本章主要內容

1、ch04存貨1n存貨的范圍與分類存貨的范圍與分類n存貨的初始計價與發(fā)出計價存貨的初始計價與發(fā)出計價n原材料的核算原材料的核算n包裝物和低值易耗品的核算包裝物和低值易耗品的核算n委托加工物資的核算委托加工物資的核算n自制存貨的核算自制存貨的核算n存貨清查存貨清查n存貨的期末計價存貨的期末計價ch04存貨2第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述n一、存貨的性質與分類一、存貨的性質與分類n（一）存貨的性質（一）存貨的性質n存貨，指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以存貨，指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產

2、過處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。簡而言之，存貨是指為銷售或耗用而儲存的簡而言之，存貨是指為銷售或耗用而儲存的物品。物品。ch04存貨3n存貨的特點：存貨的特點：n）存貨在流動資產中占有比重最大。）存貨在流動資產中占有比重最大。n）價值一次性全部轉移于成本，并在銷售）價值一次性全部轉移于成本，并在銷售收入實現(xiàn)中得到補償。收入實現(xiàn)中得到補償。n）在生產經營過程中處于不斷耗用、銷售、）在生產經營過程中處于不斷耗用、銷售、重置之中，流動性較強。重置之中，流動性較強。n）存貨品種繁多。）存貨品種繁多。 ch04存貨4（二

3、）存貨的分類（二）存貨的分類n存貨的一般分類如下：存貨的一般分類如下：n）原材料。原材料是指用于制造產品并構成產品）原材料。原材料是指用于制造產品并構成產品實體或有助于產品形成，或服務于制造過程，或與實體或有助于產品形成，或服務于制造過程，或與在產品配套出售及供勞動手段備用的各種庫存商品。在產品配套出售及供勞動手段備用的各種庫存商品。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料及燃料等。修理用備件、包裝材料及燃料等。 n）包裝物。這是指包裝本企業(yè)的產品而儲備和在）包裝物。這是指包裝本企業(yè)的產品而儲備和在銷售過程中周轉使用的各種

4、容器，如桶、箱、袋、銷售過程中周轉使用的各種容器，如桶、箱、袋、壇等。壇等。n）低值易耗品。這是指使用年限較短，單位價值）低值易耗品。這是指使用年限較短，單位價值較低，使用時不作固定資產核算的各種用具物品。較低，使用時不作固定資產核算的各種用具物品。ch04存貨5n）委托加工材料。這是指因本企業(yè)的生產設備或）委托加工材料。這是指因本企業(yè)的生產設備或技術條件的限制，委托外單位進行加工的材料。技術條件的限制，委托外單位進行加工的材料。n）在產品。這是指正在各個生產過程中加工或裝）在產品。這是指正在各個生產過程中加工或裝配，尚未最后制造完工的產品。配，尚未最后制造完工的產品。n）自制半成品。這是指經

5、過一定生產過程并已檢）自制半成品。這是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍要繼續(xù)加工的中間產品。品，仍要繼續(xù)加工的中間產品。n）產成品。這是指已完成全部生產過程，經檢驗）產成品。這是指已完成全部生產過程，經檢驗符合規(guī)定的質量標準并已驗收入庫，可銷售產品。符合規(guī)定的質量標準并已驗收入庫，可銷售產品。n）庫存商品，是指商品流通企業(yè)購入的，隨時用）庫存商品，是指商品流通企業(yè)購入的，隨時用來銷售的多種商品。來銷售的多種商品。ch04存貨6二、存貨的范圍二、存貨的范圍nP110P110n存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能存

6、貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（加以確認：（1 1）該存貨包含的經濟利益）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（很可能流入企業(yè)；（2 2）該存貨的成本能）該存貨的成本能夠可靠地計量。夠可靠地計量。n不屬于存貨范圍的：（不屬于存貨范圍的：（1 1）為在建工程準）為在建工程準備的各種材料；（備的各種材料；（2 2）特種儲備物資。）特種儲備物資。ch04存貨7第二節(jié)第二節(jié) 存貨的入賬價值存貨的入賬價值n一、存貨采購成本一、存貨采購成本n存貨的采購成本一般包括采購價格、存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直

7、接歸屬于存貨采購保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。的費用。n( (一一) )采購價格采購價格 ：發(fā)票賬單上列明的：發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。稅額。ch04存貨8第二節(jié)第二節(jié) 存貨的入賬價值存貨的入賬價值n一、存貨采購成本一、存貨采購成本n( (二二) )其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。中抵扣的增值稅進項稅額等。n(三三)其他可直接歸屬于存貨采購的費用，在存其他可直接歸屬于存貨采購

8、的費用，在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 ch04存貨9n（四）對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、（四）對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺的處理短缺的處理:n1 1、合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬、合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本于存貨采購的費用計入采購成本; n2.2.應從供應單位、外部運輸機構等收回的物應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；n3.3.

