關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

1、關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的探討摘要伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染問題也變得日益嚴(yán)重起來，政府越來越重視環(huán)境問題,并且制定了一系列的法律法規(guī)。環(huán)境污染大部分是來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，所以理應(yīng)由企業(yè)來承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任。在環(huán)境治理過程中會(huì)產(chǎn)生環(huán)境支出和收益，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中包含企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)，并且及時(shí)地披露有關(guān)環(huán)境問題的信息，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行深入研究，這將有利于推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展，也有助于解決日益惡化的環(huán)境問題。關(guān)鍵詞： 環(huán)境會(huì)計(jì)； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息目錄1 1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

2、.1 11.1 可持續(xù)發(fā)展理論 .11.2 受托責(zé)任理論 .11.3 決策有用理論 .21.3.1 投資者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求.21.3.2 政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求.21.3.3 消費(fèi)者和合伙人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求.21.3.4 社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求.21.4 社會(huì)責(zé)任理論 .21.5 自愿披露理論 .31.6 信息不對(duì)稱理論 .31.7 外部壓力理論 .32 2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義 .3 32.1 理論意義 .32.2 現(xiàn)實(shí)意義 .43 3 我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及分析我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及分析 .4 44 4 在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上存在的問

3、題在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上存在的問題 .5 54.1 在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)知上存在的問題 .54.2 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施的組織保障方面存在的問題 .55 5完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架 .6 65.1 披露的原則 .65.1.1繼承與創(chuàng)新原則 .65.1.2強(qiáng)制性原則 .65.1.3 成本效益原則 .75.2 披露的主體 .75.3 披露的內(nèi)容 .75.4 披露的形式 .85.4.1 補(bǔ)充報(bào)告.85.4.2 企業(yè)環(huán)境報(bào)告.86 6 改進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議改進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議.9 9參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) .101011 1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)環(huán)境會(huì)

4、計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)1.11.1 可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展是集經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)于一體的發(fā)展。首先，可持續(xù)發(fā)展不僅在經(jīng)濟(jì)的增長上提出要求，而且關(guān)注增長的質(zhì)量，也就是可持續(xù)發(fā)展在要求經(jīng)濟(jì)保持增長速度的同時(shí)，不僅關(guān)注增長的數(shù)量問題，還要關(guān)注改善經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)得到增長的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)的效益 并且也要減少能源的浪費(fèi)和環(huán)境的污染。再次，可持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)代際間的平等的發(fā)展機(jī)會(huì) 在財(cái)富的傳遞上，每一代留給下一代的，都應(yīng)當(dāng)是平等的，不能以下一代的損失為代價(jià)來滿足這一代的物質(zhì)需求。最后，可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)資源的價(jià)值，企業(yè)在生產(chǎn)中所消耗的資源并不是沒有代價(jià)的。實(shí)際上，代價(jià)還很高。因此企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，

5、應(yīng)當(dāng)將環(huán)境資源的消耗作為生產(chǎn)費(fèi)用納入到企業(yè)的成本中，這樣產(chǎn)品的價(jià)格中就包含了資源的價(jià)值，并且將資源的消耗得到了有償?shù)膹浹a(bǔ)。 企業(yè)是社會(huì)的細(xì)胞。會(huì)計(jì)存在于企業(yè)中，為信息需求者的決策提供相關(guān)的信息。這種信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)的經(jīng)營情況，資產(chǎn)狀況以及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等，也為社會(huì)各界客觀，完整地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的整體情況提供了依據(jù)，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況作為一項(xiàng)指標(biāo)綜合地考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展情況，有效地監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，會(huì)計(jì)作為一種管理和監(jiān)督的手段，其提供的信息有助于衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有十分關(guān)鍵的作用。1.21.2 受托責(zé)任理論受托責(zé)任理論 在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的背

6、景下，委托代理關(guān)系出現(xiàn) 遠(yuǎn)離企業(yè)日?；顒?dòng)的，所有者希望通過以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本假設(shè)的會(huì)計(jì)提供的信息來對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督 檢查受托者的企業(yè)資金的保值和增值情況，以及做出人事任免的決策。受托人有管理企業(yè)的資源并定期向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況的責(zé)任，企業(yè)作為社會(huì)的細(xì)胞，處于一定的社會(huì)環(huán)境中，在生產(chǎn)經(jīng)營中，很多的資源是直接來自其所在的環(huán)境，并且企業(yè)的決策也會(huì)受到法律法規(guī)以及周圍客觀環(huán)境的制約。所以，作為受托方的管理當(dāng)局，有承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，在謀求自身利益發(fā)展的同時(shí)，處理好和企業(yè)外部的資源所有者之間的關(guān)系。隨著公司的發(fā)展，公司治理研究和公司理論研究的不斷深入，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)

