第4章賬戶與借貸記賬法的運用(2015)

1、工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算第四章 賬戶與借貸記賬法的運用理解并掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容熟練掌握工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)核算所需要設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)熟練掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中會計分錄的編制及基本的賬務(wù)處理過程本章 的 學(xué) 習(xí) 將 會 使 你 通過對工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,你可以進一步掌握會計科目與賬戶、復(fù)式記賬原理等會計基本理論、方法的實際應(yīng)用,提高會計核算方法的實際應(yīng)用能力。本章目的本章內(nèi)容工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述4.1籌集資金過程的賬戶設(shè)置和運用4.2采購過程的賬戶設(shè)置和運用4.3產(chǎn)品生產(chǎn)過程及成本計算過程的賬戶設(shè)置和

2、運用4.4銷售過程的賬戶設(shè)置和運用4.5財務(wù)成果形成與分配過程的賬戶設(shè)置和運用4.6第1節(jié) 工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述2.1.1 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容（熟悉）2.1.2 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的程序（熟悉）資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)2.1.1 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集是企業(yè)資金運動全過程的起點 向債權(quán)人借入資金 企業(yè)借入資金 投資者投入企業(yè)資金 企業(yè)資本金2.供應(yīng)過程的核算（生產(chǎn)準備階段）包括（1）固定資產(chǎn)的購進業(yè)務(wù)（2）材料的采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)涉及（1）物資驗收業(yè)務(wù)（計價）（2）與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 貨幣資金 儲備資金（固

3、定資金） 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金3.生產(chǎn)過程服務(wù)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生營業(yè)費用、交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)4.銷售過程服務(wù)成品資金 貨幣資金4.財務(wù)成果業(yè)務(wù) 計算盈虧 繳納稅金 進行利潤分配等 設(shè)置賬戶 編制會計分錄（記賬憑證） 登賬2.1.2 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的程序第2節(jié) 籌集資金過程的賬戶設(shè)置和運用 投資者投入資金投資者投入資金（企業(yè)資本規(guī)模變化）（企業(yè)資本規(guī)模變化） 從銀行或其他金融機構(gòu)借入資金從銀行或其他金融機構(gòu)借入資金（企業(yè)債務(wù)規(guī)模變化）（企業(yè)債務(wù)規(guī)模變化）企業(yè)資金籌集的渠道主要包括：企業(yè)資金籌集的渠道主要包括：1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的業(yè)務(wù) 按其投資

4、形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資； 按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。2.導(dǎo)致企業(yè)負債規(guī)模變化的業(yè)務(wù)實收資本（或股本）資本公積銀行借款債券發(fā)行4.2.1 籌資過程的主要業(yè)務(wù)我國關(guān)于投入資本的有關(guān)法律規(guī)定： 企業(yè)設(shè)立時，企業(yè)的所有者必須向企業(yè)注入一定的資本金。 （資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本） 企業(yè)接受的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。 投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。 投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，就是企業(yè)的實收資本。股份有限公司的投資者投入的

5、資本是股本。4.2.2 投入資本的核算根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。 （1）“實收資本（股本）”賬戶。該賬戶是所有者權(quán) 益類賬戶，是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。 借方 實收資本（股本） 貸方期初余額：上期末投入資本的實有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實際收到的投資者的投資數(shù)額期末余額：本期末投入資本的實有數(shù)額1.賬戶設(shè)置 （2）“資本公積”賬戶。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶， 是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果 的賬戶。 借方 資本公積 貸方 期初余額：上期末的實有數(shù)額本期的資本公積減少數(shù) 本期的資本公積增加數(shù)

6、期末余額：本期末的實有數(shù)額 （3）“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核 算企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的增減 變動及其結(jié)存情況。本賬戶應(yīng)按幣種設(shè)明細分類賬戶 借方 銀行存款 貸方期初余額：上期末銀行存款的結(jié)存數(shù) 本期存入銀行的款項本期提取和支出的存款 期末余額：本期末銀行存款的結(jié)存數(shù) （4）“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。 借方 庫存現(xiàn)金 貸方期初余額：上期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 本期庫存現(xiàn)金的增加額本期庫存現(xiàn)金的減少數(shù) 期末余額：本期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) （5）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以 核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始

