第二章 第4節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

1、第第4節(jié)節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)u企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。在該科目下，科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容資源稅資源稅、土地增值稅土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅所得稅、個(gè)人所得稅所得稅、個(gè)人所得稅印花稅、耕地占用稅現(xiàn)在不通過印花稅、耕地占用稅現(xiàn)在不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”核算核算二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企

2、業(yè)（一）一般納稅企業(yè)核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等業(yè)務(wù)：退稅及轉(zhuǎn)出等業(yè)務(wù)： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） （已交稅金）已交稅金） （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） （出口退稅）（出口退稅） （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）未交增值稅未交增值稅賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置借方借方貸方貸方1、進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本( (營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入) )接受投資接受投資/捐贈(zèng)貨物捐贈(zèng)貨物購(gòu)入貨物購(gòu)入貨物借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

3、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程在建工程( (不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)) ) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi) 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生非正常損失物資發(fā)生非正常損失以及以及購(gòu)進(jìn)物資購(gòu)進(jìn)物資改變用途改變用途（如（如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）等原等原因，其購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)支付的因，其購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出?！纠纠?-23】

4、甲企業(yè)】甲企業(yè)2X12年年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （1）10日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的成本為專用發(fā)票注明的成本為20 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額3400元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23400 23400 貸：原材料貸：原材料 20 000 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400 3400（2）18日企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)

5、用原材料日企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6 000元，購(gòu)入原材料時(shí)支元，購(gòu)入原材料時(shí)支付的增值稅為付的增值稅為1020元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 7020 7020 貸：原材料貸：原材料 6000 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1020 1020 借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等）借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）3、銷項(xiàng)稅額的處理u銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅

6、勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）u自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目4、視同銷售行為5、交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例2-252-25】2X122X12年年8 8月月1515日，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職日，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為150000150000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為2

7、60 000260 000元。增值稅稅元。增值稅稅率為率為17%17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程 194200 194200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 150 000 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44 200 44 200 企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=260 000=260 00017%=4420017%=44200【例題】【例題】X企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，該批產(chǎn)品的成本為企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，該批產(chǎn)品的成本為200 000

8、元，元，計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 251 000 251 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 200 000 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 51 000（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷售額（不含增值稅）征收率當(dāng)期銷售額（不含增值稅）征收率小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物

9、或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能開具增值稅專用發(fā)票。 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 【教材例】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率為【教材例】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率為3%，原，原材料按實(shí)際成本法核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購(gòu)入原材材料按實(shí)際成本法核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購(gòu)入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅元，增值稅5100元，元，款項(xiàng)以銀行存款支

10、付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。銷售產(chǎn)品一批，所開款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為51500元，款項(xiàng)已存入元，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行交納增值稅銀行。用銀行交納增值稅1500元。甲應(yīng)編制發(fā)下會(huì)計(jì)分錄：元。甲應(yīng)編制發(fā)下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 35100 35100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35100 35100借：銀行存款借：銀行存款 51500 51500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1500 1500不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售

11、額（含稅銷售額（1+征收率）征收率）=51500（1+3%）=50 000元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率不含稅銷售額征收率=50 0003%=1500（元）（元）（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)。1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)

12、稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款按規(guī)定允許扣減銷售額而按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額減少的銷項(xiàng)稅額按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額上述增值稅額的差額按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額售額而減少的銷項(xiàng)稅額 【教材例教材例2-282-28】某運(yùn)輸公司為營(yíng)

13、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，】某運(yùn)輸公司為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為11%11%。20122012年年8 8月提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合月提供國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)計(jì)3 330 0003 330 000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555000555000元并取得元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該運(yùn)輸公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該運(yùn)輸公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1 1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

14、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）55 00055 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 555 000 555 000營(yíng)業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額 = =555000（1+11%）11%=55000（2 2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款借：銀行存款 3 330 000 3 330 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

15、 330 000 330 0002、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”科目。科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

16、值稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅：銷售額而減少的應(yīng)交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與一般納稅人比較會(huì)計(jì)科目不一樣與一般納稅人比較會(huì)計(jì)科目不一樣三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅 是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、委托加工和

17、進(jìn)口加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)征收。應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)征收。u國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、汽油、小汽車及摩托車等，再征收一道消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率科目科目稅率稅率一、卷煙一、卷煙 甲類卷煙甲類卷煙 乙類卷煙乙類卷煙56%加加0.003元元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）38%加加0.003元元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒及酒精二、酒及酒精 白酒白酒 黃酒黃酒 甲類啤酒甲類啤酒 乙類啤酒乙類啤酒 酒精酒精20%加加0.5元元/500克克240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸5%三、化妝品三、化妝品30%四、鞭炮焰火四、鞭