7、大，從原來的只是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只對(duì)股東負(fù)責(zé)，發(fā)展為對(duì)股東以外的員工、債權(quán)人、顧客等負(fù)責(zé)，因?yàn)樗麄兌际瞧髽I(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所需資源的所有者，因此有權(quán)利來分享企業(yè)所創(chuàng)造的財(cái)富和承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，并從中獲取相應(yīng)的收益。在環(huán)境問題日益嚴(yán)重的今天，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境是人們不可忽視的問題，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是在一定的環(huán)境中進(jìn)行的，生產(chǎn)環(huán)境已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響因素，并且企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境治理成為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。企業(yè)的投資者關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營收益的同時(shí)， 也越來越關(guān)注投資的安全性、收益性和未來的持續(xù)性等情況。企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種傳遞信號(hào)被企業(yè)利益相關(guān)者所關(guān)注，并且將企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任納入到對(duì)企業(yè)

8、的評(píng)價(jià)之中。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，妥善地向包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者說明其受托責(zé)任的履行和對(duì)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況，幫助企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行投資決策。履行環(huán)境的受托責(zé)任客觀上要求企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況，從而在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求。在環(huán)境問題日益突出的今天，企業(yè)作為社會(huì)契約的集合體，應(yīng)當(dāng)有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，負(fù)有管理和改善環(huán)境條件的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)定期的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就是對(duì)利益相關(guān)者傳遞企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行環(huán)境受托責(zé)任的一種很好的方式。21.31.3 決策有用理論決策有用理論 決策有用觀是在隨著企

9、業(yè)理論的發(fā)展，公司治理的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，在受托責(zé)任觀發(fā)展到一定的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和完善起來的，決策有用觀主要是適合資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中主要作用的西方國家。對(duì)于環(huán)境問題和環(huán)境治理來講，決策有用觀認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的投資者來講是相關(guān)的，投資者在進(jìn)行決策時(shí)會(huì)充分地考慮到企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任情況，并作為客觀評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理情況的一項(xiàng)重要指標(biāo)。所以，企業(yè)應(yīng)將社會(huì)責(zé)任作為一種強(qiáng)的信號(hào)傳遞給信息需求者，有義務(wù)和責(zé)任將企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理情況全面地在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來，這些信息中也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策有影響的環(huán)境問題和環(huán)境治理方面的信息。需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的利益相關(guān)者有很多，包括有

10、投資人、政府部門、消費(fèi)者、合伙企業(yè)以及社會(huì)公眾。1.3.11.3.1 投資者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求投資者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求投資者無疑一直是企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的需求者和使用者。投資者需要了解在處理環(huán)境問題方面企業(yè)的費(fèi)用或是或有負(fù)債的信息，以及這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況有什么影響，從而做出合理的決策。隨著投資者環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)和社會(huì)責(zé)任道德意識(shí)的提高，企業(yè)在關(guān)注自身收益的同時(shí)主動(dòng)去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任也被越來越多的投資者所贊同且倡導(dǎo)，這些投資者將企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和生產(chǎn)績(jī)效同等看待，所以投資者需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息。 1.3.21.3.2 政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求政府部

11、門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求國家支持企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，將環(huán)境資源提供給企業(yè)使用，當(dāng)然要求企業(yè)在生產(chǎn)的同時(shí)也要注意保護(hù)好資源，提高生產(chǎn)效率，有效地利用好有限的資源。因此，政府有權(quán)監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，有責(zé)任保護(hù)好環(huán)境資源的完好。政府同樣也是主要通過企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企業(yè)在環(huán)境污染方面的開支和收益情況，以及對(duì)環(huán)境所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。從而有利于政府從宏觀方面制定法律法規(guī)，對(duì)未來的環(huán)境治理問題做進(jìn)一步的規(guī)劃。1.3.31.3.3 消費(fèi)者和合伙人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求消費(fèi)者和合伙人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求隨著消費(fèi)者和企業(yè)合伙人環(huán)保意識(shí)的逐漸提高，他們會(huì)越來越關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與當(dāng)今提倡環(huán)保的主題背道而

12、馳。人們對(duì)綠色企業(yè)、綠色文化越來越關(guān)注，這些都需要企業(yè)具備良好的文化提升環(huán)境保護(hù)的良好形象，而這種形象的塑造需要企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來傳遞。1.3.41.3.4 社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展起來的，所以企業(yè)的行為會(huì)對(duì)周圍的生活環(huán)境造成很大的影響，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生正的或是負(fù)的外部性，讓所處的環(huán)境默默承受。所以社會(huì)公眾也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并要求企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露來滿足社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的了解和評(píng)價(jià)。 1.41.4 社會(huì)責(zé)任理論社會(huì)責(zé)任理論 企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是人們一直關(guān)注的問題。企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)股東負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承3擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，包