9、因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。而比照盤虧存貨處理。ch04存貨10n五）商品流通企業(yè)購入的商品的采購成五）商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。用。ch04存貨11二、存貨加工成本二、存貨加工成本n存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。法分配的制造費用。 n自制或委托加

10、工庫存的成本，包括耗用的加工自制或委托加工庫存的成本，包括耗用的加工前存貨的實際成本和前存貨的實際成本和加工成本加工成本之和，委托加工之和，委托加工存貨還應當加計加工存貨往返的運雜費開銷。存貨還應當加計加工存貨往返的運雜費開銷。n加工成本加工成本= =直接費用直接費用+ +間接費用間接費用n = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +其他直接費用其他直接費用+ +制造費用制造費用ch04存貨12三、其他成本三、其他成本n其他成本是指除采購成本、加工成本以其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產

11、品生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。所發(fā)生的設計費用等。ch04存貨13四、其他方式取得存貨成本四、其他方式取得存貨成本n1 1、企業(yè)通過非貨幣性交易換入的存貨的企業(yè)通過非貨幣性交易換入的存貨的成本成本n2 2、 投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本n3 3、 通過債務重組方式取得的存貨成本通過債務重組方式取得的存貨成本n4 4、 接受捐贈的存貨成本接受捐贈的存貨成本n5 5、 盤盈的存貨成本盤盈的存貨成本ch04存貨14第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料n原材料的核算方法：原材料的核算方法：n1 1、按實際成本核算按實際成本核算n2 2、 按計劃成本核算按計劃成本核算n一、一

12、、“原材料原材料”科目按實際成本核算科目按實際成本核算n設置科目：原材料、在途物資設置科目：原材料、在途物資ch04存貨15（一）外購原材料（一）外購原材料n結算憑證到達和材料驗收入庫在時間上結算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產生三種情況：產生三種情況：n1 1、結算憑證到達并同時將材料驗收入庫、結算憑證到達并同時將材料驗收入庫n2 2、結算憑證先到、材料后入庫、結算憑證先到、材料后入庫n3 3、材料先驗收入庫、結算憑證后到達材料先驗收入庫、結算憑證后到達ch04存貨16n料單均到：料單均到：借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目

13、貸：銀行存款等科目n單到，料未到：單到，料未到：借：在途物資借：在途物資 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目 n料到，單未到：料到，單未到：本月底先暫估入賬，本月底先暫估入賬，下月初下月初紅字沖回紅字沖回，再重新按正常程序入賬。，再重新按正常程序入賬。 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 ch04存貨17n【例【例4-14-1】東升公司從廣州購入材料一批，價】東升公司從廣州購入材料一批，價款款2000020000元，增值稅元，增值稅3 3400400元，進貨運費元，進貨運費10001000元元（其中按規(guī)定準予扣除增值稅

14、進項稅額為（其中按規(guī)定準予扣除增值稅進項稅額為7070元），裝卸費元），裝卸費100100元，保險費元，保險費100100元。（元。（1 1）貨）貨款已付，材料驗收入庫。（款已付，材料驗收入庫。（2 2）8 8月月1414日結算日結算憑證到達，支付全部貨款；憑證到達，支付全部貨款；8 8月月2020日收到材料，日收到材料，并驗收入庫。（并驗收入庫。（3 3）8 8月月2020日收到材料，并驗日收到材料，并驗收入庫，但末收到結算憑證，款末支付；收入庫，但末收到結算憑證，款末支付；8 8月月3131日仍末收到結算憑證，按材料價款日仍末收到結算憑證，按材料價款2000020000元元估價入賬；估價入

15、賬；9 9月月5 5日結算憑證到達，辦理付款日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)。手續(xù)。ch04存貨18n（1 1）貨款已付，材料驗收入庫）貨款已付，材料驗收入庫借：原材料借：原材料 21130 21130 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 3470470 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 24600600ch04存貨19n(2) (2) 結算憑證先到、材料后入庫結算憑證先到、材料后入庫n結算憑證到達，支付貨款時：結算憑證到達，支付貨款時：n借：在途材料借：在途材料 21130 21130n 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 3470470

16、n 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 24600600n收到材料入庫時：收到材料入庫時：n借：原材料借：原材料 21130 21130n 貸：在途材料貸：在途材料 21130 21130ch04存貨20n（3 3）8 8月月2020日不做賬。日不做賬。n月末，暫估入帳月末，暫估入帳n借：原材料借：原材料 20000 20000n 貸：應付帳款貸：應付帳款 20000 20000n下月初，紅字沖回下月初，紅字沖回n借：原材料借：原材料 20000 20000n 貸：應付帳款貸：應付帳款 20000 20000n9 9月月5 5日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)n借：原材料借：

17、原材料 21130 21130n 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 3470470n 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 24600600ch04存貨21（二）委托加工原材料（二）委托加工原材料 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。本。n【例【例4-24-2】東升公司委托旭日公司加工應交消費稅】東升公司委托旭日公司加工應交消費稅材料一批。原材料

