第二章 第4節(jié) 應交稅費

1、第第4節(jié)節(jié) 應交稅費應交稅費u企業(yè)應交的各種稅費，通過企業(yè)應交的各種稅費，通過“應交稅費應交稅費”科目核算。在該科目下，科目核算。在該科目下，按應交稅費的種類設置明細賬進行明細分類核算。按應交稅費的種類設置明細賬進行明細分類核算。一、應交稅費的內容資源稅資源稅、土地增值稅土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費等。增值稅、消費稅、營業(yè)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅所得稅、個人所得稅所得稅、個人所得稅印花稅、耕地占用稅現(xiàn)在不通過印花稅、耕地占用稅現(xiàn)在不通過“應交稅費應交稅費”核算核算二、應交增值稅的核算（一）一般納稅企

2、業(yè)（一）一般納稅企業(yè)核算應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、核算應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等業(yè)務：退稅及轉出等業(yè)務： 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額）進項稅額） （已交稅金）已交稅金） （銷項稅額）（銷項稅額） （出口退稅）（出口退稅） （進項稅額轉出）（進項稅額轉出）未交增值稅未交增值稅賬戶賬戶設置設置借方借方貸方貸方1、進項稅額的賬務處理借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：實收資本貸：實收資本( (營業(yè)外收入營業(yè)外收入) )接受投資接受投資/捐贈貨物捐贈貨物購入貨物購入貨物借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費

3、應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款應付賬款借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 在建工程在建工程( (不動產不動產) ) 應付職工薪酬應付職工薪酬福利費福利費 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉出）（進項稅額轉出） 2、進項稅額轉出購進購進物資發(fā)生非正常損失物資發(fā)生非正常損失以及以及購進物資購進物資改變用途改變用途（如（如用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費）用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費）等原等原因，其購進時已經支付的因，其購進時已經支付的進項稅額應當轉出進項稅額應當轉出?！纠纠?-23】

4、甲企業(yè)】甲企業(yè)2X12年年8月份發(fā)生進項稅額轉出事項及相關會計分錄：月份發(fā)生進項稅額轉出事項及相關會計分錄： （1）10日，庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅日，庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票注明的成本為專用發(fā)票注明的成本為20 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額3400元。元。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 23400 23400 貸：原材料貸：原材料 20 000 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 3400 3400（2）18日企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領

5、用原材料日企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料6 000元，購入原材料時支元，購入原材料時支付的增值稅為付的增值稅為1020元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 7020 7020 貸：原材料貸：原材料 6000 6000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 1020 1020 借：在建工程（應付職工薪酬等）借：在建工程（應付職工薪酬等） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）3、銷項稅額的處理u銷售貨物或提供應稅勞務銷售貨物或提供應稅

6、勞務 借：應收賬款、銀行存款等借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）u自產或委托加工貨物用于非應稅項目自產或委托加工貨物用于非應稅項目4、視同銷售行為5、交納增值稅借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例2-252-25】2X122X12年年8 8月月1515日，甲企業(yè)將自己生產的產品用于自行建造職日，甲企業(yè)將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為工俱樂部。該批產品的成本為150000150000元，計稅價格為元，計稅價格為2

7、60 000260 000元。增值稅稅元。增值稅稅率為率為17%17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程借：在建工程 194200 194200 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000 150 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 44 200 44 200 企業(yè)在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額企業(yè)在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=260 000=260 00017%=4420017%=44200【例題】【例題】X企業(yè)將自產的產品無償贈送他人，該批產品的成本為企業(yè)將自產的產品無償贈送他人，該批產品的成本為200 000

8、元，元，計稅價格為計稅價格為300 000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%。要求編制相關會計分錄。要求編制相關會計分錄。該企業(yè)的有關會計分錄如下：該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 251 000 251 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51 000 51 000（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅賬戶賬戶設置設置小規(guī)模納稅人應納增值稅額小規(guī)模納稅人應納增值稅額 =當期銷售額（不含增值稅）征收率當期銷售額（不含增值稅）征收率小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物

9、或提供應稅勞務時只能開具小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能開具增值稅專用發(fā)票。 借：應收賬款、銀行存款等借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 【教材例】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率為【教材例】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率為3%，原，原材料按實際成本法核算。該企業(yè)發(fā)生經濟交易如下：購入原材材料按實際成本法核算。該企業(yè)發(fā)生經濟交易如下：購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅元，增值稅5100元，元，款項以銀行存款支