13、括對(duì)員工、政府、合伙人、消費(fèi)者乃至社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任，例如保護(hù)環(huán)境、捐助社會(huì)福利事業(yè)、改善員工工作環(huán)境、保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)利等。即企業(yè)在追求利潤最大化時(shí)，也要考慮道德因素，不應(yīng)只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，而是將社會(huì)效益也考慮在內(nèi)，避免危害社會(huì)公眾和環(huán)境的行為，真正做到實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)成本不是沒有代價(jià)的，事實(shí)上是付出了很高的成本，但是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)給企業(yè)帶來聲譽(yù)和信譽(yù)的增加，改善企業(yè)的社會(huì)形象，無形中是企業(yè)一筆巨大的財(cái)富，這對(duì)進(jìn)一步降低企業(yè)的資本成本，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，做到可持續(xù)發(fā)展有百益而無一害。所以越將自身承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任披露得越詳細(xì)的企業(yè)，越容易得到企業(yè)利益相關(guān)者的認(rèn)可，長遠(yuǎn)地越有可能在資本

14、市場(chǎng)上得到更豐厚的回報(bào)。1.51.5 自愿披露理論自愿披露理論 企業(yè)出于自身所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。應(yīng)自主、自愿地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的觀念和行為。這樣做的有利之處在于：首先，企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，自愿披露會(huì)計(jì)信息可以有助于企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的環(huán)境文化和環(huán)境政策；其次，如果企業(yè)的文化和理念是綠色的、環(huán)保的，可以提升企業(yè)的形象和地位，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的業(yè)績(jī)；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到即使自身在環(huán)境問題的處理上有不周全的地方也應(yīng)誠實(shí)和完整地披露，這樣才有可能得到政府的幫助和支持，例如降低稅款或是低息獲得貸款，從而有更充足的自有資金來進(jìn)行環(huán)境治理，有利于企業(yè)解決實(shí)際的環(huán)境問題。1.61.6 信息不對(duì)稱

15、理論信息不對(duì)稱理論 在現(xiàn)實(shí)生活中，由于市場(chǎng)的不完全有效，進(jìn)行生產(chǎn)交易的各當(dāng)事人之間所掌握的信息不是完整的，而且是非對(duì)稱的，有些信息一方擁有而另一方卻一無所知，或是一方擁有的信息量大于另外一方所擁有的。在各種市場(chǎng)中，不管是產(chǎn)品市場(chǎng)還是生產(chǎn)要素市場(chǎng)，信息不對(duì)稱表現(xiàn)為買賣雙方之間的信息不對(duì)稱，或是買方與買方，賣方與賣方之間的信息不對(duì)稱，其中買賣雙方之間的信息不對(duì)稱在市場(chǎng)中是最普遍的。信息不對(duì)稱可能會(huì)造成道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問題，最終造成市場(chǎng)機(jī)制的失靈資源配置得不到優(yōu)化 。 1.71.7 外部壓力理論外部壓力理論 企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，披露社會(huì)責(zé)任的信息，在一定程度上是企業(yè)自身和外界施加壓力共同作用下的結(jié)

16、果。企業(yè)生活在一定的社會(huì)環(huán)境中，其經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)都會(huì)受到來自政府和社會(huì)公眾、媒界方面的壓力。包括直接的壓力和間接的壓力兩部分。直接的壓力主要的來源是政府，是通過法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的活動(dòng)有一定的制約作用，規(guī)范企業(yè)的行為，使其只能在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使其具有合法合規(guī)性。另外一種是間接的壓力，主要是來自企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者、客戶、社區(qū)、合作者等，是通過社會(huì)輿論的形式來實(shí)現(xiàn)的。這些都構(gòu)成企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部壓力。2 2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意義2.12.1 理論意義理論意義 20 世紀(jì)以來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)科學(xué)突飛猛進(jìn)，

17、但是伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也產(chǎn)生了許多問題。自然資源遭到了巨大的破壞，環(huán)境污染日益嚴(yán)重生態(tài)平衡遭到了嚴(yán)重的破壞。正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)高速發(fā)展 而相應(yīng)的環(huán)境治理沒有跟上經(jīng)濟(jì)增長的步伐，從而以4生態(tài)的失衡，環(huán)境的污染等為代價(jià)換取了經(jīng)濟(jì)的飛躍。越來越嚴(yán)重的環(huán)境惡化慢慢地喚醒了人類的意識(shí)，針對(duì)目前的現(xiàn)狀，人類不得不在進(jìn)行生產(chǎn)交易活動(dòng)的同時(shí)，重新對(duì)自己的生產(chǎn)交易活動(dòng)進(jìn)行反思，對(duì)環(huán)境治理問題進(jìn)行審視，嚴(yán)肅地思考人類發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。企業(yè)是社會(huì)的細(xì)胞，正是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是造成環(huán)境破壞的重要因素，因此企業(yè)也應(yīng)當(dāng)環(huán)境治理的責(zé)任，并且成為環(huán)境治理的主導(dǎo)力量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)并沒有把環(huán)境因素納入到核算體系中，沒有把企