7、價值。按固定資產(chǎn)類 別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 借方 固定資產(chǎn) 貸方期初余額：上期末固定資產(chǎn)的原始價值本期增加固定資產(chǎn)的原始價值 本期減少固定資產(chǎn)的原始價值期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實收資本在股份制企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見上圖均為資產(chǎn)類賬戶 實收資本（股本）實收資本（股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資貨幣投資 實物投資實物投資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資投資 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實務(wù)中極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積

8、按投資方式不同實收資本賬務(wù)處理見例4-1、2、3（1）接受貨幣投資的核算；（2）接受非貨幣投資的核算；（3）資本公積的核算2.會計分錄（見教材） 實收資本（股本）實收資本（股本） 1200000 500000 500000 300000 資本公積資本公積 100000 銀行存款銀行存款 1800000 固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 500000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3000003. 登賬 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會出現(xiàn)資金不足的情 況，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足或購置固定資產(chǎn)的 需要，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金。 借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的重要補充來源 按借款期限分為短期借款和長期借款。4

9、.2.3 借入資金（資本）的核算 （1）“短期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款，該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 借方 短期借款 貸方期初余額：上期末尚未償還的短期借款本金 本期償還的短期借款數(shù)額 本期借入的短期借款數(shù)額 期末余額：本期末尚未償還的短期借款本金 1.賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶

10、性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶:見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款賬務(wù)處理見例44、5 （2）“長期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業(yè)向 銀行或其他金融機構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項借 款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 借方 長期借款 貸方期初余額：上期末尚未償還的長期借款本息本期償還的長期借款的本息數(shù)額 本期借入的長期借款的本金本期計算的應(yīng)計利息 期末余額：本期末尚未償還的長期借款 本息 銀行存款銀行存款長期借款長期借款償還本金償還本金 借入本金借入本金 負債類賬戶負債類賬戶 銀行存款銀行存款 長期借款賬務(wù)處理見例

11、46（1）短期借款的核算；（2）短期借款利息的核算；（3）長期借款的核算；2.會計分錄（見教材）長期借款利息的核算留待中級財務(wù)會計中學(xué)習(xí)。 短期借款短期借款 1500000 1500000 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15000 7500（5月）月） 7500 （6月）月） 銀行存款銀行存款 1500000 1500000 財務(wù)費財務(wù)費7500 （7月）月） 7500 15000750075003.登賬（短期借款）銀行存款銀行存款2000000長期借款長期借款償還本金償還本金 2000000 銀行存款銀行存款 3.登賬（長期借款）（1）請你說出一筆增加實收資本的業(yè)務(wù)并編出會計分錄；（2

12、）請你說出一筆增加短期借款的業(yè)務(wù)，并編出會計分錄； （3）請你說出短期借款減少的業(yè)務(wù)，并編出會計分錄；課堂提問：業(yè)務(wù)（1） （在保持原所有者權(quán)益不變的情況下）增加實收資本意味著一定會增加資產(chǎn)或減少負債；減少實收資本意味著一定會減少資產(chǎn)或增加負債。（2）增加短期借款一定會增加資產(chǎn)或減少另一項負債；歸還短期借款一定會減少資產(chǎn)或增加另一項負債 （3）隨著資產(chǎn)的增減變動一定會有負債或所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動。課堂提問：判斷正誤第3節(jié) 采購過程的賬戶設(shè)置和運用 主要業(yè)務(wù)包括： （1）準備勞動資料即購建固定資產(chǎn) （2）準備勞動對象即購買原材料等 采購過程也稱為供應(yīng)過程,是企業(yè)經(jīng)營過程中供、產(chǎn)、銷的第一個

13、環(huán)節(jié)，也是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程。 采購過程的主要業(yè)務(wù) 主要包括兩類經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)是購建廠房、建筑物及設(shè)備等固定資產(chǎn)(2)是購入生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料。 供應(yīng)過程 儲備資金固定資金貨幣資金結(jié)算資金投 入資 本負債（1）固定資產(chǎn)的確認與計量4.3.1 固定資產(chǎn)構(gòu)建的核算固定資產(chǎn)的確認（定義）生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。單位價值2000元以上；使用年限2年以上。 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。 需要特別注意的是,在確定固定資產(chǎn)入賬價值時有關(guān)增值稅進項稅額