18、成本為材料一批。原材料成本為300000300000元，支付的加工費元，支付的加工費為為175500175500元元( (含增值稅含增值稅) )，消費稅稅率為，消費稅稅率為1010，材料，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為用的增值稅稅率為1717。東升公司按實際成本對原。東升公司按實際成本對原材料進行日常核算。材料進行日常核算。 ch04存貨22n(1)(1)發(fā)出委托加工材料發(fā)出委托加工材料n借：委托加工物資借：委托加工物資 300000 300000n 貸：原材料貸：原材料 300000 300000n(2)(2)支付

19、加工費用支付加工費用n消費稅組成價格消費稅組成價格=300000+175500/=300000+175500/（1+171+17）/（1-101-10）=500000(=500000(元元) )n( (受托方受托方) )代收代交的消費稅代收代交的消費稅=500000=500000* *1010=50000(=50000(元元) )n應交納增值稅應交納增值稅=175500=175500(1+17(1+17) )* *1717=25500(=25500(元元) )ch04存貨23n東升公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產東升公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時應稅消費品時n借：委托加工物資借：

20、委托加工物資 150000 150000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 25500 25500 應交消費稅應交消費稅 50000 50000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 225500 225500ch04存貨24n東升公司收回加工后的材料直接用于銷售東升公司收回加工后的材料直接用于銷售時：時：n借：委托加工物資借：委托加工物資 200000 200000n 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 25500 25500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 225500 ch04存貨25n(3)(3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加

21、工材料n東升公司收回加工后的材料用連續(xù)生產應東升公司收回加工后的材料用連續(xù)生產應稅消費品時稅消費品時n借：原材料借：原材料 450000450000n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 450000450000n東升公司東升公司收回收回直接用于銷售的直接用于銷售的材料時材料時n借：原材料借：原材料 500000 500000n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 500000 500000ch04存貨26（三）存貨發(fā)出的計價方法（三）存貨發(fā)出的計價方法n1 1、 個別計價法個別計價法n這種方法又稱分批實際計價法，是以庫這種方法又稱分批實際計價法，是以庫存收入時的個別實際單位成本，作為該存收入時的

22、個別實際單位成本，作為該批庫存發(fā)出時的實際成本的計價方法。批庫存發(fā)出時的實際成本的計價方法。這種方法適用于不能互換使用的庫存或這種方法適用于不能互換使用的庫存或為特定項目專門購入或制造并單獨存放為特定項目專門購入或制造并單獨存放的庫存。的庫存。ch04存貨27n【例【例4-34-3】某企業(yè)會計明細記錄表明，】某企業(yè)會計明細記錄表明，1 1月月1515日發(fā)出日發(fā)出的甲種存貨的甲種存貨300300件中，有件中，有200200件是件是月初庫存存貨，有月初庫存存貨，有100100件是件是1 1月月1010日購入存日購入存貨；貨；1 1月月2525日發(fā)出存貨日發(fā)出存貨250250件，有件，有150150

23、件是件是1 1月月1010日購入存貨，日購入存貨，100100件是件是1 1月月2020購入存貨。購入存貨。ch04存貨28日期日期摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出數(shù)量數(shù)量（件）（件）結存數(shù)結存數(shù)量（件）量（件）數(shù)量數(shù)量（件）（件）單位成本單位成本（元）（元）1/11/1上期結存上期結存2002001 180802002001/101/10購入購入3003002 200005005001/151/15發(fā)出發(fā)出3003002002001/201/20購入購入2002002 220204004001/251/25發(fā)出發(fā)出2502501501501/311/31購入購入2002002 24040350350

24、ch04存貨29n通過計算知道：通過計算知道：n本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=(200=(2001.80+1001.80+1002.00)+(1502.00)+(1502.00+1002.00+1002.2)=360+200+300+220=10802.2)=360+200+300+220=1080（元）（元）n月末庫存成本月末庫存成本=200=2002.40+502.40+502.00+1002.00+1002.202.20 =480+100+220=800 =480+100+220=800（元）（元）ch04存貨302 2、加權平均法加權平均法n這種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存這

25、種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，于月末一次計算加權平均貨數(shù)量作為權數(shù)，于月末一次計算加權平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計價方法。這種方法適用于企業(yè)儲存在同本計價方法。這種方法適用于企業(yè)儲存在同一地點，性能形態(tài)相同的大量存貨的計價核一地點，性能形態(tài)相同的大量存貨的計價核算。算。n加權平均法的計算公式：加權平均法的計算公式： ch04存貨31n發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本= =發(fā)出存貨數(shù)量存貨發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權平均單位成本加權平均單位成本n期末結存存貨成本期末結存存貨成本= =期末結存存貨數(shù)量期末結存存貨數(shù)量存貨加權平均單位成本

26、存貨加權平均單位成本n以上例以上例4-34-3數(shù)據(jù)為例。數(shù)據(jù)為例。n加權平均單位成本加權平均單位成本= =（2002001.80+3001.80+3002.00+2002.00+2002.20+2002.20+2002.402.40）/(200+300+200+200)=2.089/(200+300+200+200)=2.089元元n本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=550=5502.089=1148.952.089=1148.95（元）（元）n月末結存存貨成本月末結存存貨成本=350=3502.089=731.052.089=731.05（元）（元）ch04存貨323、移動平均法、移動平均法