18、業(yè)在生產(chǎn)中產(chǎn)生的外部性、本是由企業(yè)自身來承擔(dān)但是卻轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)的那一部分成本支出包含進(jìn)去，所以沒有提供環(huán)境污染和環(huán)境治理相關(guān)的信息，也沒有對(duì)這些信息高度重視。在不斷的思考和改進(jìn)中，可持續(xù)思想逐漸形成和發(fā)展起來，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。將企業(yè)生產(chǎn)支出或有負(fù)債和收益納入到會(huì)計(jì)體系中，能夠充分反映企業(yè)環(huán)境污染情況，能夠真實(shí)全面地反映企業(yè)的經(jīng)營績(jī)效，不高估企業(yè)收益也不低估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)橋梁，為環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡做出了突出的貢獻(xiàn)。 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，既是國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，也是公司內(nèi)部管理的需要。隨著對(duì)環(huán)境治理問題的呼吁和人類環(huán)保意識(shí)的

19、提高，迫切要求從過去傳統(tǒng)的公司實(shí)行的高消耗、低利用、大排量的粗放型企業(yè)發(fā)展模式，發(fā)展成為樹立綠色環(huán)保意識(shí)，開發(fā)綠色產(chǎn)品、進(jìn)行綠色生產(chǎn)加工過程，披露綠色信息的現(xiàn)代化公司模式。從而實(shí)現(xiàn)在確保經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)處理好經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，不以環(huán)境的破壞為代價(jià)來獲取短期的收益。 2.22.2 現(xiàn)實(shí)意義現(xiàn)實(shí)意義 本文將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境保護(hù)的切入點(diǎn)，也是為了滿足人類生存發(fā)展的需要。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有以下幾個(gè)作用：(1)有利于企業(yè)從會(huì)計(jì)核算體系出發(fā)深刻地了解和反思企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題。 （2）有利于相關(guān)的執(zhí)法和監(jiān)督部分制定相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，將環(huán)境保護(hù)落實(shí)。 （3）有利于

20、不同部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，審計(jì)部門 環(huán)保部門、會(huì)計(jì)部門、管理部門將相互合作，切實(shí)為環(huán)境治理出一份力。 （4）作為國家制定相關(guān)法律法規(guī)所需要的宏觀數(shù)據(jù)提供依據(jù)。 3 3 我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及分析我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及分析 從我國現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料中，我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)從 1990 年代開始，其中以葛家澍教授發(fā)表的“九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮綠色會(huì)計(jì)理論”為代表，開創(chuàng)了我國環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的先河，從此之后有不少學(xué)者投入到這一領(lǐng)域的研究中來，其中徐泓 1998 年的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究是我國最早關(guān)注于環(huán)境會(huì)計(jì)的著作；孟凡利 1999 年的環(huán)境會(huì)計(jì)研究初次較

21、為系統(tǒng)地描述了環(huán)境會(huì)計(jì)；2001 年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)號(hào)召開展的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。 目前，研究環(huán)境會(huì)計(jì)的大致可以分為環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩個(gè)方向，徐泓、耿建新等側(cè)重于研究環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論；肖序、干勝道等則側(cè)重于環(huán)境管理會(huì)計(jì)方向的研究。這些學(xué)者在自己研究的課題和方向上都取得了可喜的成績(jī)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是環(huán)境會(huì)計(jì)研究最重要的內(nèi)容之一。而現(xiàn)在我國學(xué)者的研究主要集中在對(duì)國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的介紹和對(duì)我國在發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上的啟示等。在這些研究中比較有代表性的有： 王珍義等（2008)認(rèn)為國家環(huán)?？偩窒群蟀l(fā)布的條例和證監(jiān)會(huì)制定的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范，對(duì)我國上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

22、有一定的指導(dǎo)作用。在此規(guī)范下，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平得到了一定的提高，但是總體情況仍不理想。 張星星等（2008）采用內(nèi)容分析法對(duì)我國兩百家上市 2006 年的年報(bào)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平仍處于起步階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露既沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) 并且進(jìn)行披露的公司也只是簡(jiǎn)單的定性披露，定量描述非常少，因此披露的程度還不足以滿5足公眾的需求。此外，重污染行業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息比其它行業(yè)程度深一些，但是總體披露程度和國外相比，還存在非常大的差距。由此看來，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平還有待發(fā)展。 紀(jì)珊(2005)則以我國深、滬兩市 A 股石化類上市公司為研究對(duì)象，針對(duì)各公司 2002

23、2003 年年報(bào)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究。并將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為一個(gè)虛擬變量引進(jìn)回歸方程，以此來檢驗(yàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)企業(yè)市值的影響。 耿建新(2003)比較詳細(xì)地指出了西方國家在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上存在的動(dòng)因披露的規(guī)則、披露的內(nèi)容和形式，進(jìn)一步說明一些西方國家并沒有將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露融入到企業(yè)年報(bào)中去，并且披露程度不完全相同，這些差異與會(huì)計(jì)工作人員不是很相關(guān)。 徐泓在其環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究一書中指出，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本處理方法應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告、將環(huán)境事項(xiàng)確定為環(huán)境會(huì)計(jì)要素，并用貨幣計(jì)量其金額，最后編制相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。 周潔(2003)以重工業(yè)污染行業(yè)的上市公司為例