14、的處理。按規(guī)定,企業(yè)外購的設(shè)備機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備工具等(動產(chǎn)),所含的增值稅進項稅不進入成本,而是留待以后計繳增值稅時一次性扣除（抵扣）。 固定資產(chǎn)的計量（固定資產(chǎn)入賬價值的確定）（2）主要賬戶介紹 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的退出 期末余額：原價 注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映 （累計折舊、凈值） 固定資產(chǎn)（前已述及）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況 賬戶結(jié)構(gòu)： 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉(zhuǎn)出 期末余額： 未完工工程含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝

15、、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。 在建工程賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納 的增值稅的計算與實際交納情況的賬戶。 借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應(yīng)交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交的稅金增值稅是就增值額納稅賬戶結(jié)構(gòu)： 例1. 購置不需要安裝的固定資產(chǎn) 海豐公司于2011年6月10日購入不需要安裝的設(shè)備一臺,價款200000元,增值稅稅率為17%,增值稅額為34000元,運費2000元(此處暫不考慮運費抵

16、扣進項稅部分),全部款項已支付,設(shè)備已運達并驗收合格,交付使用。 （3）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn) 202000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000 貸:銀行存款 236000例2. 購置需要安裝或自行建造的固定資產(chǎn) 海豐公司于2011年7月18日購入需要安裝的設(shè)備一臺,價款300000元,增值稅稅率為17%,增值稅額為51000,運費10000元(此處暫不考慮運費抵扣進項稅部分),款項已支付,設(shè)備運達后在安裝過程中耗用了原材料3000元,現(xiàn)金支付安裝工人工資4000元,支票支付外單位的調(diào)試測試費3000元。經(jīng)驗收合格后交付使用。 A、購入時： 借:在建工程 310000 應(yīng)交稅費應(yīng)

17、交增值稅(進項稅額) 51000 貸:銀行存款 361000借:在建工程 10000 貸:原材料 3000 庫存現(xiàn)金 4000 銀行存款 3000B、交付安裝時：借:固定資產(chǎn) 320000 貸:在建工程 320000C、安裝完成并交付使用銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結(jié)轉(zhuǎn)其實際結(jié)轉(zhuǎn)其實際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備賬務(wù)處理見例賬務(wù)處理見例4-7 - 4-84-7 - 4-8 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要安裝固

18、售等售等定資產(chǎn)定資產(chǎn)安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產(chǎn)定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 原材料（工程物資）原材料（工程物資） 買價買價 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備3、登賬（每個同學(xué)根據(jù)4-7、8的分錄登賬） 結(jié)算方式： 現(xiàn)金結(jié)算；預(yù)付款結(jié)算；賒購方式；票據(jù)結(jié)算4.3.2材料采購業(yè)務(wù)的核算（1）核算的基本內(nèi)容貨款的結(jié)算材料的入庫采購成本的計算買價（發(fā)票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費用（大宗市內(nèi)運費）注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本。 關(guān)于結(jié)算方式購貨企業(yè)銷售企業(yè)運費單據(jù)運費單

19、據(jù)發(fā)發(fā) 票票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算發(fā)出商品發(fā)出商品（2）采購過程主要賬戶的設(shè)置賬戶結(jié)構(gòu)： 借 在途物資 貸 買價 結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料實際成本 采購費用 期末余額：在途材料 在途物資含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算購入各種材料等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種材料物資的采購成本。 原材料含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。 借 原材料 貸 驗收入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 期末余額：庫存材料的 實際成本 注意：“原材料”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)明細賬。

20、賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付賬款 貸 償還應(yīng)付單位款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項 （減少） （增加） 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細賬。 預(yù)付賬款含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供應(yīng)單位款項 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項 （增加） （減少） 期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款賬戶結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細賬。 應(yīng)付票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)：含義：該賬戶屬于負債類，用

21、來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票 （不論是否已經(jīng)付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款相同點：1、二者均屬于屬于負債類，均是因采購而形成的；2、二者均償還。（用資產(chǎn)償還）不同點：1、二者還款期限不同，應(yīng)付賬款無明確的還款期限；應(yīng)付 票據(jù)有明確的還款期限；2、二者的還款保證不同，應(yīng)付賬款沒有承諾和約定；而應(yīng)付票據(jù)本身就是一種信用憑證，有承諾和約定明確的還款期限。3、應(yīng)付票據(jù)到期未履約還款除按約定接受相應(yīng)懲罰外，需將到期的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 應(yīng)交