27、n移動平均法是以每次取得存貨后，都計算一移動平均法是以每次取得存貨后，都計算一次加權平均單價，并將其作為發(fā)出存貨單位次加權平均單價，并將其作為發(fā)出存貨單位成本的計價方法。這種方法大都用于前后成成本的計價方法。這種方法大都用于前后成本差異較大，而不得不采取平抑成本的企業(yè)本差異較大，而不得不采取平抑成本的企業(yè)組織存貨成本核算。組織存貨成本核算。n移動平均法的計算公式為：移動平均法的計算公式為： ch04存貨33n發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本= =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量移動平均移動平均單位成本單位成本n結存存貨成本結存存貨成本= =結存存貨數(shù)量結存存貨數(shù)量移動平均移動平均單位成本單位成本n以例以例4-

28、3資料說明問題：資料說明問題： ch04存貨34ch04存貨354、先進先出法、先進先出法 先進先出法是假定先購進的庫存先發(fā)出，發(fā)先進先出法是假定先購進的庫存先發(fā)出，發(fā)出存貨按最先收進的存貨單價進行計價的一出存貨按最先收進的存貨單價進行計價的一種方法。這一方法一般適用于經營業(yè)績受庫種方法。這一方法一般適用于經營業(yè)績受庫存影響較大。存影響較大。n以上述資料以上述資料4-34-3為例。為例。n本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=200=2001.80+1001.80+1002.00+2002.00+2002.00+502.00+502.202.20=1070(=1070(元元) )n月末庫存成本月末

29、庫存成本=150=1502.20+2002.20+2002.40=8102.40=810（元）（元）ch04存貨365 5、 后進先出法后進先出法n后進先出法是一種假定存貨后收到的先發(fā)出，后進先出法是一種假定存貨后收到的先發(fā)出，對發(fā)出存貨按最近收進的那批單價進行計價對發(fā)出存貨按最近收進的那批單價進行計價的方法。這種方法在物價不斷上漲的時期，的方法。這種方法在物價不斷上漲的時期，能給企業(yè)在交納所得稅帶來相應優(yōu)惠。能給企業(yè)在交納所得稅帶來相應優(yōu)惠。n以上述資料以上述資料4-34-3為例。為例。n本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=2.00=2.00300+200300+2002.00+502.00+

30、501.80=1130(1.80=1130(元元) )n月末存貨成本月末存貨成本=200=2002.40+1502.40+1501.80=750(1.80=750(元元) )ch04存貨37n原材料發(fā)出的核算：原材料發(fā)出的核算：n借：生產成本（生產車間生產領用）借：生產成本（生產車間生產領用）n 制造費用（生產一般性消耗領用）制造費用（生產一般性消耗領用）n 管理費用（管理部門領用）管理費用（管理部門領用）n 營業(yè)費用（銷售部門領用）營業(yè)費用（銷售部門領用）n 其他業(yè)務支出（銷售原材料）其他業(yè)務支出（銷售原材料）n 在建工程（工程領用）在建工程（工程領用）n 貸：原材料貸：原材料n發(fā)料憑證匯總

31、表參見課本。發(fā)料憑證匯總表參見課本。ch04存貨38二、二、“原材料原材料”科目按計劃成本核科目按計劃成本核算算n設置科目：物資采購或材料采購、原材料、設置科目：物資采購或材料采購、原材料、材料成本差異材料成本差異n計劃成本計價法，是指對企業(yè)每種存貨的計劃成本計價法，是指對企業(yè)每種存貨的收入，發(fā)出和結存，都按預先確定的計劃收入，發(fā)出和結存，都按預先確定的計劃單位成本核算。材料成本差異主要源于外單位成本核算。材料成本差異主要源于外購材料的實際采購成本與計劃成本的差異。購材料的實際采購成本與計劃成本的差異。實際成本大于計劃成本的差額稱為超支差實際成本大于計劃成本的差額稱為超支差異；實際成本小于計劃

32、成本的差額稱為節(jié)異；實際成本小于計劃成本的差額稱為節(jié)約差異。約差異。ch04存貨39計算公式如下：計算公式如下：n材料成本差異率材料成本差異率= =（月初結存材料成本差異（月初結存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異）本月收入材料成本差異）/ /（月初結存材（月初結存材料計劃成本料計劃成本+ +本月收入材料計劃成本）本月收入材料計劃成本）100%100%n其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異; ; 負數(shù)負數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異n發(fā)出材料應負擔成本差異發(fā)出材料應負擔成本差異= =發(fā)出材料計劃成發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率本材料成本差異率n期末結存材料成本差異期末結存材料成本差異=

33、 =期末結存材料計劃期末結存材料計劃成本材料成本差異率成本材料成本差異率ch04存貨40n【例【例4-44-4】某企業(yè)月初庫存材料的計劃成本】某企業(yè)月初庫存材料的計劃成本余額為余額為273 600273 600元，節(jié)約差異為元，節(jié)約差異為2 8402 840元；元；本月外購材料的計劃成本為本月外購材料的計劃成本為39 20039 200元，實元，實際采購成本為際采購成本為39 80039 800元，超支差異為元，超支差異為600600元；元；自制材料的成本為自制材料的成本為12 40012 400元，實際成本為元，實際成本為11 38811 388元，節(jié)約差異為元，節(jié)約差異為10121012元