18、炮焰火15%五、貴重首飾及珠寶玉石五、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾金銀首飾、鉑金首飾珠寶玉石珠寶玉石5%10%六、成品油六、成品油0.81.4元元/噸噸七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%八、摩托車八、摩托車3%10%九、小汽車九、小汽車1%40%十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表十一、高檔手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5% 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅u消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，通過消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加” 核算。

19、核算。（一）科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅的核算 1、銷售銷售自己生產(chǎn)的自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品【教材例【教材例2-29】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款1 000 000元（不含增值元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)交消費(fèi)稅額=1 000 00030%=300 000（元）（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 300 0002.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消

20、費(fèi)品.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（在建工程）等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（在建工程）等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)借：在建工程借：在建工程 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存

21、商品【教材例【教材例2-30】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納消費(fèi)元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅6 000元。元。不考慮其他相關(guān)稅不考慮其他相關(guān)稅，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【教材例【教材例2-31】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值20 000元，市場(chǎng)價(jià)格元，市場(chǎng)價(jià)格30 000元（不含增值元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)稅不考慮其他相關(guān)稅。 借：在建工

22、程借：在建工程 56 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 3 38 8 1 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )5 1005 100 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3 0003 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 20 0003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方（一般納稅人）的賬務(wù)處理：委

23、托方（一般納稅人）的賬務(wù)處理：（1）委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 發(fā)出材料：發(fā)出材料： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅：支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅： 借：委托加工物資（加工費(fèi)）借：委托加工物資（加工費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（消費(fèi)稅）應(yīng)交消費(fèi)稅（消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 委托加工物資的成本委托加工物資的成本= =材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)（2 2）委托加工物資收回后直接用于銷售）委托加工物資收回后直接用于銷售發(fā)出材

24、料：發(fā)出材料： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅：支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅： 借：委托加工物資（加工費(fèi)借：委托加工物資（加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅）消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 委托加工物資的成本委托加工物資的成本= =材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +代收代繳的消費(fèi)稅代收代繳的消費(fèi)稅 【教材例【教材例2-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2

25、000 000元，加工費(fèi)為元，加工費(fèi)為400 000元，由乙元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160 000元（元（考慮增值稅考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。原材料的核算。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資 2 000 000 貸：原材料貸：原材料 2 0

26、00 000借：委托加工物資借：委托加工物資 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 160 000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 628 000借：原材料借：原材料 2 400 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 2 400 000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售直接用于對(duì)外銷售，甲，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資 2 000 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 000借：委托加工物資借：委托加工物資 560 00

27、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 628 000借：原材料借：原材料 2 560 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 2 560 000四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。1企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2企業(yè)出售不動(dòng)

28、產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)5實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 五、其他應(yīng)交稅費(fèi)五、其他應(yīng)交稅費(fèi) 對(duì)于除增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)

29、業(yè)稅以外的應(yīng)交資源稅、應(yīng)交對(duì)于除增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以外的應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等，應(yīng)當(dāng)在源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。（一）應(yīng)交資源稅（一）應(yīng)交資源稅 資源稅是針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)資源稅是針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。人

30、征收的稅。1.1.企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （影響損益）（影響損益） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅2.2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅：企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅3.3.實(shí)際繳納：實(shí)際繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例2-362-36】甲企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品】甲企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品36003600噸，

31、將自產(chǎn)的噸，將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5 5元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）甲企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：）甲企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：（2 2）自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅）自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅（3 3）交納時(shí)：）交納時(shí)：企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=36000=360005=18 0005=18 000（元）（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 000 18 000 貸：

32、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 18 000 18 000企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=800=8005=40005=4000（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4000 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 4000 4000借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 22000 22000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22000 22000（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納

33、稅人所在地不同從的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%7% 1%7% 不等。不等。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅+ +應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅+ +應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：1.1.計(jì)算時(shí)：計(jì)算時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2.2.繳納時(shí)：繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例2-372-37】甲企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅】甲企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅360 000360 00

34、0元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅240 000240 000元，營(yíng)業(yè)稅元，營(yíng)業(yè)稅150 000150 000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%。該企業(yè)的。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅= =（360 000+240 000+150 000360 000+240 000+150 000）7%=52 5007%=52 500（元）（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 52 500 52 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交

35、城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500 52 500（2 2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500 52 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 500 52 500（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用。教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率 1.企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加：企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：

36、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加2.2.繳納時(shí)：繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款貸：銀行存款 （四）應(yīng)交土地增值稅（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。1.1.轉(zhuǎn)讓建筑物轉(zhuǎn)讓建筑物借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.2.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）借：銀行存款借：銀行存款( (轉(zhuǎn)讓價(jià)款轉(zhuǎn)讓價(jià)款) ) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià)稅率）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià)稅率） 營(yíng)業(yè)外收入（或借方營(yíng)業(yè)外支出）（倒擠）營(yíng)業(yè)外收入（或借方