22、稅費應(yīng)交增值稅含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。 借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應(yīng)交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交的稅金 （待抵扣的增值稅） （應(yīng)繳納的增值稅）增值稅是就增值額納稅賬戶結(jié)構(gòu)：可以按稅種分別設(shè)明細賬：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等。賬戶設(shè)置 原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價買價 采購費用采購費用期末余額期末余額: 在在途物資成本途物

23、資成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 在途物資u資產(chǎn)類賬戶u尚未運達企業(yè)或尚未入庫的采購物資等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費u負債類賬戶u結(jié)構(gòu)較特殊，借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料賬務(wù)處理見例 4-94-16（3）主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（按實際成本法核算） 海豐公司

24、本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 例4-9：海豐公司于2011年4月11日在本市購入甲材料1000千克，單價20元，共計20000元，增值稅額3400元，材料已驗收入庫，貨款已經(jīng)支付。 借:原材料甲材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400 貸:銀行存款 23400 例4-10：海豐公司于2011年4月12日異地購入乙材料2000千克，單價30元，共計60000元，增值稅額10200元，運雜費2000元，材料尚在運輸途中，已收到相關(guān)的結(jié)算憑證，但尚未付款。借:在途物資乙材料 62000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10200 貸:應(yīng)付賬款 72200 例4-11：海豐公司于2011年

25、4月15日收到前期購入的乙材料2000千克,驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20千克，系途中合理損耗。借:原材料乙材料 62000 貸:在途物資乙材料 62000 合理損耗應(yīng)該計入材料成本(導(dǎo)致庫存材料的實際數(shù)量減少,單價提高)例4-12：海豐公司于2011年5月20日支付乙材料貨款及運雜費共計72200元。借:應(yīng)付賬款 72200 貸:銀行存款 72200 例4-13：海豐公司于2011年4月27日從永安公司購入A、B兩種材料，永安公司代墊了運雜費3600元。全部款項共計85500元，海豐公司以開出并承兌的30天期商業(yè)匯票支付,兩種材料均未運抵(材料的運雜費按兩種材料的重量比例分配記入各自成本)。A、B兩

26、種材料的有關(guān)資料如下:A材料:200千克，價款30000元，增值稅的進項稅額5100元B材料:400千克，價款40000元，增值稅的進項稅額6800元運雜費分配率=實際發(fā)生的運雜費/材料重量 =3600/(200+400)=6(元/千克)A 材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費=200*6=1200(元)B材料應(yīng)分擔(dān)的運雜費=400*6=2400(元)共同受益間接采購費用的分配：分配率 = 共同性采購費用分配標準之和（買價或重量等）某種材料應(yīng)分配共同性費用額= 該種材料分配標準分配率借:在途物資A材料 31200 B材料 42400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 11900 貸:應(yīng)付票據(jù)永安公司 85500例

27、4-14：海豐公司以預(yù)付款方式向天成公司購買丙種材料一批。按合同規(guī)定,海豐公司在2011年5月初以銀行存款20000元，向天成公司預(yù)付貨款；后于月中收到天成公司發(fā)來的材料及發(fā)票賬單,并將材料驗收入庫。丙材料的購買價為20000元，增值稅進項稅額為3400元，運雜費1200元，共計24600元。月底海豐公司將應(yīng)補付的貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本例題的核算包括預(yù)付、沖銷和補付三個環(huán)節(jié)預(yù)付：借:預(yù)付賬款天成公司20000 貸:銀行存款 20000沖銷：借:原材料 丙材料 21200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400 貸:預(yù)付賬款天成公司 24600補付：借:預(yù)付賬款天成公司 4600 貸:銀行存