34、。本月發(fā)出元。本月發(fā)出存貨的計劃成本為存貨的計劃成本為71 60071 600元。元。n本月材料成本差異率本月材料成本差異率n= =（-2 840+600-1012-2 840+600-1012）/ /（273 600+39 273 600+39 200+12 400200+12 400）100%100%n= -1%= -1%ch04存貨41n本月發(fā)出材料應分配的成本差異本月發(fā)出材料應分配的成本差異=71600=71600（-1%-1%）=-716=-716（元）（元）n月末庫存材料應留存成本差異月末庫存材料應留存成本差異=253 600=253 600（-1%-1%）=-2536=-2536

35、（元）（元）n月末庫存材料月末庫存材料=273 500+39 200+12 400-=273 500+39 200+12 400-71600=253 60071600=253 600（元）（元）ch04存貨42【例【例4-54-5】n某公司按計劃成本進行材料收發(fā)核算，某某公司按計劃成本進行材料收發(fā)核算，某年年3 3月份有關月份有關A A類材料的核算資料如下：類材料的核算資料如下：n相關賬戶月初余額資料：相關賬戶月初余額資料：“原材料（原材料（A A類材類材料）料）”40 000”40 000元，元，“物資采購物資采購”5 000”5 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”借方余額借方余額2

36、0002000元。當月元。當月驗收入庫驗收入庫A A類材料的實際成本是類材料的實際成本是110 000110 000元，元，計劃成本是計劃成本是120 000120 000元；當月發(fā)出元；當月發(fā)出A A類材料類材料的計劃成本是的計劃成本是50 00050 000元。元。ch04存貨43要求計算以下項目：要求計算以下項目：n（1 1）A A類材料的材料成本差異率；類材料的材料成本差異率；n（2000-100002000-10000）/ /（40000+12000040000+120000）=-5%=-5%n（2 2）本月發(fā)出）本月發(fā)出A A材料的實際成本；材料的實際成本；n5000050000*

37、 *（1-5%1-5%）=47500=47500n（3 3）月末結存）月末結存A A材料的實際成本。材料的實際成本。n（40000+120000-5000040000+120000-50000）* *（1-5%1-5%）=104500=104500ch04存貨44計劃成本法的賬務處理計劃成本法的賬務處理購 入 原購 入 原材料材料借：物資采購（實際成本）借：物資采購（實際成本） 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目 轉 入 計轉 入 計劃成本劃成本借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本） 貸：物資采購貸：物資采購 借（貸）：材料成本

38、差異借（貸）：材料成本差異材 料 發(fā)材 料 發(fā)出出借：成本、費用等科目借：成本、費用等科目 貸：原材料貸：原材料 借：成本、費用等科目（藍字或紅字）借：成本、費用等科目（藍字或紅字） 貸：材料成本差異（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）ch04存貨45【案例【案例4-64-6】n0505年年6 6月初月初“原材料原材料”帳戶余額帳戶余額100 000元，元，數(shù)量數(shù)量5 000公斤，公斤，計劃單價計劃單價20.00元元，“材料成材料成本差異本差異”帳戶貸方余額：帳戶貸方余額：5 000元，元，“材料采材料采購購”帳戶借方余額帳戶借方余額36 000元，數(shù)量為元，數(shù)量為2 000公公斤，單

39、價斤，單價18.00元，元，本月發(fā)生下列業(yè)務：本月發(fā)生下列業(yè)務：n(1)(1)上月所購甲材料上月所購甲材料2 000公斤，單價公斤，單價18.00元，元，金額金額36 000元已到達企業(yè)，經元已到達企業(yè)，經驗收入庫驗收入庫1900公斤，損失公斤，損失100公斤，經查明系鐵路部門造成，公斤，經查明系鐵路部門造成，已索賠。已索賠。ch04存貨46n(2)(2)日，購甲材料日，購甲材料3 0003 000公斤，單價公斤，單價21.0021.00元，增值稅率，元，增值稅率， 運雜費運雜費500500元，款已付，材料已驗收入庫。元，款已付，材料已驗收入庫。n(3)(3)本月根據(jù)材料發(fā)生匯總表，材料發(fā)出本

40、月根據(jù)材料發(fā)生匯總表，材料發(fā)出6 0006 000公斤，其中生產產品耗用公斤，其中生產產品耗用4 0004 000公斤，車間一般耗用公斤，車間一般耗用1 0001 000公斤，管理部公斤，管理部門耗用門耗用1 0001 000公斤，有關帳務處理核算如公斤，有關帳務處理核算如下：下：ch04存貨47(1)(1)A.A.借：原材料借：原材料甲材料甲材料 貸：材料采購貸：材料采購 (1)(1)B.B.借：其他應收款借：其他應收款 貸：材料采購貸：材料采購 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項應交增值稅（進項稅額轉出）稅額轉出） (1)(1)C.C.借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差