10、付，材料已驗收入庫。銷售產品一批，所開款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為51500元，款項已存入元，款項已存入銀行。用銀行交納增值稅銀行。用銀行交納增值稅1500元。甲應編制發(fā)下會計分錄：元。甲應編制發(fā)下會計分錄： 借：原材料借：原材料 35100 35100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35100 35100借：銀行存款借：銀行存款 51500 51500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 50 000 應交稅額應交稅額應交增值稅應交增值稅 1500 1500不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售

11、額（含稅銷售額（1+征收率）征收率）=51500（1+3%）=50 000元元應納增值稅應納增值稅=不含稅銷售額征收率不含稅銷售額征收率=50 0003%=1500（元）（元）（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理 營業(yè)稅改征增值稅的試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性營業(yè)稅改征增值稅的試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)。服務業(yè)。1、一般納稅人差額征稅的會計處理、一般納稅人差額征稅的會計處理 企業(yè)接受應稅服務時：企業(yè)接受應稅服務時：借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應交增值稅（營改增抵減的銷項

12、稅額） 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款按規(guī)定允許扣減銷售額而按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額減少的銷項稅額按實際支付或應付的金額與按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額上述增值稅額的差額按實際支付或應付的金額按實際支付或應付的金額對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)：對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)：借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 按規(guī)定當期允許扣減銷按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額售額而減少的銷項稅額 【教材例教材例2-282-28】某運輸公司為營

13、業(yè)稅改征增值稅試點的增值稅一般納稅人，】某運輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為11%11%。20122012年年8 8月提供國內貨物運輸服務取得價稅款合月提供國內貨物運輸服務取得價稅款合計計3 330 0003 330 000元，款項存入銀行。支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費元，款項存入銀行。支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費555000555000元并取得元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該運輸公司應編制如下會計分錄：交通運輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該運輸公司應編制如下會計分錄：（1 1）接受聯(lián)運企業(yè)應稅服務：）接受聯(lián)運企業(yè)應稅服務：借：主營業(yè)務成本

14、借：主營業(yè)務成本 500 000 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）55 00055 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 555 000 555 000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項稅額營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項稅額 = =555000（1+11%）11%=55000（2 2）確認提供貨物運輸服務應交增值稅：）確認提供貨物運輸服務應交增值稅：借：銀行存款借：銀行存款 3 330 000 3 330 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 3 000 000 3 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

15、 330 000 330 0002、小規(guī)模納稅人的會計處理、小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減直接沖減“應交稅費應交稅費應交應交增值稅增值稅”科目?？颇俊?企業(yè)接受應稅服務時按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅：企業(yè)接受應稅服務時按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增

16、值稅 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應付賬款應付賬款對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅：銷售額而減少的應交增值稅： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本與一般納稅人比較會計科目不一樣與一般納稅人比較會計科目不一樣三、應交消費稅的核算消費稅 是國家對某些需要限制和調節(jié)的是國家對某些需要限制和調節(jié)的消費品或消費消費品或消費行為征收的一種流轉稅行為征收的一種流轉稅，對在我國境內從事，對在我國境內從事生產、委托生產、委托加工和

17、進口加工和進口應稅消費品的企業(yè)征收。應稅消費品的企業(yè)征收。u國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、汽油、小汽車及摩托車等，再征收一道消費稅。 消費稅稅目、稅率消費稅稅目、稅率科目科目稅率稅率一、卷煙一、卷煙 甲類卷煙甲類卷煙 乙類卷煙乙類卷煙56%加加0.003元元/支（生產環(huán)節(jié)）支（生產環(huán)節(jié)）38%加加0.003元元/支（生產環(huán)節(jié)）支（生產環(huán)節(jié)）二、酒及酒精二、酒及酒精 白酒白酒 黃酒黃酒 甲類啤酒甲類啤酒 乙類啤酒乙類啤酒 酒精酒精20%加加0.5元元/500克克240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸5%三、化妝品三、化妝品30%四、鞭炮焰火四、鞭

18、炮焰火15%五、貴重首飾及珠寶玉石五、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾金銀首飾、鉑金首飾珠寶玉石珠寶玉石5%10%六、成品油六、成品油0.81.4元元/噸噸七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%八、摩托車八、摩托車3%10%九、小汽車九、小汽車1%40%十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表十一、高檔手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板十四、實木地板5% 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅u消費稅實行價內征收，通過消費稅實行價內征收，通過“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 核算。