28、款 4600例4-15：海豐公司于2011年4月27日簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票到期,以銀行存款歸還應(yīng)付票據(jù)款85500元。借:應(yīng)付票據(jù)永安公司 85500 貸:銀行存款 85500例4-16：海豐公司從永安公司購入的A、B兩種材料于2011年4月30日運抵并已驗收入庫。借:原材料A 材料 31200 B 材料 42400 貸:在途物資A 材料 31200 B 材料 42400 產(chǎn)品生產(chǎn)過程是(工業(yè))企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。 在這個過程中：一方面會發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)要素耗費，另一方面會生產(chǎn)出一定種類數(shù)量的產(chǎn)品。 其核算內(nèi)容主要包括兩個方面 第4節(jié) 生產(chǎn)過程及成本計算過程的賬戶設(shè)置和運用4.4.1

29、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容1.歸集（核算）生產(chǎn)費用2.計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。 (與時期相關(guān)) 產(chǎn)品成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。 (與產(chǎn)品相關(guān)） （1）有關(guān)成本核算的幾個基本概念注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于 當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 直接費用和間接費用直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，但不能直接記入產(chǎn)品 成本的耗費及為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。 （一般需歸集后，分配計入產(chǎn)品成本。） 某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）=該產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部生產(chǎn)費用注意：管理費用、

30、營業(yè)費用、財務(wù)費用等期間費用不 計入產(chǎn)品成本，而是計入當(dāng)期損益。（2）生產(chǎn)費用流程圖4.4.2 生產(chǎn)過程主要賬戶注意：該賬戶可以按產(chǎn)品品種或類別來設(shè)明細賬。 生產(chǎn)成本含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。賬戶結(jié)構(gòu)： 借 生產(chǎn)成本 貸 直接材料費 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 直接人工費 轉(zhuǎn)入的制造費用 期末余額：在產(chǎn)品成本含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。 歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用 制造費用 借 制造費用

31、 貸賬戶結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實際支付給職工的工資額 月末計算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 應(yīng)付職工薪酬含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。賬戶結(jié)構(gòu)： 累計折舊含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用損耗而減少的價值。賬戶結(jié)構(gòu)： 借 累計折舊 貸 固定資產(chǎn)折舊的減少 固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù) （退出注銷的折舊） （計提的折舊） 期末余額：累計已提折舊額注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減

32、賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。 庫存商品完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額： 庫存商品的成本 賬戶結(jié)構(gòu)：借 庫存商品 貸注意：該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)明細賬。 原材料原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料人員工資人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 車間管理車間管理 庫存商品庫存商品 入庫數(shù)入庫數(shù)制造費用制造費

33、用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)(成本成本)類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等銀行存款等 累計折舊累計折舊 待攤費用待攤費用 預(yù)提費用預(yù)提費用 u賬務(wù)處理見例賬務(wù)處理見例4-174-25完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本支付費用、支付費用、提取折舊等提取折舊等月末分配月末分配計入產(chǎn)品成計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般本數(shù)（一般為本月全部為本月全部發(fā)生額）發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：成本類成本類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接計入方式般采取直接計

34、入方式（2）賬戶設(shè)置領(lǐng)料單 發(fā)料憑證匯總表 4.4.3生產(chǎn)過程及成本計算過程的賬戶運用（1）材料費用的核算 注意：領(lǐng)料地點與用途 例4-17：海豐公司2011年5月末根據(jù)倉庫發(fā)出材料匯總表，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品及車間一般消耗領(lǐng)用材料的具體資料如表4-1所示(單位:元):表4-1：生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品及車間一般消耗領(lǐng)用材料表：項 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計A產(chǎn)品 15000 35000 50000B產(chǎn)品 5000 20000 25000車間一般耗用 12000 12000合計 20000 55000 12000 87000借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50000 B產(chǎn)品 25000 制造費用 12000

35、 貸:原材料甲材料 20000 乙材料 55000 丙材料 12000會計分錄如下: 生產(chǎn)工人的薪酬：生產(chǎn)成本 車間管理人員的薪酬：制造費用（2）人工費的核算例4-18：海豐公司2011年5月末根據(jù)工資匯總表,應(yīng)付給生產(chǎn)工人和車間一般管理人員的工資共計80000元,其中生產(chǎn)A 產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資45000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資25000元,車間管理人員的工資10000元。借:生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 45000 B產(chǎn)品 25000 制造費用 10000 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 80000 會計分錄如下：例4-19：海豐公司擬向車間管理人員免費提供住房,為此公司于2011年5月租賃了一套商品房作為其