41、異 ch04存貨48n(2)(2)A A借：材料采購借：材料采購 63 500 63 500 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項應交增值稅（進項稅額）稅額） 10 7 10 71010 貸：銀行存款貸：銀行存款 74 274 21010 B B借：原材料甲材料借：原材料甲材料60 00060 000 貸：材料采購貸：材料采購 60 000 60 000 C C借：材料成本差異借：材料成本差異 3 500 3 500 貸：材料采購貸：材料采購 3 500 3 500BC可合并嗎可合并嗎?ch04存貨49n材料成本差異率材料成本差異率 （5 000）（）（300300） （100 000100 00

42、038 00038 00060 00060 000）100 100 n（節(jié)約差）（節(jié)約差）n(3)(3)A A借：生產成本借：生產成本80 00080 000 制造費用制造費用20 00020 000 管理費用管理費用20 00020 000 貸：原材料貸：原材料 120 000 120 000n（3 3）B B借：生產成本（借：生產成本（1 6001 600） 制造費用制造費用 （400400） 管理費用管理費用 （400400） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （2 4002 400）ch04存貨50第四節(jié)第四節(jié) 商品商品n一、商品的范圍及會計科目設置一、商品的范圍及會計科目設置n（一）

43、商品的范圍（一）商品的范圍n（二）核算商品的會計科目（二）核算商品的會計科目ch04存貨51二、商品采購成本二、商品采購成本n商品進價成本的構成有四種情況：商品進價成本的構成有四種情況：n1 1、國內購進商品，以進貨原價為采購成本；、國內購進商品，以進貨原價為采購成本；n2 2、進品商品，以國外進價及進口環(huán)節(jié)的有關、進品商品，以國外進價及進口環(huán)節(jié)的有關稅金為采購成本；稅金為采購成本；n3 3、委托代理進口商品，采購成本為實際交付、委托代理進口商品，采購成本為實際交付給代理單位的全部價款；給代理單位的全部價款；n4 4、收購農副產品，采購成本一般按扣除準予、收購農副產品，采購成本一般按扣除準予抵

44、扣的增值稅進項稅額的買價確定。抵扣的增值稅進項稅額的買價確定。ch04存貨52三、商品核算方法三、商品核算方法n四種方法：四種方法：n1 1、數(shù)量進價金額核算法；、數(shù)量進價金額核算法；n2 2、數(shù)量售價金額核算法；、數(shù)量售價金額核算法；n3 3、進價金額核算法；、進價金額核算法；n4 4、售價金額核算法。、售價金額核算法。ch04存貨53四、商品按數(shù)量進價金額核算四、商品按數(shù)量進價金額核算n數(shù)量進價金額核算法，是指同時以數(shù)量和進價金額數(shù)量進價金額核算法，是指同時以數(shù)量和進價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。反映商品增減變動及結存情況的核算方法。n批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算法。批發(fā)企業(yè)

45、采用數(shù)量進價金額核算法。n商品流通企業(yè)采用毛利率法計算商品銷售成本。商品流通企業(yè)采用毛利率法計算商品銷售成本。n毛利率法的基本原理是：以各個會計期間的毛利率毛利率法的基本原理是：以各個會計期間的毛利率大致相同為假設前提，根據(jù)毛利率和已銷商品售價大致相同為假設前提，根據(jù)毛利率和已銷商品售價估計本期商品銷售成本，進而估計期末存貨價值，估計本期商品銷售成本，進而估計期末存貨價值，或根據(jù)毛利率和期末存貨售價估計期末存貨成本，或根據(jù)毛利率和期末存貨售價估計期末存貨成本，進而估計銷售商品成本的一種計價方法。進而估計銷售商品成本的一種計價方法。ch04存貨54n毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期毛利率法是根

46、據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際實際( (或本月計劃或本月計劃) )毛利率計算本期銷售毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 n毛利率計算公式如下：毛利率計算公式如下： ch04存貨55n用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本，在商業(yè)企業(yè)較為常見，特別是商業(yè)批發(fā)本，在商業(yè)企業(yè)較為常見，特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。同時，采用這種方法，商品銷售成本企業(yè)。同時，采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結轉成本，計算手續(xù)簡便。轉成本，計算手續(xù)簡便。n例：某商業(yè)企業(yè)采

47、用毛利率法，例：某商業(yè)企業(yè)采用毛利率法，0202年年5 5月月初月月初存貨存貨24002400萬元，本月購貨成本萬元，本月購貨成本15001500萬元，銷萬元，銷貨收入貨收入45504550萬元，上月毛利率萬元，上月毛利率2424，求，求5 5月末月末成本。成本。n5 5月銷售成本月銷售成本45504550* *（1-241-24）34583458萬元萬元n5 5月末成本月末成本2400+1500-34582400+1500-3458442442萬元萬元ch04存貨56商品核算商品核算n（一）結算憑證到達并同時將商品驗收入庫（一）結算憑證到達并同時將商品驗收入庫P139P139n（二）結算憑證