19、核算。（一）科目設置應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅（二）消費稅的核算 1、銷售銷售自己生產的自己生產的應稅消費品應稅消費品【教材例【教材例2-29】某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款】某企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款1 000 000元（不含增值元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：。該企業(yè)的有關會計分錄如下：應交消費稅額應交消費稅額=1 000 00030%=300 000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 300 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 300 0002.2.自產自用應稅消費品自產自用應稅消

20、費品.企業(yè)將自產的應稅消費品用于（在建工程）等非生產機構企業(yè)將自產的應稅消費品用于（在建工程）等非生產機構借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅企業(yè)將自產的應稅消費品用于集體福利企業(yè)將自產的應稅消費品用于集體福利確認收入：確認收入：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅結轉成本：結轉成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存

21、商品【教材例【教材例2-30】某企業(yè)在建工程領用自產柴油成本為】某企業(yè)在建工程領用自產柴油成本為50 000元，應納消費元，應納消費稅稅6 000元。元。不考慮其他相關稅不考慮其他相關稅，該企業(yè)的有關會計分錄如下：，該企業(yè)的有關會計分錄如下：【教材例【教材例2-31】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值產產品一批，該產品的賬面價值20 000元，市場價格元，市場價格30 000元（不含增值元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為稅），適用的消費稅稅率為10%，不考慮其他相關稅不考慮其他相關稅。 借：在建工

22、程借：在建工程 56 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 000 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 應交消費稅應交消費稅 6 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 3 38 8 1 10000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30 000 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )5 1005 100 應交消費稅應交消費稅 3 0003 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 20 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 0003.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品委托方（一般納稅人）的賬務處理：委

23、托方（一般納稅人）的賬務處理：（1）委托加工物資收回后連續(xù)生產應稅消費品）委托加工物資收回后連續(xù)生產應稅消費品 發(fā)出材料：發(fā)出材料： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費和代收代繳的消費稅：支付加工費和代收代繳的消費稅： 借：委托加工物資（加工費）借：委托加工物資（加工費） 應交稅費應交稅費應交消費稅（消費稅）應交消費稅（消費稅） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：應付賬款貸：應付賬款 委托加工物資的成本委托加工物資的成本= =材料成本材料成本+ +加工費加工費（2 2）委托加工物資收回后直接用于銷售）委托加工物資收回后直接用于銷售發(fā)出材

24、料：發(fā)出材料： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費和代收代繳的消費稅：支付加工費和代收代繳的消費稅： 借：委托加工物資（加工費借：委托加工物資（加工費+ +消費稅）消費稅） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：應付賬款貸：應付賬款 委托加工物資的成本委托加工物資的成本= =材料成本材料成本+ +加工費加工費+ +代收代繳的消費稅代收代繳的消費稅 【教材例【教材例2-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2

25、000 000元，加工費為元，加工費為400 000元，由乙元，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為企業(yè)代收代繳的消費稅為160 000元（元（考慮增值稅考慮增值稅）。材料已經加工完成，）。材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。原材料的核算。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產繼續(xù)生產應稅消費品，該企業(yè)的應稅消費品，該企業(yè)的有關會計分錄如下：有關會計分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資 2 000 000 貸：原材料貸：原材料 2 0

26、00 000借：委托加工物資借：委托加工物資 400 000 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 160 000 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）68 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 628 000借：原材料借：原材料 2 400 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 2 400 000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售直接用于對外銷售，甲，甲企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資 2 000 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 000借：委托加工物資借：委托加工物資 560 00

27、0 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）68 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 628 000借：原材料借：原材料 2 560 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 2 560 000四、應交營業(yè)稅四、應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內，提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位營業(yè)稅是對我國境內，提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。和個人征收的流轉稅。1企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅2企業(yè)出售不動

28、產時，計算應交的營業(yè)稅企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅3企業(yè)轉讓無形資產使用權時企業(yè)轉讓無形資產使用權時 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅4 企業(yè)轉讓無形資產所有權時企業(yè)轉讓無形資產所有權時5實際交納營業(yè)稅時實際交納營業(yè)稅時 借：應交稅費借：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 五、其他應交稅費五、其他應交稅費 對于除增值稅、消費稅、營