24、，分析了美國的企業(yè)在涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)所表現(xiàn)出來的問題，指出美國上市公司在年報(bào)的管理層的討論中主要是涉及環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的問題，研究主要以定量和定性相結(jié)合，并且結(jié)合美國社會(huì)的法制觀念去分析美國為什么要進(jìn)行環(huán)境披露的原因。 蔡昌（2000)：環(huán)境會(huì)計(jì)披露揭示的最重要的信息之一就是環(huán)境方面的信息，加上環(huán)境會(huì)計(jì)體系內(nèi)容的廣泛性，可自成體系單獨(dú)繪制成一張環(huán)境報(bào)表。 孟凡利(1999) ：經(jīng)過研究得出企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效和企業(yè)環(huán)境績(jī)效兩個(gè)部分。 因此我們可以看出我國目前的環(huán)境會(huì)計(jì)信息研究還沒有構(gòu)成一個(gè)完整的體系，多數(shù)都是將其作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)部分來研究，所以說在這

25、方面有待加強(qiáng)。 4 4 在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上存在的問題在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上存在的問題 4.14.1 在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)知上存在的問題在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)知上存在的問題 雖然不同的企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式有著不同程度的了解，并且這種認(rèn) 1識(shí)水平相關(guān)也比較大，可是整體上來看認(rèn)識(shí)并不深，多數(shù)企業(yè)也只是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露看作是“份外的事”就是在正常的經(jīng)營活動(dòng)得到得到保證的前提下去行善捐款，去做做公益等提升企業(yè)形象的活動(dòng)而已。 上市企業(yè)中有部分企業(yè)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露放在非常重要的位置上，有的甚至還列入 2了長期發(fā)展策略中，但是其中的主要原因是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等同于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不認(rèn)為企業(yè)

26、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包括法律責(zé)任、道德責(zé)任等 這種認(rèn)識(shí)觀并不全面，直接造成了企業(yè)承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露難以進(jìn)行實(shí)際的操作。 在實(shí)際調(diào)查中，我們以不同的形式和企業(yè)員工進(jìn)行交流時(shí)發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)只看到了 3承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露只能給企業(yè)帶來生產(chǎn)成本、費(fèi)用的增加，而沒有看到承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能給企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)會(huì)，在年度報(bào)表和重要會(huì)議紀(jì)要等資料中也很少提及或是不提承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的潛在收益，所以不少的企業(yè)認(rèn)為環(huán)境治理這個(gè)角色由政府來充當(dāng)會(huì)更恰當(dāng)。4.24.2 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施的組織保障方面存在的問題企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施的組織保障方面存在的問題 部分的企業(yè)都沒有將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度化，既

27、沒有相關(guān)的制度，也很少發(fā)布企業(yè) 1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告和公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的資訊。雖然我國有制定不少關(guān)于企業(yè)承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，但是只有當(dāng)企業(yè)所有者高度重視，將其列入公司規(guī)章制度 6并且身體力行，嚴(yán)格獎(jiǎng)罰，形成一種企業(yè)的文化中的時(shí)候，才能真正的融入到日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中。 我國的部分企業(yè)沒有設(shè)立相關(guān)委員會(huì)或是類似機(jī)構(gòu)來專門負(fù)責(zé)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露， 2所以責(zé)任得不到真正的落實(shí)，實(shí)施也只是一句空話。美國是世界上研究和實(shí)踐企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露最早的國家，經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富 它們專門設(shè)立了道德委員會(huì)，定期召開會(huì)議解決生產(chǎn)經(jīng)營中存在的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題，極大地推動(dòng)了美國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的

28、發(fā)展 ，這方面可以多向西方國家的做法借鑒。 5 5完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架5.15.1 披露的原則披露的原則 5.1.15.1.1繼承與創(chuàng)新原則繼承與創(chuàng)新原則 環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境惡化和提倡加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改進(jìn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境這一因素并未考慮，納入到會(huì)計(jì)核算體系中的成本和費(fèi)用支出都將環(huán)境開支排除在外，從而沒有真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營績(jī)效，高估了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α－h(huán)境會(huì)計(jì)以邏輯學(xué)、化學(xué)、法學(xué)等學(xué)科作為發(fā)展的土壤，融合了環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)，成為是一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支。這門學(xué)科圍繞著環(huán)境會(huì)計(jì)解決什么環(huán)境問題出發(fā)，如何來解決這些問題這一主導(dǎo)思想

29、來處理實(shí)際問題。包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)之一。環(huán)境會(huì)計(jì)是從多門學(xué)科結(jié)合而成 因此可以充分吸收和利用學(xué)科中的先進(jìn)的理論及方法，不僅借鑒環(huán)境學(xué)和會(huì)計(jì)的研究方法，還有包括邏輯學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)中一切可以利用的思想和方法，進(jìn)行學(xué)科之間的融合對(duì)接。我們還應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，有選擇地利用國外先進(jìn)的研究成果。同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)結(jié)合環(huán)境的具體情況和不同學(xué)科的特點(diǎn)，大膽地進(jìn)行創(chuàng)新和研究，從而努力開創(chuàng)一套有特色的、創(chuàng)新的系統(tǒng)理論和方法體系，切實(shí)解決實(shí)際中存在的問題。5.1.25.1.2強(qiáng)制性原則強(qiáng)制性原則 由前面所做的統(tǒng)計(jì)分析可以知道，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度還很低，