48、先到，商品后入庫二）結算憑證先到，商品后入庫P140P140n（三）商品先驗收入庫，結算憑證后到達三）商品先驗收入庫，結算憑證后到達P141P141n（四）購進免稅農產品四）購進免稅農產品P142P142 (五五)購進商品發(fā)生余缺購進商品發(fā)生余缺P142 ch04存貨57五、商品按售價金額核算五、商品按售價金額核算 n按售價核算應設置按售價核算應設置“商品采購商品采購”、“庫存庫存商品商品”和和“商品進銷差價商品進銷差價帳戶，帳戶，商品入庫商品入庫時，按售價結轉至時，按售價結轉至庫存商品庫存商品帳戶，售價帳戶，售價與進價的差額通過與進價的差額通過商品進銷差價商品進銷差價庫存商庫存商品品至至商品

49、銷售成本商品銷售成本帳戶，如此，帳戶，如此，商品銷商品銷售成本售成本帳戶反映的是售價帳戶反映的是售價，虛增了部分成，虛增了部分成本，為如實反映銷售成本，正確計算銷售本，為如實反映銷售成本，正確計算銷售毛利，須按一定方法結轉已銷商品應分攤毛利，須按一定方法結轉已銷商品應分攤的進銷差價，從而按進價反映商品的銷售的進銷差價，從而按進價反映商品的銷售成本。成本。 ch04存貨58n例：某商場采用售價金額法核算發(fā)出和例：某商場采用售價金額法核算發(fā)出和結存存貨的成本，結存存貨的成本，7月份期初庫存商品的月份期初庫存商品的進價成本為進價成本為15000元，售價元，售價20000元，元，本月購進相同商品進價成

50、本為本月購進相同商品進價成本為10000元售價元售價15000元，本月銷售收入元，本月銷售收入10000元，則元，則:n進 銷 差 價 率進 銷 差 價 率 = （ 5 0 0 0 + 5 0 0 0 ） /（20000+15000）=28.6%n期 末 結 存 庫 存 商 品 的 實 際 成 本 為期 末 結 存 庫 存 商 品 的 實 際 成 本 為=15000+10000-10000*（1- 28.6%）=17860ch04存貨59【案例4-7 】n04年月初，廣深公司年月初，廣深公司庫存商品庫存商品帳戶余額帳戶余額為為200 000元，商品元，商品2000件，每件售價件，每件售價100

51、元，元，商品進銷差價商品進銷差價帳戶余額帳戶余額40 000元，本月發(fā)生下列業(yè)務：元，本月發(fā)生下列業(yè)務：n1）購入商品）購入商品2 000件，進價件，進價50.00元，運元，運雜費雜費500元，增值稅率元，增值稅率17，所有款項均已，所有款項均已通過銀行匯出，商品已驗收入庫。通過銀行匯出，商品已驗收入庫。n2）銷售商品）銷售商品1 500件，售價件，售價100元每元每件，增值稅件，增值稅17，款已收到，款已收到， 有關帳務處有關帳務處理如下：理如下：ch04存貨601)a借：商品采購借：商品采購 100 000 經營費用經營費用 500 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 1

52、7 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 500 b借：庫存商品借：庫存商品200 000 貸：商品采購貸：商品采購 100 000 商品進銷差價商品進銷差價 100 000 ch04存貨612)a借：銀行存款借：銀行存款 175 500 貸：商品銷售收入貸：商品銷售收入 150 000 應交稅金應交增值稅（銷項）應交稅金應交增值稅（銷項） 25 500b借：商品銷售成本借：商品銷售成本150 000（售價）（售價） 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000（售價）（售價）ch04存貨62c商品進銷差價率商品進銷差價率=月末分攤前月末分攤前“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶余額帳戶余額/（月

53、末（月末“庫存商品庫存商品”帳戶余額本月帳戶余額本月“商品銷售收入商品銷售收入”帳戶貸方發(fā)生額）帳戶貸方發(fā)生額）140000（250 000150 000）10035已銷商品分攤商品進銷差價已銷商品分攤商品進銷差價150 0003552 500借：商品進銷差價借：商品進銷差價52 500 貸：商品銷售成本貸：商品銷售成本 52 500ch04存貨63n六、代銷商品六、代銷商品P153-158n七、分期收款發(fā)出商品七、分期收款發(fā)出商品P158-159n八、工業(yè)企業(yè)庫存商品八、工業(yè)企業(yè)庫存商品P159-160ch04存貨64第五節(jié)第五節(jié) 其他存貨其他存貨n一、包裝物一、包裝物n（一）包裝物的范圍（

54、一）包裝物的范圍n包裝物是指為包裝本企業(yè)產品而儲備的各包裝物是指為包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物的范圍包括：生產過程中用于包包裝物的范圍包括：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同產品出售不單獨計價的包裝物；隨同同產品出售不單獨計價的包裝物；隨同產品出售并單獨計價的包裝物；出租或產品出售并單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。出借給購買單位使用的包裝物。ch04存貨65第五節(jié)第五節(jié) 其他存貨其他存貨n一、包裝物一、包裝物n（一）包裝物的范圍（一）包裝物的范圍n下