29、業(yè)稅以外的應交資源稅、應交對于除增值稅、消費稅、營業(yè)稅以外的應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等，應當在源補償費、應交個人所得稅等，應當在“應交稅費應交稅費”科目下設科目下設置相應的明細科目進行核算。置相應的明細科目進行核算。（一）應交資源稅（一）應交資源稅 資源稅是針對在我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個資源稅是針對在我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個人征收的稅。人

30、征收的稅。1.1.企業(yè)對外銷售應稅產品應交納的資源稅：企業(yè)對外銷售應稅產品應交納的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （影響損益）（影響損益） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅2.2.企業(yè)自產自用應稅產品而應交納的資源稅：企業(yè)自產自用應稅產品而應交納的資源稅： 借：生產成本、制造費用借：生產成本、制造費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅3.3.實際繳納：實際繳納： 借：應交稅費借：應交稅費應交資源稅應交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例2-362-36】甲企業(yè)對外銷售某種資源稅應稅礦產品】甲企業(yè)對外銷售某種資源稅應稅礦產品36003600噸，

31、將自產的噸，將自產的資源稅應稅礦產品資源稅應稅礦產品800800噸用于其產品生產，稅法規(guī)定每噸礦產品應交資源稅噸用于其產品生產，稅法規(guī)定每噸礦產品應交資源稅5 5元。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：元。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：（1 1）甲企業(yè)對外銷售應稅礦產品應交資源稅：）甲企業(yè)對外銷售應稅礦產品應交資源稅：（2 2）自用應稅礦產品應交資源稅）自用應稅礦產品應交資源稅（3 3）交納時：）交納時：企業(yè)對外銷售應稅產品而應交的資源稅企業(yè)對外銷售應稅產品而應交的資源稅=36000=360005=18 0005=18 000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 18 000 18 000 貸：

32、應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅 18 000 18 000企業(yè)自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅企業(yè)自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅=800=8005=40005=4000（元）（元）借：生產成本借：生產成本 4000 4000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅 4000 4000借：應交稅費借：應交稅費應交資源稅應交資源稅 22000 22000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22000 22000（二）應交城市維護建設稅（二）應交城市維護建設稅 城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納

33、稅人所在地不同從的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%7% 1%7% 不等。不等。 應納稅額應納稅額= =（應交增值稅（應交增值稅+ +應交消費稅應交消費稅+ +應交營業(yè)稅）適用稅率應交營業(yè)稅）適用稅率企業(yè)應交的城市維護建設稅：企業(yè)應交的城市維護建設稅：1.1.計算時：計算時：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅2.2.繳納時：繳納時：借：應交稅費借：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例2-372-37】甲企業(yè)本期實際應上交增值稅】甲企業(yè)本期實際應上交增值稅360 000360 00

34、0元，消費稅元，消費稅240 000240 000元，營業(yè)稅元，營業(yè)稅150 000150 000元。該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為元。該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為7%7%。該企業(yè)的。該企業(yè)的有關會計分錄如下：有關會計分錄如下：（1 1）計算應交的城市維護建設稅：）計算應交的城市維護建設稅：應交的城市維護建設稅應交的城市維護建設稅= =（360 000+240 000+150 000360 000+240 000+150 000）7%=52 5007%=52 500（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 52 500 52 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交

35、城市維護建設稅 52 500 52 500（2 2）用銀行存款上交城市維護建設稅時：）用銀行存款上交城市維護建設稅時：借：應交稅費借：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 52 500 52 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 500 52 500（三）應交教育費附加（三）應交教育費附加教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用。教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用。應納稅額應納稅額=（應交增值稅（應交增值稅+應交消費稅應交消費稅+應交營業(yè)稅）適用稅率應交營業(yè)稅）適用稅率 1.企業(yè)應交的教育費附加：企業(yè)應交的教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：

36、應交稅費貸：應交稅費應交教育費附加應交教育費附加2.2.繳納時：繳納時：借：應交稅費借：應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 貸：銀行存款貸：銀行存款 （四）應交土地增值稅（四）應交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。1.1.轉讓建筑物轉讓建筑物借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅2.2.轉讓土地使用權（無形資產）轉讓土地使用權（無形資產）借：銀行存款借：銀行存款( (轉讓價款轉讓價款) ) 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅（售價稅率）應交營業(yè)稅（售價稅率） 營業(yè)外收入（或借方營業(yè)外支出）（倒擠）營業(yè)外收入（或借方