36、宿舍,每月應(yīng)付租金2000元。借:制造費用 2000 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2000思考：支付時做什么會計分錄？ 會計分錄如下：例4-20：海豐公司于2011年6月5日從銀行提取現(xiàn)金100000元,其中用以支付生產(chǎn)工人和車間管理人員工資80000元,支付車間管理人員宿舍租金2000元。提取現(xiàn)金時借:庫存現(xiàn)金 100000 貸:銀行存款 100000發(fā)放工資和支付租金時借:應(yīng)付職工薪酬工資 80000 非貨幣性福利 2000 貸:庫存現(xiàn)金 82000 會計分錄如下： 制造費用的內(nèi)容：包括車間管理人員的薪酬、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、水電費、機物料消耗和勞保費用等。 制造費用歸集的“

37、T”形賬戶； 制造費用的分配方法。（3）制造費用的歸集與分配例4-21：海豐公司在2011年5月份計提本期的生產(chǎn)設(shè)備折舊12000元。借:制造費用 12000 貸:累計折舊 12000例4-22：海豐公司于2011年5月31日轉(zhuǎn)賬支付車間水電費6000元。借:制造費用 6000 貸:銀行存款 6000制造費用的歸集，“T”形賬戶12000120001000010000 20002000120001200060006000借 制造費用 貸420004200042000420004200042000例4-23：海豐公司在2011年5月底將本月發(fā)生的制造費用42000元分配記入A、B兩種產(chǎn)品的成本。

38、其中A產(chǎn)品成本應(yīng)負擔(dān)27000元,B產(chǎn)品成本應(yīng)負擔(dān)15000元。(按A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例分配,承例4-18：A 產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為45000元,B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為25000元)。借:生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 27000 B 產(chǎn)品 15000 貸:制造費用 42000制造費用分配率：420004500025000=0.6A 產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)：450000.6=27000B 產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)：250000.6=15000例4-24：海豐公司2011年5月份生產(chǎn)A 產(chǎn)品300件,期末全部完工,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際成本為122000元,其中直接材料成本為50000元,直接人工成本為45000元,制造費

39、用分配額為27000元。借:庫存商品A 產(chǎn)品 122000 貸:生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 122000 （4）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 借 生產(chǎn)成本-A 貸 5000050000 45000 122000 45000 122000 27000 27000 122000 122000 122000 122000 0 0例4-25：承前例,如果公司本期生產(chǎn)的B產(chǎn)品尚有20件未完工,計算其成本為5000元,其中,直接材料3000元;直接人工1100元;制造費用900元。完工產(chǎn)品180件已驗收入庫,其成本為60000元。借:庫存商品B產(chǎn)品 60000 貸:生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 60000 借 生產(chǎn)成本-B 貸 25

40、00025000 25000 60000 25000 60000 15000 15000 65000 60000 65000 60000 500050004.4.4 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算過程 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算就是將本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用選擇一定的計算方法，按照一定的產(chǎn)品對象進行分配和歸集的過程，以確定各產(chǎn)品對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 確定成本計算對象 按產(chǎn)品成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本具體程序如下： 確定成本計算對象 成本計算對象，即是生產(chǎn)費用的歸屬對象，或者成本的承擔(dān)者。具體講就是算誰的成本。 確定成本計算對象是計算成本的第一步。 成本計算對象是設(shè)置成本計算明細賬

41、戶的依據(jù)。 例教材上的兩張成本明細賬戶。2007年年 憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用4500045000分配制造費用分配制造費用2700027000 合合 計計 500004500027000122000結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本500004500027000122000表表4-2 生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位:元元成本計算對象 按產(chǎn)品成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用表表4-2 生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成

42、本明細賬產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位:元元2007年年 憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用4500045000分配制造費用分配制造費用2700027000 合合 計計 500004500027000122000結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本500004500027000122000成本項目成本項目需要分配和歸集的生產(chǎn)費用包括：材料費用的分配（見例4-17）人工費用的分配（見例4-18）其他直接費用的分配（見例4-19、21、22