30、環(huán)境保護(hù)的意識(shí)不夠高，自愿性披露的動(dòng)機(jī)還不強(qiáng)。在這種情況下，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，明確對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為做出規(guī)定，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中難免會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞，按照誰污染誰承擔(dān)的原則，企業(yè)理應(yīng)對(duì)所造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞進(jìn)行治理，特別是大型的污染型企業(yè)更應(yīng)當(dāng)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行詳細(xì)地披露，并將可能將來對(duì)環(huán)境的支出作為或有負(fù)債來處理。但是有時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露存在一定的困難，比如有時(shí)對(duì)環(huán)境的污染不能定量的描述，即使可以計(jì)量，也達(dá)不到一定的準(zhǔn)確度，企業(yè)很難進(jìn)行披露；企業(yè)當(dāng)年投入的環(huán)境治理費(fèi)用在短期內(nèi)很難見效或是有些污染比較厲害的企業(yè)不愿進(jìn)行披露，因?yàn)榄h(huán)境污染

31、大了會(huì)擔(dān)心披露后對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)不好，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。在這些情況下，企業(yè)披露的動(dòng)機(jī)不足，因此政府管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況對(duì)企業(yè)最低披露的數(shù)量和條件做出明確的規(guī)定，以事前激勵(lì)為主，事后懲罰為輔，對(duì)完整準(zhǔn)確披露的企業(yè)一定的政策優(yōu)惠以鼓勵(lì)其進(jìn)行更多更完善的披露，而對(duì)不自覺履行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)一定的懲罰比如加重納稅負(fù)擔(dān)等，來糾正和規(guī)范企業(yè)行為。能過這種政府的強(qiáng)制規(guī)定，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行，激勵(lì)的同時(shí)也要進(jìn)行約束，促進(jìn)企業(yè)更多地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。 5.1.35.1.3 成本效益原則成本效益原則7環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要滿足一定的條件成本效益原則。如果企業(yè)對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有正面的市場(chǎng)反應(yīng)，有助于降低企

32、業(yè)的資本成本 提升企業(yè)的環(huán)保形象，那么這樣的信息是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露的。相反，有些信息的獲取或是處理過程中消耗了巨大的財(cái)力、物力、人力、并且披露的結(jié)果有很大的不確定性，因此是否披露，或是以何種方式時(shí)進(jìn)行披露，應(yīng)當(dāng)就具體情況具體分析。因此，在決定是否進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題上，企業(yè)應(yīng)遵守效益大于成本原則，這樣披露的信息才有保障也不會(huì)造成資源的巨大浪費(fèi)。 5.25.2 披露的主體披露的主體 我國的上市公司在全國范圍來講，具有一定的規(guī)模、籌資渠道多元化等特點(diǎn)是備受關(guān)注的對(duì)象。與一般的企業(yè)相比，因?yàn)橹苯釉谑袌?chǎng)上接受公眾的監(jiān)督，所以制度方面更加先進(jìn)，管理水平也更加科學(xué)，在信息披露方面的自愿性也較強(qiáng)一些。目前

33、我國的一些披露制度大多是先在上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，在取得一定的成果和經(jīng)驗(yàn)后，再在其他公司進(jìn)行推廣。作為公眾關(guān)注的企業(yè)，人們更加注重上市公司所面臨的環(huán)境處理問題。如果上市公司沒有披露，或是披露的質(zhì)量不高，不僅投資者得不到高質(zhì)量的信息進(jìn)行決策，也有可能引起負(fù)的市場(chǎng)反應(yīng)，從而影響公司的股價(jià)，不利于資源的配置和股票市場(chǎng)的發(fā)展。所以在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還沒有發(fā)展成熟的初期，上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象是比較合適的。5.35.3 披露的內(nèi)容披露的內(nèi)容 披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息，是為了履行受托責(zé)任，為了滿足利益相關(guān)者進(jìn)行決策的需要，所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響和經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)

34、計(jì)信息的影響兩個(gè)方面、兩個(gè)方向。 1 環(huán)境資產(chǎn) 環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中取得的，能夠加以控制，并且可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量 可能給該企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的環(huán)境資源。例如企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境治理購進(jìn)的設(shè)施和裝備，或是為環(huán)保活動(dòng)而進(jìn)行的投資性支出等。但是不是所有的環(huán)境資源都能成為環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境資產(chǎn)是環(huán)境會(huì)計(jì)體系中的會(huì)計(jì)要素之一，環(huán)境資源都否成為環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)，是看其是否滿足以下這幾個(gè)特征：(1) 是否可以計(jì)量。由于會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性和環(huán)境問題處理的復(fù)雜性，有時(shí)可能存在環(huán)境資源不能計(jì)量的情況。(2) 帶來未來收益的可能性。 （3）環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)的劃分。環(huán)境資源作為人類共同享有的資源，不同的國家對(duì)其

