月月31日的即期匯日的即期匯率是率是1美元美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 l【綜合思考題綜合思考題2】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年年12月月5日以每股日以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司

38、港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元港元=1元人民元人民幣，款項(xiàng)已付。幣，款項(xiàng)已付。2007年年12月月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗晒傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為港元，當(dāng)日匯率為1港港元元=1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。l【綜合思考題綜合思考題1】 l12月月31日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1010008.210980 8.1=2620（元人民幣）（元人民幣）l 借：資產(chǎn)減值損失借

39、：資產(chǎn)減值損失 2620l 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2620 l【綜合思考題綜合思考題2】 l2007年年12月月5日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)(3.5100001) 35000l 貸：銀行存款貸：銀行存款港元（港元（350001） 35 000 l2007年年12月月31日日 l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 1 000l 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000l20 8年年2月月27日，甲公司將所購(gòu)乙公司日，甲公司將所購(gòu)乙公司H股股票按當(dāng)日市價(jià)每股股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4港港元全部

40、售出，所得價(jià)款為元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率港元，按當(dāng)日匯率1港元港元=1.1元人民元人民幣折算為人民幣金額為幣折算為人民幣金額為44 000元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額36 000元的差額為元的差額為8 000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作賬行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：l 借：銀行存款借：銀行存款港元港元 44000l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 36 000l

41、投資收益投資收益 8 000l借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000l 貸：投資收益貸：投資收益 1 000四、分賬制的記賬方法四、分賬制的記賬方法我國(guó)的許多金融類企業(yè)均采用分賬制記賬方法。金融類企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算。39l（一）所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理 l1企業(yè)發(fā)生的外幣交易

42、同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時(shí)，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。l2企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目。l3期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”

43、科目，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目，貸記“匯兌損益”科目。l4結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”。40l（二）外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過“貨幣兌換”科目處理l在外幣交易發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報(bào)，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。折算后，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當(dāng)期匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4

44、1l詳見教材P29-31l需要強(qiáng)調(diào)的是，無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，計(jì)算出的匯兌差額相同！4243第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范 44一、外幣報(bào)表折算的意義一、外幣報(bào)表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報(bào)表的

45、需要編制合并報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。 45二、外幣報(bào)表折算的基本方法二、外幣報(bào)表折算的基本方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率

46、法現(xiàn)行匯率法1 1流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法（1 1）B/SB/S項(xiàng)目項(xiàng)目 流動(dòng)性項(xiàng)目（流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債）流動(dòng)性項(xiàng)目（流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債）: : 期末即期匯率期末即期匯率 非流動(dòng)性項(xiàng)目：各自的歷史匯率非流動(dòng)性項(xiàng)目：各自的歷史匯率（2 2）I/SI/S項(xiàng)目：折舊、推銷費(fèi)用按歷史匯率，項(xiàng)目：折舊、推銷費(fèi)用按歷史匯率，其他按平均匯率其他按平均匯率 2 2貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法（1 1）B/SB/S項(xiàng)目項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目：期末即期匯率貨幣性項(xiàng)目：期末即期匯率 非貨幣性項(xiàng)目：各自的歷史匯率非貨幣性項(xiàng)目：各自的歷史匯率（2 2）I/SI/S項(xiàng)目：折舊、推銷費(fèi)用按歷史

47、匯率，項(xiàng)目：折舊、推銷費(fèi)用按歷史匯率，其他按平均匯率其他按平均匯率 3 3時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法B/SB/S表項(xiàng)目表項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目：期末即期匯率貨幣性項(xiàng)目：期末即期匯率按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（存貨、投資）：按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（存貨、投資）：期末即期匯率期末即期匯率按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（固、無等）：按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（固、無等）：歷史匯率歷史匯率所有者權(quán)益：歷史匯率所有者權(quán)益：歷史匯率I/SI/S項(xiàng)目：折舊、推銷費(fèi)用按歷史匯率，其他按項(xiàng)目：折舊、推銷費(fèi)用按歷史匯率，其他按平均匯率平均匯率 4 4現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法（1 1）B/SB/S項(xiàng)目項(xiàng)目 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目用資產(chǎn)、負(fù)債

48、項(xiàng)目用B/SB/S日即期匯率；日即期匯率； 所有者權(quán)益用歷史匯率所有者權(quán)益用歷史匯率（2 2）I/SI/S項(xiàng)目項(xiàng)目平均匯率平均匯率 表表7-1 7-1 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法比較表外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法比較表項(xiàng)目項(xiàng)目流動(dòng)與非流流動(dòng)與非流動(dòng)動(dòng)貨幣性與非貨幣性與非貨幣性貨幣性時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金現(xiàn)金P PP PP PP P應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款P PP PP PP P存貨存貨按成本按成本P PH HH HP P按市價(jià)按市價(jià)P PH HP PP P投資投資按成本按成本H HH HH HP P按市價(jià)按市價(jià)H HH HP PP P固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)H HH HH HP P其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)H HH H

49、H HP P應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款P PP PP PP P長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債H HP PP PP P股本股本H HH HH HH H留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)* * * * *三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；折算；未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有

50、者權(quán)益變動(dòng)表。未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率折算；或折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益所有者權(quán)益單獨(dú)列示，單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 52三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算

51、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)

52、合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 53三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范先消除通脹的影響先消除通脹的影響 然后再進(jìn)行報(bào)表的折算然后再進(jìn)行報(bào)表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述對(duì)利

53、潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述 按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何進(jìn)行重述？如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性膨在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意注意54三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范（三）處置境外經(jīng)營(yíng)（三）處置境外經(jīng)營(yíng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù) 報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分

54、的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 （四）外幣折算信息披露（四）外幣折算信息披露企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。報(bào)表附注報(bào)表附注l【綜合例題綜合例題】甲股份有限公司的記賬本

55、位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年年7月月31日的即期匯率為日的即期匯率為$1=￥7.8 ，當(dāng)日有關(guān)外幣余額如下：，當(dāng)日有關(guān)外幣余額如下：甲公司甲公司2007年年8月份發(fā)生以下外幣交易：月份發(fā)生以下外幣交易：（1）8月月10日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的即期匯率美元，當(dāng)日的即期匯率為為$1￥8.1，投資合同約定的匯率為，投資合同約定的匯率為$1￥8，款項(xiàng)已由銀行收存。，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）8月月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)

56、備，設(shè)備價(jià)款日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，款項(xiàng)已付，當(dāng)美元，款項(xiàng)已付，當(dāng)日的即期匯率為日的即期匯率為$1￥8。該設(shè)備進(jìn)入境內(nèi)后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)。該設(shè)備進(jìn)入境內(nèi)后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 20 000元人民幣，元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)安裝調(diào)試費(fèi)10 000元人民幣。元人民幣。（3）8月月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元（不含增值稅稅美元（不含增值稅稅額），當(dāng)日的即期匯率為額），當(dāng)日的即期匯率為$1￥8.05，款項(xiàng)尚未收到。，款項(xiàng)尚未收到。（4）8月月31日，收到日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為$1￥8.12。 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在銀行開設(shè)有關(guān)美元賬戶。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在銀行開設(shè)有關(guān)美元賬戶。