43、）制造費用的分配等（見例4-23） 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本1. 如果某種產(chǎn)品已全部完工,則該生產(chǎn)成本明細賬上歸 集的費用,即為完工產(chǎn)品的成本;2. 如果某種產(chǎn)品只是部分完工,部分尚未完工,則要將 生產(chǎn)成本明細賬上歸集的費用在完工產(chǎn)品與月末在 產(chǎn)品之間進行分配。2007年年 憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用4500045000分配制造費用分配制造費用2700027000 合合 計計 50000450002700012200050000

44、4500027000122000表4-2 生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品 單位:元全部完工，生產(chǎn)費用合計即為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2007年年 憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料2500025000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用2500025000分配制造費用分配制造費用1500015000 合合 計計 2500025000150006500022000239001410060000月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 3000 1100 900 5000表4-2

45、 生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品 單位:元結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本部分完工，生產(chǎn)費用合計需在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間分配銷售收入的取得；銷售成本的確定；銷售費用的確定；銷售稅金的確定。第5節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算4.5.1 銷售過程的主要核算內(nèi)容 銷售過程是產(chǎn)品價值實現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個階段。（1）主要核算內(nèi)容銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量 （2）銷售收入的確認一般情況下：（1

46、）取得貨款或取得收款權(quán)利； （2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。 銷售成本分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本, 應(yīng)當(dāng)在相關(guān)收入確認的會計期間同時予以確認。 營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。這些稅金及附加項目一般根據(jù)當(dāng)月銷售額計算,作為收入的減項,在下月初繳納。 銷售費用是指在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用及專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費。（3）銷售成本及銷售費用的確認 貨款結(jié)算方式有很多,常見的包括現(xiàn)款交易、 票據(jù)結(jié)算和賒銷等。（4）銷售結(jié)算4.5.2銷售業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置含義：該賬戶屬于損益類，用來核算銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。（與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)）賬

47、戶結(jié)構(gòu)：（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期銷售收入） 主營業(yè)務(wù)收入（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利 潤”賬戶的凈收入 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 主營業(yè)務(wù)成本含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算

48、因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 其他業(yè)務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算日常經(jīng)營活動中應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等。 營業(yè)稅金及附加賬戶結(jié)構(gòu)：發(fā)生的各項主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加借 營業(yè)稅金及附加 貸注意：該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細賬。 預(yù)收賬款含義：該賬戶是負債類賬戶

49、，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況的。賬戶結(jié)構(gòu)：預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加期末余額：購貨單位應(yīng)補付的款項期末余額：預(yù)收款的結(jié)余借 預(yù)收賬款 貸 應(yīng)收票據(jù)含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的。賬戶結(jié)構(gòu)：本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款借 應(yīng)收票據(jù) 貸注意：該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細賬。 應(yīng)收賬款含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。賬戶結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤

50、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銀行存款等銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(票據(jù)票據(jù)) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)期末余額：期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!賬務(wù)處理見426-32 主營業(yè)務(wù)收入核算相關(guān)賬戶主營業(yè)務(wù)成本 庫

51、存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤本年利潤 賬務(wù)處理見例433其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額賬務(wù)處理見例434銷售費用、營業(yè)

52、稅金及附加核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 交納數(shù)交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理見例435、364.5.3銷售過程基本業(yè)務(wù)核算 例4-26：海豐公司于2011年5月15日向天南公司銷售A產(chǎn)品50件,每件售價720元,價款36000元,增值稅銷項稅6120元,已開出增值稅專用發(fā)票,款項全部收到并存入銀行。 海豐公司2011年5月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)： 銷售收入的核算（主營業(yè)

53、務(wù)收入）：借：銀行存款 42120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6120 例4-27：海豐公司于2011年5月20日向天南公司再度發(fā)貨A 產(chǎn)品150件,單價700元,已開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款為105000 元,增值稅銷項稅額為17850元,約定天南公司10天后付款。借:應(yīng)收賬款天南公司 122850 貸:主營業(yè)務(wù)收入A 產(chǎn)品 105000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17850 例4-28：海豐公司于2011年5月28日收到天南公司貨款122850元,款已到賬。借:銀行存款 122850 貸:應(yīng)收賬款天南公司 122850例4-29：海豐公司于2