35、劃分的同時(shí)，也對(duì)其所有權(quán)和使用權(quán)進(jìn)行了劃分， 企業(yè)只能對(duì)本會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源確認(rèn)，而不能對(duì)同時(shí)被多個(gè)企業(yè)享有價(jià)值的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。2 環(huán)境成本 環(huán)境成本是指企業(yè)對(duì)環(huán)境所造成的影響而采取措施從而發(fā)生的費(fèi)用支出 因環(huán)境問題而導(dǎo)致的成本支出主要是以下幾個(gè)方面（1）環(huán)境治理費(fèi)用。即企業(yè)環(huán)境管理的經(jīng)費(fèi)支出。（2） 排污費(fèi)。主要是政府相關(guān)的管理部分對(duì)正常和超標(biāo)排污造成了環(huán)境而收取的排污費(fèi)。（3）計(jì)提的將要發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用。 （4）為降低環(huán)境破壞進(jìn)行的研究費(fèi)用與開發(fā)支出。 （5）為了清潔生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 （6） 環(huán)境監(jiān)控支出。 （7）對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品的生產(chǎn)而支付的押金。 （8）對(duì)環(huán)境清潔設(shè)備的投

36、資性支出或是改良支出等。企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)有法規(guī)性確認(rèn)與自愿性確認(rèn)兩種。 （1）法規(guī)性確認(rèn)：國家的相關(guān)法律法規(guī)硬性規(guī)定的，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所造成的環(huán)境支出確認(rèn)為環(huán)境成本。 （2) 自愿性確認(rèn):企業(yè)對(duì)所造成的環(huán)境污染或是進(jìn)行的環(huán)境治理根據(jù)企業(yè)自身的環(huán)境目標(biāo)所進(jìn)行的自愿性確認(rèn)，這種確認(rèn)大多是由企業(yè)自己的制度和慣例決定是否確認(rèn)。 一項(xiàng)與環(huán)境有關(guān)的支出是確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)還是環(huán)境成本的區(qū)別為：此項(xiàng)開支是否可以資8本化，如果可以，則確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)，在剩余使用年限中按一定的方法進(jìn)行推銷，反之不滿足資本化的條件，則直接確認(rèn)環(huán)境成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，影響利潤。 3 環(huán)境負(fù)債 環(huán)境負(fù)債是企業(yè)發(fā)生的，符合負(fù)債定義并且與

37、環(huán)境支出相關(guān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。而環(huán)境或有負(fù)債是由企業(yè)過去的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境的破壞，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的，并且有賴于不確定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)事項(xiàng)是否發(fā)生的潛在義務(wù)。環(huán)境負(fù)債和環(huán)境或有負(fù)債都具有不確定性。環(huán)境負(fù)債的特征有：（1）以企業(yè)過去的活動(dòng)為依據(jù)，對(duì)環(huán)境的破壞為條件，與環(huán)境支出密切相關(guān)。(2) 具有明顯的外部性,企業(yè)的外部性是企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本,但該成本卻不是由企業(yè)自身承擔(dān)，轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)，造成了社會(huì)成本的上升。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)多少環(huán)境責(zé)任，取決于環(huán)境法律的規(guī)定，社會(huì)環(huán)境監(jiān)管部門的監(jiān)督，社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)水平等。 4 環(huán)境收益 環(huán)境收益是指由環(huán)境資產(chǎn)帶來的，能夠在現(xiàn)在或是不遠(yuǎn)的未來可以實(shí)現(xiàn)的且能夠用貨幣進(jìn)行

38、計(jì)量的收益。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染治理的同時(shí)，也會(huì)帶來一定益，例如提升企業(yè)的環(huán)保形象，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，享受到政府的減稅的優(yōu)惠政府等收益。環(huán)境收益具有以下的特點(diǎn)：（1）環(huán)境收益周期長，環(huán)境收益的產(chǎn)生是一個(gè)緩慢程，多數(shù)的污染型的企業(yè)環(huán)境投資性支出一般投放大，周期長，見效慢的特點(diǎn)。 （2）環(huán)境收益可以用貨幣計(jì)量。不能用貨幣計(jì)量的，不能確認(rèn)為環(huán)境收益。 （3）環(huán)境收益是一種效用。環(huán)境收益不僅可以表現(xiàn)為資產(chǎn)增加和負(fù)債減少，還可以從環(huán)境上獲得滿足。前者是客觀的，而后者建于主觀之上，取決于不同的企業(yè)不同的環(huán)境收益帶來的效用大小的評(píng)價(jià)。5 環(huán)境損失 環(huán)境損失是指企業(yè)發(fā)生在環(huán)境治理方面的成本和支出，但是沒有得到任何的回報(bào)