55、列材料雖也是用于包裝，但下列材料雖也是用于包裝，但不在包裝物不在包裝物的核算范圍內的核算范圍內：如紙、繩、鐵絲、鐵皮：如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在等，在原材料原材料賬戶中核算；若用于儲賬戶中核算；若用于儲存和保管產品、材料，而不對外銷售的包存和保管產品、材料，而不對外銷售的包裝物，假如價值大并且使用年限長，計入裝物，假如價值大并且使用年限長，計入固定資產固定資產賬戶；價值小且使用年限短，則賬戶；價值小且使用年限短，則計入計入低值易耗品低值易耗品賬戶；計劃上單獨列賬戶；計劃上單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物品，則計入作企業(yè)商品產品的自制包裝物品，則計入產成品產成品賬戶。賬戶。ch04存貨66n（二

56、）包裝物入庫（二）包裝物入庫n（三）生產領用包裝物（三）生產領用包裝物n生產產品領用包裝物時：生產產品領用包裝物時：n借：生產成本借：生產成本n貸：包裝物貸：包裝物ch04存貨67（四）隨同產品或商品出售包裝物（四）隨同產品或商品出售包裝物n1、單獨計價的包裝物單獨計價的包裝物n單獨計價，在銷售發(fā)出時：單獨計價，在銷售發(fā)出時：n借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出n貸：包裝物貸：包裝物n2、不單獨計價的包裝物不單獨計價的包裝物n不單獨計價，當發(fā)出包裝物時：不單獨計價，當發(fā)出包裝物時：n借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用n貸：包裝物貸：包裝物ch04存貨68（五）出租、出借包裝物（五）出租、出借包裝物n1 1

57、、發(fā)出包裝物發(fā)出包裝物n包裝物用于出租，如金額不大，發(fā)出時：包裝物用于出租，如金額不大，發(fā)出時：n借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出n貸：包裝物貸：包裝物n金額較大，發(fā)出時：金額較大，發(fā)出時：n借：待攤費用借：待攤費用n貸：包裝物貸：包裝物ch04存貨69n包裝物出租或出借收到押金的賬務處理包裝物出租或出借收到押金的賬務處理為：為：n借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款n 貸：其他應付款貸：其他應付款n每期攤銷時每期攤銷時：n借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出n貸：待攤費用貸：待攤費用ch04存貨70n出租、出借包裝物的價值攤銷方法：出租、出借包裝物的價值攤銷方法：n（1 1）一次攤銷法）一次攤銷

58、法n（2 2）分期（次）攤銷法）分期（次）攤銷法n（3 3）五五攤銷法）五五攤銷法ch04存貨712 2、收回包裝物收回包裝物n包裝物出租或出借，退回押金的賬務處包裝物出租或出借，退回押金的賬務處理為：理為：n借：其他應付款借：其他應付款n貸：現(xiàn)金或銀行存款貸：現(xiàn)金或銀行存款ch04存貨723、包裝物報廢n周轉使用的包裝物報廢，殘料作價為：周轉使用的包裝物報廢，殘料作價為：n若是出借包裝物，若是出借包裝物，n借：原材料借：原材料n 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用n若是出租包裝物，若是出租包裝物，n借：原材料借：原材料n貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入ch04存貨73沒收逾期未退回的包裝物的押金n1

59、1、逾期未退回包裝物沒收押金的賬務處理逾期未退回包裝物沒收押金的賬務處理為：為：n借：其他應付款借：其他應付款n貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入n采用計劃成本核算的企業(yè)，月末攤銷采用計劃成本核算的企業(yè)，月末攤銷 材料材料成本差異成本差異 時：時：n借：生產成本（營業(yè)費用借：生產成本（營業(yè)費用、其他業(yè)務支出）其他業(yè)務支出）n 貸：材料成本差異（實際成本小于計劃成貸：材料成本差異（實際成本小于計劃成本用紅字）本用紅字） ch04存貨74n（六）包裝物核算舉例（六）包裝物核算舉例P164-166P164-166n二、低值易耗品二、低值易耗品n（一）低值易耗品的范圍及會計科目設置（一）低值易耗品的范圍

60、及會計科目設置n（二）低值易耗品核算的主要內容（二）低值易耗品核算的主要內容n1 1、購入或其他方式形成低值易耗品、購入或其他方式形成低值易耗品n2 2、低值易耗品的攤銷、低值易耗品的攤銷n三、在產品三、在產品ch04存貨75第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查n一、存貨盤盈一、存貨盤盈n存貨盤盈的賬務處理存貨盤盈的賬務處理n1 1）根據(jù)盤存的盈余結果，將溢余的結果作出會計處）根據(jù)盤存的盈余結果，將溢余的結果作出會計處理：理：n借：原材料、產成品、低值易耗品等借：原材料、產成品、低值易耗品等 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢n2 2）報批后將溢余結果作出處理：