54、011年5月25日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向大通公司銷售A產(chǎn)品60件，每件售價750元,共計價款45000元,應(yīng)收取的增值稅銷項稅額7650元。發(fā)貨時用現(xiàn)金代墊了運雜費350元,同時收到大通公司簽發(fā)的一張期限3個月的商業(yè)承兌匯票,面值53000元。借:應(yīng)收票據(jù)大通公司 53000 貸:主營業(yè)務(wù)收入A 產(chǎn)品 45000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7650 庫存現(xiàn)金 350 例4-30：假定海豐公司持有的大通公司匯票在8月25日到期,收回貨款53000元存入銀行。借:銀行存款 53000 貸:應(yīng)收票據(jù)大通公司 53000思考：前三筆銷售的相同點和不同點是什么？相同點不同點&例4-31：海豐公司于

55、2011年5月12日與天宇公司簽訂B產(chǎn)品購銷合同,收到天宇公司的預(yù)付貨款50000元。借:銀行存款 50000 貸:預(yù)收賬款天宇公司 50000例4-32：海豐公司于2011年5月23日向天宇公司發(fā)出B產(chǎn)品100件,每件售價500元,價款合計50000元,應(yīng)收取的增值稅銷項稅額8500元。公司在沖銷了之前收到的預(yù)收款項后,又向天宇公司收取了8500元,款項已存入銀行。借：預(yù)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費增值稅（銷項） 8500借：銀行存款 8500 貸：預(yù)收賬款天宇公司 8500 銷售成本及銷售費用的核算（主營業(yè)務(wù)）例4-33：經(jīng)計算,海豐公司2011年5月份已銷售

56、A產(chǎn)品260件,其單位成本為410元;已銷售B產(chǎn)品100件，其單位成本為320元。公司據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。借:主營業(yè)務(wù)成本A 產(chǎn)品 106600 B 產(chǎn)品 32000 貸:庫存商品 A 產(chǎn)品 106600 B產(chǎn)品 32000 其他銷售的核算（其他業(yè)務(wù)收入與成本）例4-34：海豐公司于2011年5月18日對外銷售了暫不需要的B材料一批,開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款23000元,增值稅銷項稅額為3910元,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。該批材料的實際成本為21400元。（1）借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅額） 3400（2）借：其他業(yè)務(wù)成本 12

57、000 貸：原材料 12000 例4-35：海豐公司在2011年5月底計算本月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅1059.1元和教育費附加453.9元。借：營業(yè)稅金及附加 1513 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 1059.1 應(yīng)交教育費附加 453.9 例4-36：承前例,假定公司在6月10日開出轉(zhuǎn)賬支票,支付5月份應(yīng)交的增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加,共計16643元。借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 15130 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1059.1 應(yīng)交教育費附加 453.9 貸:銀行存款 16643銷售環(huán)節(jié)結(jié)束！思考：銷售環(huán)節(jié)企業(yè)會計核算了什么？ 提供了什么信息？ 通過銷售環(huán)節(jié)核算要達到什么目的？第6節(jié) 財務(wù)成果形成與

58、分配業(yè)務(wù)的核算 財務(wù)成果的含義：財務(wù)成果就是企業(yè)資金運動的結(jié)果，一般用利潤（或虧損）來表示。它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標。 即：收入-費用=利潤（虧損）（1）財務(wù)成果形成核算的內(nèi)容4.6.1財務(wù)成果形成的核算 財務(wù)成果（利潤）的層次：營業(yè)利潤、利潤總額、 凈利潤。營業(yè)利潤營業(yè)收入 營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用資產(chǎn)減值損失 投資收益 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用利潤的計算公式其中： 除了銷售過程核算需要的賬戶以外，企業(yè)形成財務(wù)成果還有一些其他收支賬戶。財務(wù)成果核算主要

59、設(shè)置的賬戶(2)含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。賬戶結(jié)構(gòu)： 注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。 管理費用借 管理費用 貸發(fā)生的各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用 借 銷售費用 貸 發(fā)生的各項營業(yè)費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的營業(yè)費用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。 銷售費用含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。賬戶結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 財務(wù)費用含義： 該賬戶

60、屬于損益類賬戶，核算為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。賬戶結(jié)構(gòu)： 利息支出 存款利息收入 手續(xù)費 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借 財務(wù)費用 貸含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。 注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 營業(yè)外收入賬戶結(jié)構(gòu)：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入借 營業(yè)外收入 貸含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非