39、和收益。主是的形式是罰款、賠償金、違反了環(huán)境條例或承諾而受到的處罰或是購進(jìn)的為了環(huán)境治理的設(shè)備沒有得到使用而發(fā)生的成本等。5.45.4 披露的形式披露的形式5.4.15.4.1補(bǔ)充報(bào)告補(bǔ)充報(bào)告企業(yè)主要是在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說明書、董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。一方面根據(jù)重要性原則，企業(yè)將影響財(cái)務(wù)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。另一方面，企業(yè)也會(huì)在董事會(huì)報(bào)告中披露一些關(guān)于環(huán)境問題制定的相關(guān)政策和履行情況等。5.4.25.4.2企業(yè)環(huán)境報(bào)告企業(yè)環(huán)境報(bào)告 獨(dú)立環(huán)境報(bào)告是以獨(dú)立報(bào)告的方式，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況有影響的環(huán)境活動(dòng)，以及為了減少和消除這種活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)

40、面影響所做出的努力和取得的成果的一種書面報(bào)告。我國目前主要是采用補(bǔ)充報(bào)告的形式來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要原因有：（1）補(bǔ)充報(bào)告的形式希望能將更的信息納入到會(huì)計(jì)核算中，但是我國環(huán)境披露仍在起步階段，會(huì)計(jì)核算和披露體系還沒有形成完整的系統(tǒng)，因此環(huán)境報(bào)告的形式還不能充分地反映企業(yè)環(huán)境對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)的影響，所以采用補(bǔ)充報(bào)告的形式更適合我國現(xiàn)階段發(fā)展的情況。 （）獨(dú)立編制報(bào)告。將使企業(yè)環(huán)境披露的信息更加透明和系統(tǒng) 從而有助于信息需求者做出決策。 （3）不同的信息需求者對(duì)信息披露的要求是不同的為了兼顧不同的需求者多樣化的需求，企業(yè)管理層所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能地全面和系統(tǒng)，因此更適合編制獨(dú)立的報(bào)告形式。

41、（） 編獨(dú)立的報(bào)告有利于加強(qiáng)對(duì)環(huán)境問題的注重從而主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。6 6 改進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議改進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議9 從西方發(fā)達(dá)國家的研究中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要政府相關(guān)部門制定相應(yīng)的政策，需要會(huì)計(jì)職業(yè)界的積極響應(yīng)，需要社會(huì)公眾共同的監(jiān)督作用。因此，在這方面，我國可以借鑒國外的一些先進(jìn)做法，結(jié)合本國企業(yè)的實(shí)際情況，可以將政府部門、會(huì)計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾這三個(gè)方面的作用結(jié)合起來推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，盡快地完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架?；谖覈壳吧鲜泄经h(huán)境會(huì)計(jì)披露的問題，筆者提出以下幾點(diǎn)完善建議：1、 證監(jiān)會(huì)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，加強(qiáng)將力度 我國上市公

42、司在經(jīng)營過程中普遍缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，并且進(jìn)行披露的公司大部分都是以定性描述為主，定量披露為輔，這遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。首先不利于政府的監(jiān)管，因?yàn)槿?、系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是政府制定相關(guān)法律法規(guī)的依據(jù)，不利于形成以環(huán)保為導(dǎo)向的披露制度；其次也不利于社會(huì)公眾的監(jiān)督，因?yàn)橛行У沫h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能減少企業(yè)和公眾之間信息不對(duì)稱的程度，能督促企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中改進(jìn)不合理的生產(chǎn)流程， 減少經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。通過國外的文獻(xiàn)資料，我們可以發(fā)現(xiàn)，西方國家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面比較完善，企業(yè)披露的意愿也比較強(qiáng)烈，起關(guān)鍵作用的是政府制定的法律法規(guī)，起到事前激勵(lì)，如果不履行，則事后進(jìn)行懲罰的作用。

43、因此，我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，建立相關(guān)的法律法規(guī)強(qiáng)制性地要求我國上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，通過加強(qiáng)政府立法為要?jiǎng)?wù)發(fā)揮其強(qiáng)制性作用完善現(xiàn)行的與環(huán)境問題相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行更具體的指導(dǎo)，并且通過監(jiān)管職能，督促企業(yè)履行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任。2、環(huán)保部門規(guī)定上市公司必須披露的污染物排放指標(biāo) 目前上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露多以定性分析為主，定量分析的還很少，因此，筆者建議國家相關(guān)環(huán)保部門應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出技術(shù)性的規(guī)定。例如該行業(yè)的污染控制總目標(biāo)、具體排放目標(biāo)；明確規(guī)定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的廢氣、廢水、固體廢棄物是否達(dá)到了國家的排放標(biāo)準(zhǔn)；在生產(chǎn)過程中的耗能情況；是否采用相關(guān)的治理技術(shù)將排量控制在國家或是地方所規(guī)定的范圍內(nèi)；明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露與上述技術(shù)性的指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等。有關(guān)環(huán)保部門還應(yīng)當(dāng)同證監(jiān)會(huì)一起進(jìn)行環(huán)境審核，監(jiān)督上市公司履行環(huán)境會(huì)計(jì)披露責(zé)任。環(huán)保部門規(guī)定企業(yè)的環(huán)境污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)，證監(jiān)會(huì)制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范，兩者相結(jié)合起來，是我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、行式具有可比性。 3、實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露獎(jiǎng)勵(lì)制